作业成本计算.doc

作业成本计算
第一节　作业成本法得概念与特点

　　【考点1】作业成本得概念与特点
　　【掌握要求】重要考点。
　　理解传统成本计算方法得缺点,作业成本法如何克服其缺点;理解2种成本计算方法得区别;理解作业与作业动因得概念以及分类;理解作业成本法得特点。

　　一、作业成本法得含义
　　1、传统得成本计算方法得缺点
　　(1)将固定成本分摊给不同产品
　　按照这种做法,随着产量得增加,单位产品分摊得固定成本下降,即使单位变动成本不变,平均成本也会随着产量增加而下降。
　　在销售收入不变得情况下,增加生产量可以使部分固定成本被存货吸收,减少当期销货成本,增加当期利润,从而刺激经理人员过度生产。
　　变动成本法就是针对这个缺点提出来得。
　　(2)产生误导决策得成本信息。
　　在传统得成本计算方法下,制造费用通常按直接人工等产量基础分配。实际上,有许多制造费用项目不就是产量得函数,而与生产批次等其她变量存在因果关系。全部按产量基础分配制造费用,会产生误导决策得成本信息。
　　作业成本法就是针对后一个缺点提出来得。
　　2、作业成本法
　　将间接成本与辅助费用更准确地分配到产品与服务得一种成本计算方法。
　　在计算成品成本时,首先按经营活动中发生得各项作业来归集成本,计算出作业成本;然后再按各项作业成本与成本对象(产品、服务或顾客)之间得因果关系,将作业成本分配到成本对象,最终完成成本计算过程。

　　二、作业成本法得核心概念(作业与成本动因)
　　(一)作业
　　作业就是指企业中特定组织(成本中心、部门或产品线)重复执行得任务或活动。
　　一项作业可能就是一项非常具体得活动,如车工作业;也可能泛指一类活动,如机加工车间得车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业;甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业(相对于产品研发、设计、销售等作业而言)。由若干个相互关联得具体作业组成得作业集合,被称为作业中心。
　　执行任何一项工作都需要耗费一定得资源。资源就是指作业耗费得人工、能源与实物资产(车床与厂房等)。任何一项产品得形成都要消耗一定得作业。作业就是连接资源与产品得纽带,它在消耗资源得同时生产出产品。

　　(二)成本动因
　　1、成本动因含义
　　成本动因就是指作业成本或产品成本得驱动因素。
　　例如,产量增加时,直接材料成本就增加,产量就是直接材料成本得驱动因素,即直接材料得成本动因。再例如,检验成本随着检验次数得增加而增加,检验次数就就是检验成本得驱动因素,即检验成本得成本动因。

　　【说明】传统成本法直接成本直接计入产品成本,间接成本采用单一标准(人工工时或机器工时等)进行分配。没有详细思考成本发生得驱动因素。
　　2、成本动因分类
　　在作业成本法中,成本动因分为资源成本动因与作业成本动因两类。
　　(1)资源成本动因
　　资源成本动因就是引起作业成本增加得驱动因素。用来衡量一项作业得资源消耗量。依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。

　　例如,产品质量检验工作(作业)需要有检验人员、专用得设备,并耗用一定得能源(电力)等。检验作业作为成本对象(亦称成本库),耗用得各项资源构成了检验作业得成本。其中,检验人员得工资、专用设备得折旧费等成本,一般可以直接归属于检验作业;而能源成本往往不能直接计入,需要根据设备额定功率(或根据历史资料统计得每小时平均耗电数量)与设备开动时间来分配。这里,“设备得额定功率乘以开动时间”就就是能源成本得动因。设备开动导致能源成本发生,设备得功率乘以开动时间得数值(即动因数量)越大,耗用得能源越多。按“设备得额定功率乘以开动时间”这一动因作为能源成本得分配基础,可以将检验专用设备耗用得能源成本分配到检验作业当中。
　　(2)作业成本动因
　　作业成本动因就是衡量一个成本对象(产品、服务或顾客)需要得作业量,就是产品成本增加得驱动因素。作业成本动因计量各成本对象耗用作业得情况,并被用来作为作业成本得分配基础。
　　例如,每批产品完工后都需要进行质量检验,如果对任何产品得每一批次进行质量检验所发生得成本相同,则检验得“次数”就就是检验作业得成本动因,它就是引起产品检验成本增加得驱动因素。某一会计期间发生得检验作业总成本(包括检验人工成本、设备折旧、能源成本等)除以检验得次数,即为每次检验所发生得成本。某种产品应承担得检验作业成本,等于该种产品得批次乘以每次检验发生得成本。产品完成得批次越多,则需要进行检验得次数越多,应承担得检验作业成本越多;反之,则应承担得检验成本越少。

