企业基本会计业务的核算.pptx
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1、1 1第四章第四章 企业基本经济业务企业基本经济业务的核算的核算2 2主要内容主要内容企业基本经济业务概述;企业基本经济业务概述;投入资本与银行借款的核算;投入资本与银行借款的核算;固定资产与折旧的核算;固定资产与折旧的核算;权责发生制与收入费用的核算;权责发生制与收入费用的核算;利润与利润分配的核算。利润与利润分配的核算。3 3第一节第一节 企业基本经济业务概述企业基本经济业务概述一、我国企业的法律形式一、我国企业的法律形式(个人)独资企业(个人)独资企业 个人独资企业法个人独资企业法 由一个自然人投资,财产为投资人个人所有,投资人以由一个自然人投资,财产为投资人个人所有,投资人以其个人财产
2、对企业债务承担无限责任的经营实体其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。合伙企业合伙企业 合伙企业法合伙企业法 由各合伙人订立合伙协议,共同出资、合伙经营、共享由各合伙人订立合伙协议,共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险,并对合伙企业债务承担无限连带责任收益、共担风险,并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织的营利性组织。公司公司 公司法公司法 公司是企业法人,有独立的法人财产,享有法人财产权。公司是企业法人,有独立的法人财产,享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。所有者以其所有者以其出资额承担有限责任。出资额承担有限责任。4 4
3、第一节第一节 企业基本经济业务概述企业基本经济业务概述一、企业的法律形式一、企业的法律形式公司公司(1)有限责任公司)有限责任公司:股东以其认缴的出资额为限:股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任。对公司承担责任。(一般)有限责任公司;出资额(一般)有限责任公司;出资额3万万 一人有限责任公司:出资额一人有限责任公司:出资额10万万 国有独资公司。国有独资公司。(2)股份有限公司)股份有限公司:股东以其认购的股份为限对:股东以其认购的股份为限对公司承担责任公司承担责任。出资额出资额500万万5 5第一节第一节 企业基本经济业务概述企业基本经济业务概述按企业的业务内容分类:按企业的业务内容分类:
4、服务业企业(第三产业)服务业企业(第三产业)提供服务,取得服务收入,发生服务成本,取得利润的营利性提供服务,取得服务收入,发生服务成本,取得利润的营利性经济组织。如:交通运输、建筑安装,金融保险,等。经济组织。如:交通运输、建筑安装,金融保险,等。商业企业商业企业采购商品,出售商品,取得商品销售收入,发生商品销售成采购商品,出售商品,取得商品销售收入,发生商品销售成本和各种商业营业费用,取得利润的营利性经济组织。本和各种商业营业费用,取得利润的营利性经济组织。工业企业(制造业)工业企业(制造业)采购原料及材料,利用机器设备进行加工,生产并出售各种产采购原料及材料,利用机器设备进行加工,生产并出
5、售各种产品,取得产品销售收入,取得利润的营利性经济组织。品,取得产品销售收入,取得利润的营利性经济组织。6 6第一节第一节 企业基本经济业务概述企业基本经济业务概述企业的基本经济业务:企业的基本经济业务:资金筹集的业务资金筹集的业务 (资本投入、银行贷款)(资本投入、银行贷款)固定资产业务固定资产业务 发生费用与取得收入业务发生费用与取得收入业务 (发生费用、取得收入,权责发生制)(发生费用、取得收入,权责发生制)税金业务税金业务 利润与利润分配的业务利润与利润分配的业务 (利润核算、利润分配)(利润核算、利润分配)7 7第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算一、投入资
6、本一、投入资本1.投入资本的内容投入资本的内容“资本资本”是开办企业的是开办企业的“本钱本钱”,由股东(所有者),由股东(所有者)投入。投入。国家法律(公司法)对各种类型的公司规定了最低国家法律(公司法)对各种类型的公司规定了最低的资本金要求,由工商管理部门负责控制。的资本金要求,由工商管理部门负责控制。企业在工商管理部门登记的资本,称为企业在工商管理部门登记的资本,称为“注册资本注册资本”。企业实际收到的资本称为。企业实际收到的资本称为“实收资本实收资本”。8 8第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算一、投入资本一、投入资本企业资本投足后,企业的企业资本投足后,企业的
