电大高级财务会计历年考题业务题题库汇总考前必看小抄.doc

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高级财务会计练习
1. 甲公司个别资产负债表中应收账款50 000元中有30 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。母公司按5‰计提坏账准备。
要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。
在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
借：应付账款 30 000
贷：应收账款 30 000
借：应收账款——坏账准备 150
贷：资产减值损失 150
借：预收账款 10 000
贷：预付账款 10 000
借：应付票据 40 000
贷：应收票据 40 000
借：应付债券 20 000
贷：持有至到期投资 20 000

３．资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表
M公司资产负债表（历史成本名义货币）
2××7年12月31日 单位：万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
900
1000
流动负债
9 000
8 000
存货
9200
13000
长期负债
20 000
16 000
固定资产原值
36000
36000
股本
10 000
10 000
减：累计折旧
-
7 200
盈余公积
5 000
6 000
固定资产净值
36 000
28 800
未分配利润
2 100
2 800
资产合计
46 100
42 800
负债及权益合计
46 100
42 800
（2）有关物价指数
2××7年初为100
2××7年末为132
全年平均物价指数 120
第四季度物价指数125
（3）有关交易资料
固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产：
期初数 =
期末数 =
货币性负债
期初数 =
期末数 =
存货
期初数 =
期末数 =
固定资产净值
期初数 =
期末数 =
股本
期初数 =
期末数=
留存收益
期初数 =
期末数 =
盈余公积
期初数 =
期末数 =
未分配利润
期初数 =
期末数 =
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2××7年12月31日 单位：万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产

流动负债

存货

长期负债

固定资产原值

股本

减：累计折旧

盈余公积

固定资产净值

未分配利润

资产合计

负债及权益合计

（1）调整资产负债表相关项目
货币性资产：
期初数 = 900× 132/100 = 1 188
期末数 = 1 000 × 132 /132 = 1 000
货币性负债
期初数 = （9 000 + 20 000） × 132/100 = 38 280
期末数 = （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000
存货
期初数 = 9 200 × 132/100 = 12 144
期末数 = 13 000 × 132/125 = 13 728
固定资产净值
期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520
期末数 = 28 800 × 132/100 = 38 016
股本
期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200
期末数= 10 000 × 132/100 =13 200
盈余公积
期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600
期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600
留存收益
期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 – 13 200 = 9 372
期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544
未分配利润
期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772
期末数 = 15 544 -7 600 =7 944
（2） 根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2××7年12月31日 单位：万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
1 188
1 000
流动负债
11 880
8 000
存货
12 144
13 728
长期负债
26 400
16 000
固定资产原值
47 520
47 520
股本
13 200
13 200
减：累计折旧

9 504
盈余公积
6 600
7 600
固定资产净值
47 520
38 016
未分配利润
2 772
7 944
资产合计
60 832
52 744
负债及权益合计
60 852
52 744

4. A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元＝7．86人民币。20×6年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元＝7．76元人民币；20×7年3月10日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元＝7．6元人民币。
要求：根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。
20×6年9月1日，第一次收到外商投入资本时：
借：银行存款——美元 （300000×7．76）2328000
贷：股本 2328000
20×7年3月10日，第二次收到外商投入资本时：
借：银行存款——美元 （300000×7．6）2280000
贷：股本 2280000

5．甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位： 2008年1月21日 单位：元
资产
行次
金额
行次
负债及所有者权益
金额
流动资产：

流动负债：

货币资金

100380

短期借款
1341000
交易性金融资产

55000

应付票据
84989
应收票据

应付账款
141526.81
应收账款

84000

其他应付款
8342
其他应收款

17023

应付职工薪酬
118709
存货

604279

应交税费
96259.85
流动资产合计

860682

流动负债合计
1790826.66
非流动资产：

非流动负债：

长期股权投资

635900

长期借款
4530000
固定资产

2089687

非流动负债合计
4530000
在建工程

1476320

股东权益：

工程物资

200000

实收资本
800000
无形资产

439922

资本公积
20000
非流动资产合计

4841829

盈余公积
23767.64

未分配利润
-1462083.3

股东权益合计
-618315.66
资产合计

5702511

负债及股东权益合计
5702511
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为600000元，累计折旧为50000元的房屋已为3年期的长期借款400000元提供了担保。
（2）应收账款中有20000元为应收甲企业的货款，应付账款中有30000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值150000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。
（4）货币资金中有现金1000元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。
（5）存货中有原材料200000元，库存商品404279元。
（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为1780000元，累计折旧为240313元。
请结合以上资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为600000元，已经过债权人会议审议通过）。