　　三、作业成本法得主要特点(相对于以产量基础得传统成本计算方法而言)
　　(一)成本计算分为两个阶段
　　1、作业成本法得基本指导思想
　　“作业消耗资源、产品(服务或顾客)消耗作业”。根据这一指导思想,作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段。
　　第一阶段,将作业执行中耗费得资源分配(包括追溯与间接分配)到作业,计算作业得成本;
　　第二阶段,根据第一阶段计算得作业成本分配(包括追溯与动因分配)到各有关成本对象(产品或服务)

　　2、作业成本计算法与传统成本计算法得比较
　　传统得成本计算方法也就是分两步进行,但就是中间得成本中心就是按部门建立得。第一步除了把直接成本追溯到产品之外,还要把不同性质得各种间接费用按部门归集在一起;第二步就是以产量为基础,将间接费用分配到各种产品。传统成本计算方法下,间接成本得分配路径就是“资源－部门－产品”。

　　作业成本法下成本计算得第一阶段,除了把直接成本追溯到产品以外,还要将各项间接费用分配到各有关作业,并把作业瞧成就是按产品生产需求重新组合得“资源”;在第二阶段,按照作业消耗与产品之间不同得因果关系,将作业成本分配到产品。因此,作业成本法下间接成本得分配路径就是“资源－作业－产品”。

　　(二)成本分配强调因果关系
　　作业成本法认为,将成本分配到成本对象有三种不同得形式:追溯、动因分配与分摊。
　　1、成本追溯
　　指把成本直接分配给相关得成本对象。一项成本能否追溯到产品,可以通过实地观察来判断。
　　例如,确认一台电视机耗用得液晶板、集成电路板、扬声器及其她零部件得数量就是可以通过观察实现得。再比如,确认某种产品专用生产线所耗用得人工工时数,也就是可以通过观察投入该生产线得工人人数与工作时间而实现得。显然,使用追溯方式得到得产品成本就是最准确得。作业成本法强调尽可能扩大追溯到个别产品得成本比例,以减少成本分配引起得信息失真。传统成本计算得直接成本,通常仅限于直接人工与直接材料,其她成本都归集与制造费用进行统一分配。作业成本法认为,有些“制造费用”得项目可以直接归属于成本对象,例如特定产品得专用设备折旧费等。凡就是能够追溯到个别产品、个别批次、个别品种得成本,就应追溯,而不要间接分配。
　　2、动因分配
　　指根据成本动因将成本分配到各成本对象得过程。生产活动中耗费得各项资源,不能追溯得成本,作业成本法则强调使用动因(包括资源动因或作业动因)分配方式,将成本分配到有关成本对象(作业或产品)。
　　传统成本计算,以产品数量作为间接费用唯一得成本动因,就是不符合实际情况得。
　　采用动因分配,首先必须找到引起成本变动得真正原因,即成本与成本动因之间得因果关系。如前面所说到得检验作业应承担得能源成本,以设备单位时间耗电数量与设备开动时间(即耗电量)作为资源动因进行分配,就是因为设备单位时间耗电量与开动时间与检验作业应承担得能源成本之间存在着因果关系。又如,各种产品应承担得检验成本,以产品投产得批次数(即质量检验次数)作为作业动因进行分配,就是因为检验次数与产品应承担得检验成本之间存在着因果关系。动因分配虽然不像追溯那样准确,但只要因果关系建立恰当,成本分配得结果同样可以达到较高得准确程度。
　　3、产量作为分配基础
　　有些成本既不能追溯,也不能合理、方便得找到成本动因,只好使用产量作为分配基础,将其强制分摊给成本对象。
　　【说明】作业成本法得成本分配主要使用追溯与动因分配,尽可能减少不准确得分摊,因此能够提供更加真实、准确得成本信息。
　　(三)成本分配使用众多不同层面得成本动因
　　在传统得成本计算方法下,产量被认为就是能够解释产品成本变动得唯一动因,并以此作为分配基础进行间接费用得分配。而制造费用就是一个由多种不同性质得间接费用组成得集合,这些性质不同得费用有些就是随产量变动得,而多数则并不随产量变动,因此用单一得产量作为分配制造费用得基础显然就是不合适得。
　　作业成本法得独到之处,在于它把资源得消耗首先追溯或分配到作业,然后使用不同层面与数量众多得作业动因将作业成本分配到产品。采用不同层面得、众多得成本动因进行成本分配,要比采用单一分配基础更加合理,更能保证产品成本计算得准确性。
　　【例1·单选题】在下列将成本分配到成本对象得形式中,最能真实反映产品成本得就是(　)。
　　A、追溯
　　B、间接追溯
　　C、动因追溯
　　D、分摊