7、“实收资本实收资本”与其与其“注册资本注册资本”应该一致。应该一致。企业各股东注册资本比例的大小,决定了各企业各股东注册资本比例的大小,决定了各项权利与义务的大小,尤其是决策权的大项权利与义务的大小,尤其是决策权的大小。小。9 9一、投入资本一、投入资本 资本与负债的区别:资本与负债的区别:(1)决策权区别;)决策权区别;(2)收益权区别;)收益权区别;(3)偿还义务区别。)偿还义务区别。第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算1010第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算资本公积,资本公积,是指企业收到投资者出资额超过其在注册是指企业收到投资者出
8、资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。资本或股本中所占份额的部分。例如:资本溢价等。例如:资本溢价等。经过一定的法定手续,资本公积可以转为资本。经过一定的法定手续,资本公积可以转为资本。投入资本的分类投入资本的分类按投资形式分:货币投资、实物投资、无形资产投资按投资形式分:货币投资、实物投资、无形资产投资其中,货币投资不得低于注册资本的其中,货币投资不得低于注册资本的30。11112.投入资本核算账户设置投入资本核算账户设置第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算实收资本实收资本/股本股本实收资本实收资本/股本股本增加增加实收资本实收资本/股本股本减少减少期末实收资
9、本期末实收资本借借贷贷实收资本实收资本/股本股本:反映:反映企业资本的增减变化企业资本的增减变化及结余情况及结余情况“资本公积资本公积”:反映企业资本公:反映企业资本公积的增减变化及结余情况积的增减变化及结余情况资本公积资本公积资本公积资本公积增加增加资本公积资本公积减少减少期末资本公积期末资本公积借借贷贷1212第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算3.投入资本的账务处理投入资本的账务处理【例例1】A、B、C三位股东投资设立三位股东投资设立ABC有限责任有限责任公司,公司,A股东以货币形式投入股东以货币形式投入30万;万;B股东以机器股东以机器设备投资设备投资50万;
10、万;C股东以土地使用权投资股东以土地使用权投资20万。万。13133.投入资本的账务处理投入资本的账务处理第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算实收资本实收资本借借贷贷银行存款银行存款借借贷贷借:借:银行存款银行存款 300 000 固定资产固定资产 500 000 无形资产无形资产 200 000 贷:实收资本贷:实收资本 1 000 000固定资产固定资产借借贷贷无形资产无形资产借借贷贷10030502014143.投入资本核算账务处理投入资本核算账务处理第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算资本公积资本公积借借贷贷【例例例例2 2】ABCA
11、BC公司接受新股东公司接受新股东公司接受新股东公司接受新股东D D,D D投入投入投入投入120120万存款,万存款,万存款,万存款,但在注册资本中只占但在注册资本中只占但在注册资本中只占但在注册资本中只占100100万。万。万。万。银行存款银行存款借借贷贷借:借:银行存款银行存款 1 200 000 贷:实收资本贷:实收资本 1 000 000 资本公积资本公积 200 000实收资本实收资本借借贷贷200 0001 200 0001 000 00015153.投入资本核算账务处理投入资本核算账务处理第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算【例例例例3 3】ABCABC
12、公司董事会决定,将资本公积公司董事会决定,将资本公积公司董事会决定,将资本公积公司董事会决定,将资本公积1515万转万转万转万转化为实收资本,有关手续已经办妥。化为实收资本,有关手续已经办妥。化为实收资本,有关手续已经办妥。化为实收资本,有关手续已经办妥。借:借:资本公积资本公积 150 000 贷:实收资本贷:实收资本 150 000资本公积资本公积200 000借借贷贷50 0002 150 000实收资本实收资本2 000 000借借贷贷150 000150 000练习:练习:ABC公司若经过一定手续,公司若经过一定手续,同意股东同意股东C退股呢?退股呢?1616二、银行借款的核算二、银
13、行借款的核算第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算1.银行借款与短期借款银行借款与短期借款 企业资金除了投资者投入以外,还可以从银行等企业资金除了投资者投入以外,还可以从银行等金融机构借入。银行借款到期需要金融机构借入。银行借款到期需要还本付息还本付息。企业从银行借入的偿还时间在一年以内的或超过企业从银行借入的偿还时间在一年以内的或超过一年的一个营业周期以内的,称为一年的一个营业周期以内的,称为“短期借款短期借款”。1717第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算2.短期借款核算账户设置短期借款核算账户设置为了反映企业从银行借入的短期借款,应设置为
