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加强企业内部审计工作的动因及对策

　　内部审计是由企业单位内部设立的专门审计机构和配备的专职审计人员，依据国家的法律法规，按照一定的程序和方法，通过对企业各种业务和内部控制进行独立的审查和评价，确定其有关经济资料的真实性和正确性、经济活动的合规性和效益性、内部控制的健全性和有效性，从而改善经营管理，提高经济效益。内部审计是强化企业内部监督不可或缺的制衡机制，一方面它能够保证企业会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整；另一方面通过其对经济活动进行全面。经常、及时的监督，从而保证企业内部控制逐步完善。本文试就如何加强企业内部审计工作问题进行探讨。
一、加强企业内部审计工作的动因
目前我国企业内审现状不容乐观
近年来，我国的内部审计事业取得了长足的进展，已逐步形成了一个具有中国特色的内部审计体系，对完善企业内部自我约束机制、建立现代企业制度作出了巨大贡献。但是也应看到，我国内部审计在法制化、制度化、规范化等方面还存在许多问题，主要体现在以下几方面：
1．内部审计监督尚未成为大多数企业的内在需要。一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，因而内部审计的作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。另外，还有相当一部分企业领导对开展企业内部审计的必要性缺乏全面认识，对企业内部审计工作不够重视，从整体上看，内部审计还没有真正成为大多数企业的内在需要。
2．内审不力。由于我国企业内部控制基础薄弱，没有较为完善的授权分权控制、职务分离控制。业务程序控制等，造成了审计人员在对企业实行内部审计时无据可依，终审计工作带来了极大的障碍。此外，由于企业的内部审计是在经营者领导之下的，缺乏独立性和权威性，不能真正发挥对企业经营及管理工作的监督和控制作用。
3．审计人员素质差。许多企业内部审计人员的政治、业务素质难以适应开展内部审计工作的需要。一方面，我国企业员工文化素质普遍较低，一些内部审计人员难称其职；另一方面，由于一些企业的领导对内部审计人员重视不够，他们在配备内部审
计人员时，主观上不愿将精通业务的人员安排在内部审计岗位上，客观上也没有给予其学习和培训机会，使其业务能力得到提高。
4．内部审计的范围受到限制，与现代企业制度的建立不相适应。目前企业内部审计大多是以已发生的事项为被审计对象，重点审查其会计资料的真实性和合法性，目的是防止、检查财务收支的错弊，这样使内部审计工作仅仅局限于财务会计方面。又由于在内部审计机构设置上，有的企业平时将内部审计归财务部门主骨审计机构不独立，起不到内部审计监督的作用。内部审计采用的审计方法是对会计科目进行逐笔审计，方法陈旧单一，与建立现代企业制度的要求不相适应。
所有者和经营者目标不一致
现代企业制度是以所有权和经营权相分离为主要特征的。所有者与经营者目标的不一致在会计信息利用上表现为：所有者希冀通过会计信息及时了解企业的财务状况和经营情况，通过对会计信息的分析掌握资本的安全性和收益性状况及其对企业长远发展的影响因素，了解经营者履行受托责任的业绩情况，从而对经营者进行必要的干预。而经营者的目标决定了其在多数情况下更看重的是短期经营利益给自己带来的好处，这种利益驱动在会计上则表现为夸大受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，损害所有者利益，如随意改变会计政策、提前确认收入、过度消费等，从而导致会计信息失真。此外，从所有者和经营者对会计信息的掌握程度看，由于在现实经济生活中，各当事人所掌握的信息不仅是不完全的，而且是不对称的，一方面由于人的有限理性，人们所掌握的信息不可能预见一切，由于客观环境的不确定性，人们所掌握的信息也不可能涵盖一切；另一方面，由于当事人所处的地位不同，一方可能持有与交易行为相关的信息而另一方不知道，而且不知情的一方对他方的信息由于验证成本昂贵而在经济上不现实。经营者作为占有和掌握会计信息资源的一方，为了追求个人价值最大化，完全有可能利用其手中暂时的控制权，按照自己的意图去决定会计信息的生成和利用，粉饰会计报表去迎合所有者的要求，掩盖某些会计信息，如占有资产收益权等侵害所有者利益的信息，从而造成会计信息失真。由此可见，经营者和所有者目标的不一致，使经营者可能产生道德风险和逆向选择，要约束经营者的行为，内部审计监督有着十分重要的作用。
企业内部控制弱化