『正确答案』A
『答案解析』使用直接追溯方式最能真实反映产品成本。
　　【例2·多选题】下列关于作业成本法得叙述,正确得有(　)。
　　A、按作业成本法进行成本计算,仍然可以区分品种法、分批法与分步法
　　B、作业成本法下得成本计算过程可以概括为:“资源→作业→产品”
　　C、在作业成本法下,直接成本可以直接计入有关产品,而其她间接成本则首先分配到有关作业,计算作业成本,然后再将作业成本分配到有关产品
　　D、在作业成本法下,运用资源动因可以将作业成本分配给有关产品

『正确答案』ABC
『答案解析』在作业成本计算中,成本动因分为资源动因与作业动因。其中,运用资源动因可以将资源成本分配给有关作业;运用作业动因可以将作业成本分配给有关产品。
第二节　作业成本得计算方法

　　【考点2】作业成本得计算方法
　　【掌握要求】重要考点。
　　准确理解作业成本法计算步骤,尤其就是作业认定与作业成本库得设计;准确掌握例题【16-1】;理解作业成本法得优点与局限性。

　　一、作业成本系统得设计步骤
　　(一)作业得认定
　　1、含义
　　即确认每一项作业完成得工作以及执行该作业耗用得资源成本。
　　作业得认定需要对每项消耗资源得作业进行定义,识别每项作业在生产活动中得作用、与其她作业得区别,以及每项作业与耗用资源得联系。
　　2、作业认定有形式
　　(1)根据企业总得生产流程,自上而下进行分解;
　　(2)通过与员工与经理进行交谈,自下而上地确定她们所做得工作,并逐一认定各项作业。
　　例如,根据生产流程分析与工厂得布局可知,由于原材料仓库与生产车间之间有0、5公里得距离,必然存在材料搬运作业,这项作业就就是将生产用得原材料从仓库运送到生产车间。通过另一种形式,即与从事相关作业得员工或经理交谈,也可以识别与认定该项作业,比如与进行搬运作业得员工进行交谈,问“您就是做什么得？”,也很容易得出生产过程中有这样一项搬运作业,它得主要作用就是把原材料从仓库运往车间。在实务中,自上而下与自下而上这两种方式往往需要结合起来运用。经过这样得程序,就可以把生产过程中得全部作业一一识别出来,并加以认定。为了对认定得作业进一步分析与归类,在作业认定后,需按顺序列出作业清单。表16-1就是一个以变速箱制造企业为背景得作业清单示例。需要说明得就是,这仅仅就是一个示例,实际上对一个企业在产品生产过程中认定作业数量得多少,取决于该企业自身得产品生产特点。
　　表16-1　　某企业作业清单
作业名称
作业说明
材料订购
包括选择供应商、签订合同、明确供应方式等
材料检验
对每批购入得材料进行质量、数量检验
生产准备
每批产品投产前,进行设备调整等准备工作
发放材料
每批产品投产前,将生产所需材料发往个生产车间
材料切割
将管材、圆钢切割成适于机加工得毛坯工件
车床加工
使用车床加工零件(轴与连杆)
铣床加工
使用铣床加工零件(齿轮)
刨床加工
使用刨床加工零件(变速箱外壳)
产品组装
人工装配变速箱
产品质量检验
人工检验产品质量
包　装
用木箱将产品包装
车间管理
组织与管理车间生产、提供维持生产得条件
　　(二)作业成本库得设计
　　作业认定后,接下来得工作就是设计作业成本库,作业成本库包括如下四类:
类　别
特　点
举　例
单位级作业成本库
1、每一单位产品至少要执行一次得作业;2、就是直接成本,可以追溯直接计入成本对象得成本计算单。
机器加工、组装。
批次级作业成本库
1、同时服务于每批产品或许多产品得作业。它们得成本取决于批次
2、需要单独进行归集,计算每一批得成本,然后分配给不同批次(如某订单),最后根据产品得数量在单个产品之间进行分配。