14、了反映企业从银行借入的短期借款,应设置“短短期借款期借款”账户。账户。短期借款短期借款借入借款借入借款(本金)(本金)偿还借款偿还借款(本金)(本金)借借贷贷借款余额借款余额(本金)(本金)1818二、银行借款的核算二、银行借款的核算第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算2.短期借款核算账户设置短期借款核算账户设置 为了反映企业银行借款利息费用和利息结算情为了反映企业银行借款利息费用和利息结算情况,需要设置况,需要设置“财务费用财务费用”账户。账户。财务费用财务费用主要包括:利息支出、利息收入(冲主要包括:利息支出、利息收入(冲减财务费用)、金融机构手续费等。减财务费用
15、)、金融机构手续费等。1919第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算财务费用财务费用结转入结转入本年利润本年利润利息支出利息支出利息收入利息收入手续费手续费借借贷贷2020二、银行借款的核算二、银行借款的核算第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算3.短期借款账务处理短期借款账务处理【例例4】ABC公司公司1月月1日向日向M银行借入年利率银行借入年利率6%,期限期限1个月,本金为个月,本金为100万的贷款。万的贷款。1月月1日日 借入借入100万,存入银行户头。万,存入银行户头。2121第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算
16、银行存款银行存款借借贷贷 借:借:银行存款银行存款 1 000 000 贷:短期借款贷:短期借款 1 000 0001 000 0001 000 000短期借款短期借款借借贷贷注:如果借款时间在一年以上、注:如果借款时间在一年以上、或超过一年的一个营业周期以或超过一年的一个营业周期以上,则应作为上,则应作为“长期借款长期借款”.2222二、银行借款的核算二、银行借款的核算第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算3.3.短期借款账务处理短期借款账务处理短期借款账务处理短期借款账务处理例:例:1月月31日日 偿还本金偿还本金100万,并支付一个月利万,并支付一个月利息息5 0
17、00元元2323第二节第二节 投入资本与银行借款的核算投入资本与银行借款的核算短期借款短期借款1 000 000借借贷贷银行存款银行存款借借贷贷1 000 0001 000 0002 偿还本金偿还本金 2.偿还本金偿还本金借:短期借款借:短期借款 1 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 1 000 000 1.支付利息支付利息借:财务费用借:财务费用 5 000 贷:银行存款贷:银行存款 5 0005 0001 支付利息支付利息5 000财务费用财务费用借借贷贷2424一、固定资产的概念一、固定资产的概念一、固定资产的概念一、固定资产的概念第三节第三节 固定资产业务的核算固定资产业务的核
18、算固定资产:固定资产:企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办公设备、运输工具等称为公设备、运输工具等称为“固定资产固定资产”。实物特点:多次参加生产过程,使用过程中形态不实物特点:多次参加生产过程,使用过程中形态不变;变;价值转移特点:价值逐渐转移,相对稳定。价值转移特点:价值逐渐转移,相对稳定。2525二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算账户设置账户设置固定资产固定资产:核算企业固定资产原始:核算企业固定资产原始价值的增减情况和余额的会计科目。价值的增减情况和余额的会计科目。例例1 固定资产增加固定资产增加借:固定资产借:固定资产 1
19、00000 贷:实收资本贷:实收资本 100000固定资产固定资产期末固定资产原价贷借固定资产原价增加固定资产原价减少例例2 固定资产增加固定资产增加借:固定资产借:固定资产 20000 贷:银行存款贷:银行存款 20000 固定资产固定资产120000贷借实收资本实收资本 贷借银行存款银行存款 贷借1000001000002000020000例例1 M公司收到投资者投入的房屋,公司收到投资者投入的房屋,价值价值100 000元。元。例例2 M公司用银行存款购入设备一台,公司用银行存款购入设备一台,价值价值20 000元元2626二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算自建固定资产核算的账
