中级财务会计存货3学时.pptx
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1、第三章第三章 存货存货第一节第一节 存货及其分类存货及其分类第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第三节第三节 存货的发出存货的发出:按实际成本计价核算:按实际成本计价核算 第四节第四节 存货的期末计量存货的期末计量第五节第五节 存货清查存货清查目 录本章重点本章重点1.1.存货及其分类存货及其分类 2.2.存货的初始计量存货的初始计量3.3.存货的发出:按实际成本计价存货的发出:按实际成本计价4.4.存货的期末计量及存货的清查存货的期末计量及存货的清查 一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征存货,是指企业在存货,是指企业在日常活动中日常活动中持有以备出售的持有以备出售的产成品或产成品或
2、商品商品、处在生产过程中的、处在生产过程中的在产品在产品、在生产过程或提供劳、在生产过程或提供劳务过程中务过程中耗用的材料和物料耗用的材料和物料等。等。第一节 存货及其分类 存货在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品存货具有如下特征:存货具有如下特征:1.1.存货是一种具有存货是一种具有物质实体物质实体的有形资产。的有形资产。存货包括原材料、在产品、产成品及商品、周转材料等各类具存货包括原材料、在产品、产成品及商品、周转材料等各类具有物质实体的材料物资有物质实体的材料物资同固定资产;不同于无实物形态的应收账款,不包括货币资金同固定资产;不同于无实
3、物形态的应收账款,不包括货币资金2.2.存货属于存货属于流动资产流动资产,具有较大的流动性。,具有较大的流动性。存货通常可以在一年或一个营业周期内被销售或耗用,并不断存货通常可以在一年或一个营业周期内被销售或耗用,并不断地被重置地被重置不同于固定资产、在建工程等长期资产;流动性低于应收账款不同于固定资产、在建工程等长期资产;流动性低于应收账款3.3.存货以在正常存货以在正常生产经营过程生产经营过程中中被销售或耗用被销售或耗用为目为目的而取得。的而取得。持有存货的目的是准备在正常持有过程中予以出售(商品、产持有存货的目的是准备在正常持有过程中予以出售(商品、产成品等)、或待制成产成品后再出售(在
4、产品、半成品)、或成品等)、或待制成产成品后再出售(在产品、半成品)、或在以后被耗用(周转材料)在以后被耗用(周转材料)不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备4.4.存货属于非货币性资产,存在存货属于非货币性资产,存在价值减损价值减损的可能性。的可能性。受受各种各种因素变动的影响因素变动的影响,可能需确认减值损失,同应收账款,可能需确认减值损失,同应收账款二、存货的确认条件二、存货的确认条件(一)与该存货有关的经济利益(一)与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业存货确认的一个重要标志,就是企业存货确认的一个重要标志,
5、就是企业是否拥有某项存是否拥有某项存货的所有权货的所有权。在有些交易方式下,存货实物的交付及所有权的转移在有些交易方式下,存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。此时,存货的确认此时,存货的确认应当注重交易的经济实质应当注重交易的经济实质,而不能,而不能仅仅依据其所有权的归属。仅仅依据其所有权的归属。在会计实务中,应当注意以下几种情况下的存货确认:在会计实务中,应当注意以下几种情况下的存货确认:见下页表格见下页表格(二)存货的成本(二)存货的成本能够可靠地计量能够可靠地计量各种交易方式的存货确认状况归纳各种交易方式的存
6、货确认状况归纳(具体内容(具体内容详见教材详见教材P P4040 P P4141)交易方式交易方式定义定义存货确认存货确认相关科目相关科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货:到达目的地后确认为购货方存货起运地交货:起运地办完相关手续后确认为购货方存货到达目的地后按销售处理购货方:在途物资代销商品在委托代销方式下,由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式不可退回(委托方:销售;受托方:存货)可退回(委托方:存货;不处理)收取手续费方式(委托方:存货;受托方:受托代销商品)委托方:发出商品或委托代销商品受托方:受托代销商品售后回购销货方
7、在销售商品的同时,承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货销货方不确认业务收入实质重于形式交易方式交易方式定义定义存货确认存货确认相关科目相关科目分期收款销售商品已经交付,但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货销货方确认销售收入,结转销售成本附有销售退回条件的商品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计不能合理估计销售处理销货方存货:“发出商品”购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货尚未发生实际购货行为,不确认实质重于形式“发出商品”科目发出商品是指企业采用发出商品是指企业采用代销商品或附有销售退
8、回条件等方式代销商品或附有销售退回条件等方式进行销售进行销售而发出的产成品。收到货款才作销售收入。而发出的产成品。收到货款才作销售收入。一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本际成本 二、发出商品的主要账务处理二、发出商品的主要账务处理 (一)对于不满足收入确认条件的(一)对于不满足收入确认条件的发出商品发出商品,应按发出商品的实际成本,应按发出商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价),借记本科目,贷记(或进价)或计划成本(或售价),借记本科目,贷记“库存商品库存商品”科目。科目。(二)发出商品如(二)发
9、出商品如发生退回发生退回,应按退回商品的实际成本(或进价)或计,应按退回商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价),借记划成本(或售价),借记“库存商品库存商品”科目,贷记本科目。科目,贷记本科目。三、本科目三、本科目期末借方余额期末借方余额,反映企业商品销售中,不满足收入确认条,反映企业商品销售中,不满足收入确认条件的已发出商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。件的已发出商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。“委托代销商品”科目委托代销商品是日常商品销售的主要方式,越来越多地被供应商、商委托代销商品是日常商品销售的主要方式,越来越多地被供应商、商家所采用,这种销售方式,一方