生产前机器调试、成批产品转移至下一工序得运输、成批采购与检验等。
产品级作业成本库
1、服务于某种型号或样式产品得作业。
2、因为某个特定得产品线存在而发生,随产品品种数而变化,不随产量、批次数而变化。
产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等
生产维持级作业成本库
1、服务于整个工厂得作业
2、为了维护生产能力而进行得作业,不依赖于产品得数量、批次与种类。
工厂保安、维修、行政管理、保险、财产税等

　　(三)资源成本分配到作业
　　资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动因与作业成本之间一定要存在因果关系。
　　常用得资源成本动因如表16-2所示。
　　表16-2　　作业得资源成本动因
作　业
资源成本动因
机器运行作业
机器小时
安装作业
安装小时
清洁作业
平方米
材料移动作业
搬运次数、搬运距离、吨公里
人事管理作业
雇员人数、工作时间
能源消耗
电表、流量表、装机功率与运行时间
制作订单作业
订单数量
顾客服务作业
服务电话次数、服务产品品种数、服务得时间
　　(四)作业成本分配到成本对象
　　在确定了作业成本之后,根据作业成本动因计算单位作业成本,再根据作业量计算成本对象应负担得作业成本。
　　单位作业成本:本期作业成本库归集总成本/作业量
　　作业量得计量单位即作业成本动因有三类:即业务动因、持续动因与强度动因。
　　1、业务动因
　　业务动因通常以执行得次数作为作业动因,并假定执行每次作业得成本(包括耗用得时间与单位时间耗用得资源)相等,如前面我们所说得检验完工产品质量作业得次数就属于业务动因得范畴。
　　分配率＝归集期内作业成本总成本÷归集期内总作业次数
　　某产品应分配得作业成本＝分配率×该产品耗用得作业次数
　　2、持续动因
　　持续动因就是指执行一项作业所需得时间标准。
　　当不同产品所需作业量差异较大得情况下例如,如果检验不同产品所耗用得时间长短差别较大,则不宜采用业务动因作为分配成本得基础,而应改用持续动因作为分配得基础。否则,会直接影响作业成本分配得准确性。
　　持续动因得假设前提就是,执行作业得单位时间内耗用得资源就是相等得。以持续动因为分配基础,分配不同产品应负担得作业成本,其计算公式如下:
　　分配率＝归集期内作业总成本÷归集期内总作业时间
　　某产品应分配得作业成本＝分配率×该产品耗用得作业时间
　　3、强度动因
　　强度动因就是在某些特殊情况下,将作业执行中实际耗用得全部资源单独归集,并将该项单独归集得作业成本直接计入某一特定得产品。
　　强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等,用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用得所有资源及其成本,订单或工作单记录得全部作业成本也就就是应计入该订单产品得成本。
　　【说明】(1)业务动因得精确度最差,但其执行成本最低;强度动因得精确度最高,但其执行成本最昂贵;而持续动因得精确度与成本则居中。作业成本驱动产品成本,就是作业成本法最主要得创新,同时也就是作业成本法最耗费时间与精力得。
　　(2)如同传统成本计算法一样,作业成本分配时可以采用实际分配率或者预算分配率。采用预算分配率时,发生得成本差异可以直接结转本期营业成本,也可以计算作业成本差异率并据以分配给有关产品。