现代企业制度强调自我约束机制，企业自我约束机制主要体现在两个方面：一是内部控制制度，二是内部审计制度。内部控制制度的执行依赖于内部审计监督，换言之，内部审计监督是加强企业内部控制的保障。企业的内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施和程序。目前，我国企业内部控制弱化主要体现在以下几方面：企业内部控制制度不健全。如会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过来，会计人员职责不明，企业内部业绩考评与激励机制不完善。会计基础工作混乱。如常规性的印单分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员内部分工牵制制度等均不规范，会计凭证的填制缺乏合理有效的凭证支持。内部财产物资管理失调。如有的企业物资购销制度松弛；存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离；存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对；对毁损、报废、短缺、积压、滞销等产品不作及时处理等。违法违纪现象时有发生。如有关人员利用职务之便，钻企业内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污挪用公款、隐瞒收入、乱挤成本等。要强化企业内部控制，就必须加强企业内部审计工作。

　　二、加强企业内部审计监督的对策
1．转变观态，提高对内部审计工作的认识。企业内部审计的工作效果如何，在很大程度上取决于企业管理当局。企业的主要负责人应高度重视内部审计工作，提高对内部审计工作的认识，努力为内部审计工作创造良好的环境，树立内部审计的独立性和权威性，充分发挥内部审计的检查、鉴证、评价等职能作用。此外，广大内部审计人员也应转变观念和方式，不仅要善于发现问题，更要善于提出改进工作的建议，时刻注重为企业管理当局服务，在整个审计过程中应努力与被审计部门的人员维持良好的人际关系，与他们讨论审计目标、审计计划和审查中发现的问题，征求他们的意见，研究改进的措施，使内部审计工作的开展得到各方面的支持。
2．规范和完善企业内部审计制度。
内部审计是单位内部对会计资料的再监督，企业应明确对会计资料进行内部审计的办法和程序，以使内部审计机构和内部审计人员对会计资料的审计工作制度化和程序化。一方面要规范内部审计工作的全过程，使每项工作都依据一定标准进行，如内部审计的工作计划、工作底稿、审计报告等规范化的文件，对其内容和格式都应提出规范化的要求；规范在审计实施过程中进行的资料搜集、调查、取证、分析、评价等工作，使其工作过程和结果都必须以文字和数字准确地记入规定的审计工作底稿内等等。另一方面要完善企业内部审计制度，如建立对审计计划工作、审计档案、审计质量和人员培训等方面的分项管理制度，同时使各项管理制度之间紧密联系，互相配合，形成一个完整的审计体系，保证内部审计工作在一个良好的环境中高效率、高质量地进行。
3．明确内田审计工作范围，保证企业正常运转。
企业内部审计工作内容很多，如在企业实行股份制改造和企业组织发生变更时，对企业的资产、负债提前进行审查，为外部审计进行资产评估打好基础；在接受投入资本的过程中，审查监督投入资本金的落实到位情况，保证股本真实可靠；定期进行财务收支审计，全面核对账账、账表、账实是否相符，核实资产负债和损益的真实性，督促纠正违纪违规和差错混乱问题，保证企业财务活动正常有序运行；开展资金使用效果审计，评价资产结构的合理性，提高资金使用的整体效益；对经济合同的合法性、合规性和效益性进行事前、事中、事后的审计，审查其是否侵犯企业的利益；有计划、有重点地检查分析企业所属各单位、各专业、各环节的经济效益情况，并提出可行性的意见和建议，促进企业内部管理；对企业各经营层次的经营领导者进行定期考核或离任审计，评价功过是非；参与经营决策，对重要的经济活动和投资决策提供参谋等。只有明确审计工作范围，做好上述工作，才能保证企业正常运营，实现企业经营目标。
4．提高审计人员素质，把好内部审计关。
由于内审领域比较广泛，它要求审计人员不仅拥有财会知识，还要具有经济管理、工程技术、电子计算机等知识。因此，企业一方面应选拔政治、业务素质高的人员充实到审计岗位来；另一方面还要通过培训学习，提高现有内审人员业务素质。换言之，企业要有合格的、高素质的内部审计人员，他们除应具有严谨的工作作风，高度的责任心，还须有过硬的业务能力，使企业内部审计工作在现代企业管理中发挥应有的作用。
5．内部审计的外部化。
内部审计在一定程度上能够约束投资者和经营者的契约关系，帮助投资人解决信息不对称的问题，监督经营者的行为。但在复杂的商业环境中，要真正解决这个问题，还有赖于内部审计的外部化，即一方面加强内部审计人员与外部审计之间的协调和配合；另一方面与专业的会计师事务所或其他机构签约，由其提供职业内部审计服务，从而提高内部审计的独立性。