10、面,减少了委托方的商品积压、仓储家所采用,这种销售方式,一方面,减少了委托方的商品积压、仓储成本,另一方面,降低了受成本,另一方面,降低了受 托方的商品资金占和经营风险。托方的商品资金占和经营风险。一、本科目核算企业委托其他单位代销的商品的实际成本一、本科目核算企业委托其他单位代销的商品的实际成本(或进价或进价)或或售价。售价。二、企业将委托代销的商品二、企业将委托代销的商品发给发给受托代销单位时,按实际成本受托代销单位时,按实际成本(采用售采用售价核算的,按售价价核算的,按售价),借记本科目,贷记借记本科目,贷记“库存商品库存商品”科目。科目。三、本科目三、本科目期末借方余额期末借方余额,反
11、映企业委托其他单位代销商品的实际成,反映企业委托其他单位代销商品的实际成本本(或进价或进价)或售价。或售价。注注:2006:2006年新的会计准则中,已取消了委托代销商品这个科目。年新的会计准则中,已取消了委托代销商品这个科目。“受托代销商品”科目受托代销商品受托代销商品不是企业的存货不是企业的存货。受托代销商品是指接受他方委托代其。受托代销商品是指接受他方委托代其销售的商品,受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报酬,销售的商品,受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报酬,不不符合资产的定义符合资产的定义。一、企业一、企业收到收到受托代销商品的时候,应该受托代销商品的时候,应该借记借记“
12、受托代销商品受托代销商品”科目,科目,贷记贷记“代销商品款代销商品款”科目,将受托代销商品纳入账内核算。科目,将受托代销商品纳入账内核算。二、但是在编制资产负债表时,二、但是在编制资产负债表时,“受托代销商品受托代销商品”科目与科目与“代销商品代销商品款款”科目余额均填入科目余额均填入“存货存货”项目并且借贷金额相互冲销,项目并且借贷金额相互冲销,事实上资事实上资产负债表的产负债表的“存货存货”项目并没有包括受托代销商品项目并没有包括受托代销商品,即受托代销商品,即受托代销商品在资产负债表中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核在资产负债表中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内
13、核算的目的,算的目的,主要为了便于企业加强对存货的实物管理,保证受托代销主要为了便于企业加强对存货的实物管理,保证受托代销商品的安全。商品的安全。三、存货的分类三、存货的分类存 货 的 分 类存货按经济用途的分类原材料在产品自制半成品产成品商品周转材料存货按存放地点的分类在库存货在途存货在制存货在售存货存货按取得方式的分类外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货通过债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘盈的存货存货的初始计量,是指企业在取得存货时,对存货存货的初始计量,是指企业在取得存货时,对存货入账价值的确定。入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的存货的初
14、始计量应以取得存货的实际成本实际成本为基础,实际为基础,实际成本包括成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本。存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定,存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定,作为存货入账的依据。作为存货入账的依据。第二节 存货的初始计量一、外购存货一、外购存货(一)外购存货的成本(一)外购存货的成本外购存货的成本即外购存货的成本即存货的采购成本存货的采购成本,是指存货从采购,是指存货从采购到入库前所发生的全部支出,一般包括到入库前所发生的全部支出,一般包括:购买价款购买价款相关税费相关税费运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费其他可
15、归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额商品流通企业:直接计入存货采购成本 先归集,后分摊对于已售商品的进货费用,计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本商品流通企业的主要业务商品流通企业的主要业务就是商品的购入和销售。就是商品的购入和销售。应注意问题:应注意问题:存货在运输途中存货在运输途中的人为的人为损失损失过失人索取赔偿,不计入采购成本;过失人索取赔偿,不计入采购成本;自然灾害造成的非常损失自然灾害造成的非常损失扣除保险赔款和可收回残值后的净损失,计入营业扣除保险赔款和可收回残值后的净损失,计入营业外支出;外支出;属于
16、无法查明原因的途中损耗属于无法查明原因的途中损耗作为待处理财产损溢核算,待查明原因后再作处理作为待处理财产损溢核算,待查明原因后再作处理市内零星货物市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费的经费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本中一般都不应当包括在存货的采购成本中(二)外购存货的会计处理(二)外购存货的会计处理1.1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税(进项税额)虚线框表示框内至少有一个,但不需全部科目参与会计处理华联实业股份有限公司购入
17、一批原材料,增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为50 00050 000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为8 5008 500元。货款已通过银行元。货款已通过银行转账支付,材料也已验收入库。转账支付,材料也已验收入库。借:原材料借:原材料50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)8 500 8 500 贷:银行存款贷:银行存款 58 500 58 500例312.2.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税(进