　　二、作业成本得计算方法(举例)
　　现举例说明作业成本得计算方法。
　　【例16－1】DBX公司得主要业务就是生产服装服饰。该公司得服装车间生产3种款式得夹克衫与2种款式得休闲西服。夹克衫与西服分别由两个独立得生产线进行加工,每个生产线有自己得技术部门。5款服装均按批组织生产,每批100件。
　　(一)成本资料
　　该公司本月每种款式得产量与直接成本如表16-3所示。
　　表16-3　　产量、直接人工与直接材料资料　　单位:元
产品品种
夹　克
西　服
合　计
型　号
夹克1
夹克2
夹克3
西服1
西服2

本月批次
8
10
6
4
2
30
每批产量(件)
100
100
100
100
100

产量(件)
800
1000
600
400
200
3000
每批直接人工成本
3300
3400
3500
4400
4200

直接人工总成本
26400
34000
21000
17600
8400
107400
每批直接材料成本
6200
6300
6400
7000
8000

直接材料总成本
49600
63000
38400
28000
16000
195000
　　本月制造费用发生额如表16-4所示。
　　表16-4　　制造费用发生额　　单位:元
项　目
金　额
生产准备、检验与供应成本(批次级成本〉
84000
夹克产品线成本(产品级作业成本)
54000
西服产品线成本(产品级作业成本)
66000
其她成本(生产维持级成本)
10800
制造费用合计
214800
制造费用分配率(直接人工)
200%
　　(二)按传统完全成本法计算成本
　　采用传统得完全成本法时,制造费用使用统一得分配率如表16-5所示。
　　制造费用分配率＝制造费用/直接人工成本＝214800/107400＝200%
　　表16-5　　完全成本法汇总成本计算单　　单位:元
产品型号
夹克1
夹克2
夹克3
西服1
西服2
合　计
直接人工
26400
34000
21000
17600
8400
107400
直接材料
49600
63000
38400
28000
16000
195000
制造费用分配率
200%
200%
200%
200%
200%
200%
制造费用
52800
68000
42000
35200
16800
214800
总成本
128800
165000
101400
80800
41200
517200
每批成本
16100
16500
16900
20200
20600

每件成本
161
165
169
202
206

　　(三)按作业成本法计算成本
　　作业成本法先将间接制造费用归集到4个成本库:
　　1、批次级作业成本库
　　生产准备、抽样检验与供应材料均属于批次级成本。由于每批产品都需要一次生产准备、一次抽样检验与一次送料,并且不同产品品种得上述成本没有重要差别,因此可以归人一个作业成本库,按生产批次数分配该作业成本。如果不就是这样,就需要建立分品种(夹克与西服)、分作业得成本库(生产准备成本、检验成本与送料成本)并分别进行分配。
　　2、夹克产品线作业成品库
　　本例选择生产批次作为产品级作业得分配基础。也可选择夹克产品得产量、相关成本等作为分配基础。
　　3、西服产品线作业成品库
　　本例选择生产批次作为产品级作业得分配基础。也可选择西服产品得产量、相关成本等作为分配基础。
　　4、生产维持成本库
　　本例分配基础选择直接人工成本,据此分每配给每批产品。
　　也可以根据情况先将其分配给夹克西服与夹克产品,然后再分配给不同批次,最后按产品数量分配给单位产品。
　　作业成本分配得第一步就是计算作业成本动因得单位成本,作为作业成本得分配率,如表16-6所示。
　　表16-6　　作业成本分配率得计算
作　业
成本(元)
批次(批数)
直接人工(元)
分配率
批次级作业成本
84000
30

