环境审计风险模式建构及运用.docx
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1、环境审计风险模式建构及运用环境审计是在一定程度的不确定状态下所进行的社会经济活动,因此不可避免地面临赔偿或被诉讼的可能即风险。未来环境审计所涉及的因素趋于多元化和复杂化,使得风险无法避免。我国环境复杂、国情特殊,因此环境审计风险存在问题也多。一、我国环境审计风险存在的问题1.缺少系统的理论向导我国环保工作起步较晚、宣传不到位、公众参与力不够,不但人们的环境知识欠缺,环保意识淡薄,开展环境审计的重要性及其紧迫性没有被公认,而且我国审计研究人员没有深刻认识到环境审计监督的作用,也没有较为充分地、系统地对环境审计的理论开展研究讨论。这种状况的后果就是不能把环境审计工作提高到建设和谐社会的高度,也不能
2、积极地推动环境审计工作的深化。2.绩效考核机制不完善某些决策者对“建设环境友好型社会”缺乏深刻的、实质的认识,心存“先发展,后治理”或者“只发展,不治理”理念,更严重的是对环境审计工作面临的风险漠不关心而只是片面追求短期经济利益,导致环境审计工作无法实际进行。环境审计风险具有复杂性和潜在性的特征,审计人员对风险的管理一般只局限于眼前的有规律可循的风险,没有特别关注潜在的风险,这样的结果就可能导致偏差管理,最终影响了环境审计的工作质量。产生这种现象是与领导部门考核机制密切相关的,现有的工作绩效考核机制对环境保护及环境审计风险的重视远远不够,导致了严峻的环境形势与经济发展的矛盾持续存在。3.审计技
3、术及方法不足我国目前的环境审计工作仍以环境保护专项资金为主线,以对财务报告的审计为基础,运用的审计思路和方法基本还是财务收支审计,环境效益审计方法应用还不能涵盖定性与定量分析相结合、问题导向分析、延伸跟踪等多种方法,故而实际审计直接影响审计报告质量,构成最终风险。我国缺乏技术资源和复合型环境审计人员,也欠缺审计工作所需要的信息技术和分析工具等,因而造成了环境审计工作开展的障碍1。4.缺乏系统、权威的规范生态环境利益的无形性和不可量化性促使环境法所规定的各项制度不能得到良好的贯彻执行,在国民经济绿色核算体系及环境会计等均属空白的境况下,实践中如何统一标准,科学准确地衡量和综合考核则是一个比较困难
4、的问题。我国目前所颁布使用的环境保护法律、法规及环境标准基本形成环境审计的监督体系参考依据,但是并不是完整、完善的,仍有一些法律空白部分,审计人员在具体操作过程中,仍感觉到工作的客观困难与执行压力,这种情况下只能依据现有的法规、标准和职业经验做出合理判断,很可能对不同的审计项目差别对待,加上我国环境保护执法不够严格,缺乏真正的权威性,故而造成环境审计的障碍。另外,我国环境会计发展滞后,对环境审计的研究缺乏支撑力度且对企事业单位环境信息的披露停留在自愿报告阶段,并且目前也没有一个具有权威性的统一的环境报告的格式及内容标准2。5.我国CPA参与环境审计无力我国环境审计的实施主体是政府机关,大部分会
5、计师事务所并没有将环境审计列入审计机构的日常工作计划中,即使在少数几个具有此服务项目的事务所中,其审查范围也较少涉及到绩效审计3。目前,我国会计师事务所没有设置专门的环境审计部门或专人负责,相比较国际四大会计师事务所引进环境工程、环境保护等相关人才、设置专门的环境审计部门而言是落后的。二、我国环境审计风险模型的构建我国学者对环境审计风险的理解和模型的构建总结见表1所示。型没有达成共识,理论研究缺乏系统性,环境审计主体为政府,对审计项目的研究比较分散且经验总结较少,但他们对这些问题进行了研究探讨后所提出的观点是多层次、多角度的,有利于对环境审计风险的深入系统研究,促进了其理论与实践的进步。笔者根