18、项税额)在途物资华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为200 000200 000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为34 00034 000元。同时,销货方元。同时,销货方代垫运杂费代垫运杂费3 2003 200元,其中,运费元,其中,运费2 0002 000元。上列货款及销货方代垫元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付,材料尚在运输途中。的运杂费已通过银行转账支付,材料尚在运输途中。(1 1)支付货款,材料尚在运输途中。)支付货款,材料尚在运输途中。增值税进项税额增值税进项税额
19、=34 000+2 000=34 000+2 0007%=34 1407%=34 140(元)(元)原材料采购成本原材料采购成本=200 000+=200 000+(3 200-2 0003 200-2 0007%7%)=203 060=203 060(元)(元)借:在途物资借:在途物资203 060203 060 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)34 140 34 140 贷:银行存款贷:银行存款237 200237 200(2 2)原材料运达企业,验收入库。)原材料运达企业,验收入库。借:原材料借:原材料203 060203 060 贷:在途物资贷:在途物资20
20、3 060203 060例32注:修订后的注:修订后的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例(自(自20092009年年1 1月月1 1日起施行)第八条规定:购进日起施行)第八条规定:购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和金额和7%7%的扣除率的扣除率计算进项税额。计算进项税额。运输费的进项税额运输费的进项税额=运费运费*7%7%3.3.存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算如果如果月末月末时结算凭证仍时结算凭证仍未到达
21、未到达,为全面反映资产及,为全面反映资产及负债情况,应对收到的存货按暂估价值入账负债情况,应对收到的存货按暂估价值入账银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税(进项税额)应付账款暂估应付账款本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库?为什么下月初冲回?暂估入账暂估入账不包括进项税额不包括进项税额 某年某年3 3月月2828日,华联实业股份有限公司购入一批原材料,材料已运达企日,华联实业股份有限公司购入一批原材料,材料已运达企业并已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时,该批货物业并已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时,该批货物的结算凭证仍未到达,华联公司对该批材
22、料估价的结算凭证仍未到达,华联公司对该批材料估价35 00035 000元入账。元入账。4 4月月3 3日,日,结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为36 00036 000元,元,增值税进项税额为增值税进项税额为6 1206 120元,货款通过银行转账支付。元,货款通过银行转账支付。(1 1)3 3月月2828日,材料运达企业并验收入库,暂不作会计处理。日,材料运达企业并验收入库,暂不作会计处理。(2 2)3 3月月3131日,结算凭证仍未到达,对该批材料暂估价值入账。日,结算凭证仍未到达,对该批材料暂估价值入账。借:原材料借
23、:原材料35 00035 000 贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000(3 3)4 4月月1 1日,编制红字记账凭证冲回估价入账分录。日,编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借:原材料借:原材料35 00035 000 贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000(4 4)4 4月月3 3日,收到结算凭证并支付货款。日,收到结算凭证并支付货款。借:原材料借:原材料36 00036 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)6 120 6 120 贷:银行存款贷:银行存款 42 120 42 120例
24、334.4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货预付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税(进项税额)银行存款余款某年某年6 6月月2020日,华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日,华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 00070 000元,元,采购一批原材料。乙公司于采购一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所购材料,并开来增值税专日交付所购材料,并开来增值税专用发票,材料价款为用发票,材料价款为62 00062 000元,增值税进项税额为元,增值税进项税额为10 54010 540元。元。7 7月月1212日,华联公司将应补付的货款日,华联公司将应补付的货款2
25、 5402 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。(1 1)6 6月月2020日,日,预付货款预付货款。借:预付账款借:预付账款乙公司乙公司70 00070 000 贷:银行存款贷:银行存款 70 00070 000(2 2)7 7月月1010日,材料日,材料验收入库验收入库。借:原材料借:原材料 62 00062 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)10 54010 540 贷:预付账款贷:预付账款乙公司乙公司 72 54072 540(3 3)7 7月月1212日,日,补付货款补付货款。借:预付账款借:预付账款乙公司乙公司 2 5402 540 贷:
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