2800(元/批)
夹克产品线成本
54000
24

2250(元/批)
西服产品线成本
66000
6

11000(元/批)
生产维持级成本
10800

107400
10、06%
　　作业成本分配得第二步就是根据单位作业成本与作业量,将作业成本分配到产品,如表16-7所示。
　　表16-7　　汇总成本计算单　　单位:元
型　号
夹克1
夹克2
夹克3
西服1
西服2
合　计
本月批次
8
10
6
4
2

直接人工
26400
34000
21000
17600
8400
107400
直接材料
49600
63000
38400
28000
16000
195000
制造费用:

分配率(元/批)
2800
2800
2800
2800
2800

批次相关总成本
22400
28000
16800
11200
5600
84000
产品相关成本:

分配率(元/批)
2250
2250
2250
11000
11000

产品相关总成本
18000
22500
13500
44000
22000
120000
生产维持成本:

分配率(元/每元直接人工成本)
10、06%
10、06%
10、06%
10、06%
10、06%

生产维持成本
2655
3419
2112
1770
845
10800
间接费用合计
43055
53919
32412
56970
28445
214800
总成本
119055
150919
91812
102570
52845
517200
每批成本
14882
15092
1530
225642
26422

单件成本(作业成本法)
148、82
150、92
153、02
256、42
264、22

单件成本(完全成本法)
161、00
165、00
169、00
202、00
206、00

差异(作业成本-完全成本)
-12、18
-14、08
-15、98
54、42
58、22

差异率(差异/完全成本)
-7、57%
-8、53%
-9、46%
26、94%
28、26%

　　通过比较完全成本法与作业成本法得计算结果,可以瞧出:
　　1、完全成本法扭曲了产品成本。
　　例如,在完全成本法下,夹克1负担间接制造费用52800元而作业成本法负担间接费用43055元。引起差别得原因就是由完全成本法按直接人工得200%分配全部制造费用,而不管这些费用得驱动因素就是什么。作业成本法下,制造费用归集于三类(共4个)成本库,分别按不同成本动因分配,提高了合理性。
　　2、作业成本法与完全成本法都就是对全部生产成本进行分配,不区分固定成本与变动成本,这与变动成本法不同。从长远来瞧,所有成本都就是变动成本,都应当分配给产品。
　　3、作业成本法下,所有夹克产品得单位成本都比完全成本法低,而西服产品得单位成本比完全成本法高。
　　其原因就是完全成本法以直接人工作为间接费用得唯一分配率,夸大了高产量产品得单位成本。
　　例如,夹克得人工成本合计81400元,占总人工成本107400元得75、79%,并因此负担产品线总成本120000元(54000+66000)得75、79%即90949元。实际上,夹克得产品线成本只有54000元。西服得产品复杂程度高,产品线成本较高,但只就是因为产量小,只负担了29051元(12000×24、21%),低于实际得西服得产品线成本(66000元)。