（1）确认担保债务：
借：长期借款 400000
贷：担保债务——长期借款 400000
（2）确认抵销债务：
借：应付账款 30000
贷：抵销债务 20000
破产债务 10000
（3）确认优先清偿债务：
借：应付职工薪酬 118709
应交税费 96259.85
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 118709
——应交税费 96259.85
（4）确认优先清偿债务：
借：清算损益 600000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 600000
（5）确认破产债务：
借：短期借款 1341000
应付票据 84989
应付账款 111526.81
其他应付款 8342
长期借款 4130000
贷：破产债务——短期借款 1341000
——应付票据 84989
——应付账款 111526.85
——其他应付款 8342
——长期借款 4130000
（6）确认清算净资产：
借：实收资本 800000
资本公积 20000
盈余公积 23767.64
清算净资产 618315.66
贷：利润分配——未分配利润 1462083.30

6. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

（1）甲公司为购买方。
（2）购买日为2008年6月30日。
（3）计算确定合并成本
甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）
（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）
无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）甲公司在购买日的会计处理
借：固定资产清理 18 000 000
累计折旧 2 000 000
贷：固定资产 20 000 000
借：长期股权投资——乙公司 29 800 000
累计摊销 1 000 000
营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000
贷：无形资产 10 000 000
固定资产清理 18 000 000
营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000
银行存款 800 000
（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）

7．A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2007年6月30日，A公司以2 000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2 000万元作为固定资产入账。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。
要求：编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。

（1）2007年末抵销分录
B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：营业外收入 4 000 000
贷：固定资产——原价 4 000 000
未实现内部销售利润计提的折旧 400÷4 × 6/12 = 50
借：固定资产——累计折旧 500 000
贷：管理费用 500 000
（2）2008年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借：未分配利润——年初 4 000 000
贷：固定资产——原价 4 000 000
将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：固定资产——累计折旧 500 000
贷：未分配利润——年初 500 000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：固定资产——累计折旧 1 000 000
贷：管理费用 1 000 000

8．

9．20×2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（20×2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。
要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。

（ 1）承租人(甲公司)的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。
在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。
应做的会计分录为：
2002年1月1日（租赁开始日）
借：长期待摊费用 1150000
贷：银行存款 1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：管理费用 350000
贷：银行存款 90000
长期待摊费用 260000
2006年12月31日
借：管理费用 350000
贷：银行存款 240000
长期待摊费用 110000
（2）出租人(乙公司)的会计处理
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。
应做的会计分录为：
2002年1月1日
借：银行存款 1150000
贷：应收账款 1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：银行存款 90000
应收账款 260000
贷：租赁收入 350000
2006年12月31日
借：银行存款 240000
应收账款 110000
贷：租赁收入 350000

10. 甲公司2008年1月1日以货币资金100 000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100 000元，2008年乙公司实现净利润20 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。
在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：
长期股权投资—B公司 投资收益
2008年1月1日余额 100 000 0
2008年乙公司分派股利 0 6 000
2008年12月31日余额 100 000 6 000
要求：2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。

成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：
借：应收股利 6 000
贷：投资收益 6 000
甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：
按权益法确认投资收益20 000元并增加长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资 20 000
贷：投资收益 20 000
对乙公司分派的股利调减长期股权投资6 000元：
借：应收股利 6 000
贷：长期股权投资 6 000
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6 000元：
借：投资收益 6 000
贷：应收股利 6 000
经过上述调整后，甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114 000元，“投资收益”项目的金额为20 000元。

13． A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元.B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元，
要求：计算B公司最低租赁付款额（本题4分）

最低租赁付款额＝787.5×8＋450＋675＝7425(万元)

15．资料：H公司于2××7初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表表１所示。
表１ 资产负债表 单位：元
项目
2××7年1月1日
2××7年12月31日
现金
30 000
40 000
应收账款
75 000
60 000
其他货币性资产
55 000
160 000
存货
200 000
240 000
设备及厂房（净值）
120 000
112 000
土地
360 000
360 000
资产总计
840 000
972 000
流动负债（货币性）
80 000
160 000
长期负债（货币性）
520 000
520 000
普通股
240 000
240 000
留存收益