6、据前人的经验总结,借鉴前辈的思路建立环境审计模型如下:1.风险模型建立的科学性历经多年的实践与探索并由国际引到国内发展,现代风险导向审计大胆引用战略理论与系统观念这一全新的审计模式,其优势逐渐展露出来并被社会所接受与运用。环境审计风险借鉴现代风险导向审计分析方法建立风险模型并对各个组成要素进行分析。建立环境审计风险模型是为了对风险进行分类量化,以便审计人员看清风险的大小并能采取主动的应对措施。过于细化的风险要素在具体应用时难以确认和计量,故而有必要把风险要素进行归类后再分类。审计人员通过对被审计单位的重大错报风险识别出风险所在,再据此评估确定出环境检查风险,最终采取具体的应对措施来规避风险。这
7、体现出所构建的模型符合风险管理的基本理论,即运用各种先进的管理工具,力求以较少的代价获得较多的安全保障或更少的损失。2.风险模型各要素的形成过程需要考虑到其外部影响因素,主要有以下几个方面:环境审计的基本要素概念风险,只有对其进行充分的把握才能比较全面地分析问题;环境审计程序准则风险,对环境审计风险的研究贯穿到审计程序的始末,只有对程序把握牢靠才能比较深入地分析问题;环境保护与可持续发展因素政治风险,环境审计理论和实践体系的研究必须满足我国现今阶段的经济发展要求和国家的相关政策和法规才能持续深入的发展7;其他因素环境风险,包括审计文化、组织系统等8,环境系统是多层次、多方面的,并且具有一定的刚
8、性9,因此必须加以考虑和分析,也只有尽量地去适应它才能够正常审计。我国审计者在开展环境审计时若对以上因素理解不够清楚或考虑不够充分,则容易造成审计失败,形成最终风险。笔者在考虑到这些外部因素的基础之上,进一步分析风险模型组成要素,最终实现对其的构建。审计人员在整个审计工作正式实施时所面临的风险种类,即执行风险。它主要是指我国学者们现在所一致认同的可接受的环境审计风险、重大错报风险和环境检查风险。可接受的环境审计风险是指审计人员准备在环境审计项目完成后所要自我承担的风险。其影响因素包括:被审计对象的自身特点;审计者对风险的偏好程度;审计结果的影响程度;信息使用人的信任度等。重大错报风险指被审计单
9、位的环境财务报表和其有关的材料在进行环境审计之前就存在重大错报的可能性。其形成的因素包括:现行制度存有纰漏;环境会计发展不够完善;内部控制不健全;环保立项不尽合理;法律意识薄弱;利益驱动或政绩需要等。环境检查风险指某些与环境相关的经济活动或者事项存在着重大舞弊或错误,审计人员应用环境审计程序测试却未能发现这些重大错报的可能性。其影响因素包括:职业道德水平;对重大错报风险的评估水平;效益评价的准确性;成本效益原则;审计方法;被审单位的配合度等。环境审计风险各个要素之间的关系是:可接受的环境审计风险一定的情况下,对重大错报风险的评估越高,可接受的环境检查风险越低。根据以上考虑,将风险模型各因素的形
10、成过程通过以下的直观流程图进行了解。我国环境审计风险模型为:环境审计风险=外部风险执行风险审计人员应在实际操作中对模型的各个风险因素进行分数量化,而不同的审计对象可以根据自己的特点,视具体的情况而定,审计主体再以此计算评估出风险应该在“高”、“中”、“低”哪一个档次。本文主要进行量化思路的说明,而对于具体的打分则不再赘述。三、风险模型的应用根据上述对研究范围的界定,笔者从审计环保资金角度分析。1.案例介绍ABC审计机关于2010年对XYZ地区“退耕还林”试点工程的工作资金使用状况等进行审计.2.环境审计风险模型的应用分析利用风险模型可以识别和评估审计风险。首先,ABC审计机关根据环境和可持续发
11、展的要求确定环境审计的目标,即要检查XYZ地区“退耕还林”试点工程对于国务院直接下发的相关政策的具体落实情况,揭露其工程在实施、管理与使用资金中存在的问题,促进提高资金使用效益,提出进一步完善政策、制度和加强管理的建议;并对客观环境进行理想化的假设,在审计过程中及时修正假设存在的错误或者偏差;其次,考虑客观环境的其他因素是否达到可以充分构建模型的条件;再次,根据现有的环境审计原则及准则要求进行审计的设计,按照风险模型的程序步骤进行实施,具体操作如下:可接受的环境审计风险。在环境审计计划阶段,科学合理的审计计划,能够提高审计工作效率,使审计师有的放矢地调查、取证,不仅有助于审计成本的合理性,也有
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