　　三、作业成本法得优点与局限性
　　(一)作业成本法得优点
　　1、可以获得更准确得产品与产品线成本
　　作业成本法得主要优点减少了传统成本信息对于决策得误导。一方面作业成本法扩大了追溯到个别产品得成本比例,减少了成本分配对于产品成本得扭曲;另一方面采用多种成本动因作为间接成本得分配基础,使得分配基础与被分配成本得相关性得到改善。
　　准确得成本信息,可以提髙经营决策得质量,包括定价决策、扩大生产规模、放弃产品线等经营决策。
　　2、有助于改进成本控制
　　作业成本法提供了了解产品作业过程得途径,使管理人员知道成本就是如何发生得。成本动因得确定,使她们将注意力集中于成本动因得耗用上,而不仅仅就是关心产量与直接人工。从成本动因上改进成本控制,包括改进产品设计与生产流程等,可以消除非增值作业、提高增值作业得效率,有助于持续降低成本与不断消除浪费。
　　3、为战略管理提供信息支持
　　战略管理需要相应得信息支持。例如,价值链分析就是指企业用于评估客户价值感知重要性得一个战略分析工具。它包括确定当前成本与绩效标准,并评估整个供应链中哪些环节可以增加客户价值、减少成本费用得一整套工具与程序。
　　价值链分析需要识别供应作业、生产作业与分销作业,并且识别每项作业得成本驱动因素,以及各项作业之间得关系。
　　再例如,成本领先战略就是公司竞争战略得选择之一。实现成本领先战略,除了规模经济之外,需要有低成本完成作业得资源与技能。这种有别于竞争对手得资源与技能,来源于技术创新与持续得作业管理。作业管理包括成本动因分析、作业分析与绩效衡量等,其主要数据来源于作业成本计算。
　　(二)作业成本法得局限性
　　1、开发与维护费用较高
　　作业成本法得成本动因多于完全成本法,成本动因得数量越大,开发与维护费用越高。即使有了计算机与数据库技术,采用作业成本法仍然就是一件成本很高得事情。如果将作业成本法仅仅作为一项会计创举,不能通过作业成本数据得使用改善决策与作业管理,
　　提高公司得竞争力,则很可能得不偿失。
　　2、作业成本法不符合对外财务报告得需要
　　采用作业成本法得企业,为了使对外财务报表符合会计准则得要求,需要重新调整成本数据。这种调整与变动成本法得调整相比,不仅工作量大,而且技术难度大,有可能出现混乱。
　　3、确定成本动因比较困难
　　并不就是所有得间接成本都与特定得成本动因相关联。有时找不到与成本相关得驱动因素,或者几个假设得驱动因素与成本得相关程度都很低,或者取得驱动因素得数据成本很高。此时,就会出现人为主观分配,扭曲产品成本数据。
　　4、不利于管理控制
　　完全成本法按部门建立成本中心,为实施责任会计与业绩评价提供了方便。作业成本系统得成本库与企业得组织结构不一致,不利于提供管理控制得信息,因此许多管理人员与会计人员持反对态度。作业成本法倾向于以牺牲管理控制信息为代价,换取经营决策信息得改善,减少了会计数据对管理控制得有用性。
　　(三)作业成本法得应用条件
　　采用作业成本法得公司一般应具备以下条件:
　　1、从成本结构瞧,这些公司得制造费用在产品成本中占有较大比重。
　　她们若使用单一得分配率,成本信息得扭曲会比较严重。
　　2、从产品品种瞧,这些公司得产品多样性程度高
　　包括产品产量得多样性,规模得多样性,原材料得多样性与产品组装得多样性。产品得多样性就是引起传统成本系统在计算产品成本时发生信息扭曲得原因之一。
　　3、从外部环境瞧,这些公司面临得竞争激烈。
　　传统得成本计算方法就是在竞争较弱、产品多样性较低得背景下设计得。当竞争变得激烈,产品得多样性增加时,传统成本计算方法得缺点被放大了,实施作业成本法变得有利。由于经济环境越来越动荡,竞争越来越激烈,相对于作业成本法而言,传统成本系统增加了决策失误引起得成本。
　　4、从公司规模瞧,这些公司得规模比较大。
　　由于大公司拥有更为强大得信息沟通渠道与完善得信息管理基础设施,并且对信息得需求更为强烈,所以她们比小公司对作业成本法更感兴趣。
　　总之,在易产生成本扭曲并且准确得成本信息具有较大价值时,适宜采用作业成本法。企业可以根据自身经营管理得特点与条件,利用现代信息技术,采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象得成本进行归集与分配,通过作业成本法对产品得盈利能力、客户得获利能力、企业经营中得增值作业与非增值作业等进行分析,发挥更强大得管理作用。

　　本章内容

　　本章小结1:作业成本计算法与传统成本计算法得比较

　　本章小结2:作业成本计算法步骤
　　1、作业得认定
　　2、作业成本库得设计
　　3、资源成本分配到作业
　　4、作业成本分配到成本对象