报表风险分析与防范.docx
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1、报表风险分析与防范【摘要】如何真实、完整、公允地反映企业情况、保证会计信息的准确性和相关性是财务会计报告使用者最为关心的问题。本文对财务报表风险的表现、成因及防范措施等方面进行了阐述。财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性报告,完整的财务会计报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注等部分。2006年发布的新企业会计准则重新定义了财务报告目标。新准则规定,财务报告向报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,以利于使用者作出决策。财务报表的决策有用性及其
2、作为公共产品的特性得以明确。但是,财务报表作为企业经营活动成果的一个综合性反映,涉及到各方利益相关者的直接和间接利益,财务报表在一定程度上也是各方博弈过程中一个平衡的结果。近年来,财务丑闻不断地见诸报端,会计信息失真问题呈现出越来越严重的趋势,安然、世通、山登公司、安达信、银广厦、德隆、科龙等一个个曾经业绩辉煌、令人尊敬的企业帝国轰然倒塌,而更为严重的是建立多年的人们心中的信用大厦也随之崩溃。信用危机直接危及到社会的方方面面,股东的投资不能收回、债权人的债务化为泡影、巨额的市值人间蒸发、资本市场的信心缺失由此“蝴蝶效应”产生的损失难以计量,财务报表的内在风险显现恶性。一、财务报表风险及其产生的
3、原由综述图下图为本文讨论框架图,其中:风险指向说明了财务报表风险的实质,即基于会计计量、确认或披露的数据不实导致的会计信息失真;风险类别分析了造成会计信息失真的主要风险所在即主动型风险和被动型风险;风险动因在于分析不同风险产生的主要原因;风险表现分析了造成报表风险的行为;风险源则反映了产生财务报表风险的根本所在。二、财务报表风险分析会计信息的载体主要有:会计凭证、账簿、财务报表、会计软件以及注册会计师的审计报告等。财务报表是传递会计信息最经济、最便捷的手段;是综合性最强的会计信息载体;是会计信息使用者最直接的会计信息来源。会计信息真实性的衡量标准与信息使用者需求相关联,标准的选择与判断的结果往
4、往不一致。一般而言,会计信息的真实性要求会计信息至少能相关、可比、全面、及时地描述经济组织在特定时期发生的所有真实事项。会计信息即使没有会计人员行为和道德风险,但由于会计核算前提的假设性、政策运用的选择性以及数据处理、运用和技术差异性的存在,会计信息也必然存在个体差异,显然,其真实性就具有了相对性。因此,评价会计信息的真实与否,应以信息提供者在会计政策的选择和运用、信息处理的技术和方法是否恰当合理为依据,以测定会计信息“原始状态”与信息描述吻合程度为标准。绝对的真实只是一个理论上的期望。财务报表本身存在一定的风险,这种风险主要表现为账表不符、账实不符、账账不符、数据与实际业务不符等多方面,并不
5、一定是只反映在利润指标上,也不是只表现为利润指标的虚增,有时也表现为利润的虚减。根据报表风险的成因可以将其风险分为两大类:道德风险和技术风险。道德风险道德风险是指经济活动的当事人为了个人利益或小团体利益,营私舞弊,弄虚作假;是主观故意行为,存在明确的目的性,为特定需要而对会计现象进行非正常核算和反映。这是一种主动型风险,根据契约理论,只要存在着委托代理关系,就会有信息不对称的现象,由此而产生道德风险是一种必然;这是理性经济人在私利趋动下的一种自然选择,只是这种风险是否在可接受的范围内是对这一风险判断的主要标准。技术风险技术风险主要是会计行为人由于经验不足或主观判断失误或是疏忽大意而造成的会计信
6、息失真。由于客观原因而非主观有意行为,未能真实、准确地反映会计现象,不存在利益趋动因素,这是一种被动型风险。如会计政策的变化、理解、运用的不当;会计人员素质不足以达到真实反映某一特殊会计现象的能力;会计核算技术上的偏差;经营环境变坏等等原因导致的会计信息失真,不能准确反映会计主体真实的财务状况、经营成果和现金流量。三、财务报表风险原因分析财务报表风险从动因上分析可以分为两大类:一是为了达到某种既定目的对会计信息的人为调节,即道德风险;二是迫于某种压力或受资源限制使提供的会计信息不可靠即技术风险。道德风险是基于理性经济人对利益的追逐而主动形成的;技术风险则是基于人们倾向于偷懒或明哲保身而被动形成
7、的。从会计主体看,主要源于以下利益动机:管理层利益趋动所有权与经营权分离是现代企业的一个基本特征,由此产生了股东与经营者之间的委任代理关系。对于股东而言,经营者掌握着更多的企业信息,这种信息的不对称不可避免地会导致道德风险。为了满足股东考核的需要,以达到获取奖励的目的,经营者对于操纵利润或者说对盈余进行管理是有内在动机的,不管是采取洗大澡、利润最大化、利润最小化还是利润平滑措施,都未真实全面地在财务报表中反映出企业的经营业绩、财务状况及现金流量,其财务报表都是不真实和隐含着风险的。获取额外资源企业的发展快慢一定程度上取决于企业掌握和管理资源的数量与质量,争取更多的社会资源向企业集中几乎是每一个
8、企业都不愿放弃的机会。特别是政府用行政手段配置的资源更是如此,如争取政府特殊补贴、财政资助、科技开发费用、创新资金扶持、外国政府贷款、税收政策优惠、行政许可和政府采购定单等等。企业为了获取更多的额外资源会采取一切可能的措施,包括对生产能力的扩充、销售收入提前增加、折旧政策的改变、改制与重组的运用、关联交易的频繁进行和财务报表的粉饰等来满足争取这些额外资源所要达到的条件要求。迎合使用人的偏好财务报表的作用是不断向报表使用者提供真实、可靠、相关、及时的会计信息,以满足其决策的需要。报表使用者的角色不同,对财务报表的分析和要求也各不相同。股东更多地关心企业的长期发展能力、盈利能力和保值增值能力,以实
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