20、户设置自建固定资产核算的账户设置“在建工程在建工程”,核算自建工程建设成本,反映,核算自建工程建设成本,反映自建工程建设与完成情况的账户。自建工程建设与完成情况的账户。在建工程在建工程期末在建工程成本期末在建工程成本贷贷借借工程建设成本工程建设成本物资、材料、人工物资、材料、人工已经完工转入固定已经完工转入固定资产的建设成本资产的建设成本2727二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算例例3借:在建工程借:在建工程 2 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 2 000 000 例例3 M公司购入待安装设备一台,公司购入待安装设备一台,价款价款2 000 000元。已经投入工元。已经投入
21、工程安装。程安装。例例4 M公司发生安装人工成本公司发生安装人工成本12 000元,尚未支付。元,尚未支付。例例5 M公司领用原材料公司领用原材料10 000元,元,相应的增值税相应的增值税1 700元。元。例例6 M公司工程完工,转入固定公司工程完工,转入固定资产。资产。例例4借:在建工程借:在建工程 12 000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬 12 000 例例5借:在建工程借:在建工程 11 700 贷:原材料贷:原材料 10 000 应付税费增应付税费增 1 700例例6借:固定资产借:固定资产 2 023 700 贷:在建工程贷:在建工程 2 023 700 2828二、固定资产
22、增加的核算二、固定资产增加的核算在建工程在建工程 贷借银行存款银行存款贷借应付职工薪酬应付职工薪酬贷借2 000 0002 000 000原材料原材料贷借应交税费应交税费 贷借12 00012 00011 700010 0001 700固定资产固定资产 贷借2 023 7002 023 700若在建工若在建工程账户存程账户存在余额呢在余额呢?2929三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算固定资产在使用过程中会发生价值损耗,这种因使用而发生的固定资产在使用过程中会发生价值损耗,这种因使用而发生的价值损耗称为价值损耗称为“折旧折旧”或或“折旧费用折旧费用”为了既反映固定资产原价,又反映固定资
23、产累计损耗价值为了既反映固定资产原价,又反映固定资产累计损耗价值累计折旧,应设置累计折旧,应设置“累计折旧累计折旧”会计科目。该科目核算企会计科目。该科目核算企业固定资产累计价值损耗情况。业固定资产累计价值损耗情况。累计折旧累计折旧期末固定资期末固定资产累计折旧产累计折旧贷贷借借固定资产固定资产折旧的减少折旧的减少固定资产固定资产折旧的增加折旧的增加XX费用费用贷贷借借折旧费用折旧费用3030三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算折旧计算的方法折旧计算的方法直线法直线法年折旧额(固定资产原价预计净残值)年折旧额(固定资产原价预计净残值)/使用使用年限年限月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/
24、12折旧费一般按照固定资产的折旧费一般按照固定资产的用途用途进行分配:进行分配:生产车间用固定资产生产车间用固定资产 制造费用制造费用管理部门用固定资产管理部门用固定资产 管理费用管理费用销售部门用固定资产销售部门用固定资产 销售费用销售费用/营业费用营业费用3131制造费用制造费用贷借管理费用管理费用贷借销售费用销售费用贷借三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算例例6本月车间用固定资产应计提的折旧本月车间用固定资产应计提的折旧费为费为50,000元。其中生产车间用固元。其中生产车间用固定资产折旧定资产折旧30 000元;管理部门用元;管理部门用固定资产折旧固定资产折旧15 000;销售
25、部门用;销售部门用固定资产折旧固定资产折旧5 000。例例6 会计分录会计分录借:制造费用借:制造费用 30 000 管理费用管理费用 15 000 销售费用销售费用 5 000 贷:累计折旧贷:累计折旧 50 000累计折旧累计折旧贷借50 00030 00015 00050003232四、固定资产处置的核算四、固定资产处置的核算为了反映固定资产清理过程,核算固定资产清理中发生的成为了反映固定资产清理过程,核算固定资产清理中发生的成本、费用、清理收入与清理净收益,应设置本、费用、清理收入与清理净收益,应设置“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。固定资产清理固定资产清理贷贷借借被清理固定资产
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