52 000
负债及所有者权益总计
840 000
972 000

（2）年末，期末存货的现行成本为400 000元；
（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
（4）年末，土地的现行成本为720 000元；
（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；
（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：根据上述资料， 计算非货币性资产资产持有损益

计算：
（1）设备和厂房（净额）现行成本
（2）房屋设备折旧的现行成本

非货币资产资产持有收益计算表
2××7年度 金额：元
项目
现行成本
历史成本
持有收益
期末未实现资产持有损益：

存货

设备和厂房（净）

土地

合计

本年已实现资产持有损益：

存货

设备和厂房

土地

合计

持有损益合计

计算非货币性资产的现行成本
（1）设备和厂房（净额）现行成本 = 144 000 – 144 000/15 =134 400
（2）房屋设备折旧的现行成本 = 144 000 / 15 = 9 600

资产持有收益计算表
2××7年度 金额：元
项目
现行成本
历史成本
持有收益
期末未实现资产持有损益：

存货
400 000
240 000
160 000
设备和厂房（净）
134 400
112000
22 400
土地
720 000
360 000
360 000
合计

542 400
本年已实现资产持有损益：

存货
608 000
376 000
232 000
设备和厂房
9 600
8 000
1 600
土地

合计

233 600
持有损益合计

776 000

16．2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：
（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。
（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。
（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。
（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。
（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。
（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）
（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。
（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。
M公司（承租人）的有关资料如下：
（1））2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。
（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用，经计算未确认融资费用分摊率为7.93%。
（3）采用平均年限法计提折旧。
（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。
（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。
要求：（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；
（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；
（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；
（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；
（5）编制M公司租期届满时的会计分录。

（1）M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录
未确认融资费用分摊表（实际利率法）
2005年1月1日 单位：元
日期
租金
未确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
①
②
③=期初⑤×7.93%
④=②-③
期末⑤=期初⑤-④
(1)2005.1.1

742000
(2)2005.6.30
160000
58840.6
101159.4
640840.6
(3)2005.12.31
160000
50818.66
109181.34
531659.26
借：长期应付款-应付融资租赁款 160000
贷：银行存款 160000
同时，借：财务费用 58840.6
贷：未确认融资费用 58840.6
（2）M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录
借：制造费用-折旧费 148400
贷：累计折旧 148400
（3）2005年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费
借：制造费用 12000
贷：银行存款 12000
（4）或有租金的会计处理
2006年12月31日
借：销售费用 8775
贷：其他应付款-N公司 8775
2007年12月31日
借：销售费用 11180
贷：其他应付款-N公司 11180
（5）租期届满时的会计处理
2008年1月1日
借：长期应付款—应付融资租赁款 1000
贷：银行存款 1000
同时 借：固定资产-某设备 742000
贷：固定资产-融资租入固定资产 742000

17. 甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。

（1)20×4～20×7年的抵销处理：
  20×4年的抵销分录：
  借：营业收入    l20
    贷：营业成本    100
        固定资产——原价    20
  借：固定资产——累计折旧    4
    贷：管理费用 4
20×5年的抵销分录：
    借：未分配利润——年初    20
    贷：固定资产——原价    20
  借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润——年初    4
借：固定资产——累计折旧    4
贷：管理费用 4
   20×6年的抵销分录：
   借：未分配利润——年初    20
    贷：固定资产——原价    20
  借：固定资产——累计折旧 8
贷：未分配利润——年初    8
借：固定资产——累计折旧    4
贷：管理费用 4
20×7年的抵销分录：
     借：未分配利润——年初    20
    贷：固定资产——原价    20
  借：固定资产——累计折旧 12
贷：未分配利润——年初    12
借：固定资产——累计折旧    4
贷：管理费用 4
（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初    20
    贷：固定资产——原价    20
  借：固定资产——累计折旧 16
贷：未分配利润——年初    16
借：固定资产——累计折旧    4
贷：管理费用 4
（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初    4
贷：管理费用    4
（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：
  借：未分配利润——年初    20
    贷：固定资产——原价    20
  借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初    20
18资料：
甲公司个别资产负债表中应收账款50 000元中有30 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司所持有。母公司按5‰计提坏账准备。
要求：对此业务编制2002年合并会计报表抵消分录。

借：应付账款 30 000
贷：应收账款 30 000
借：坏账准备 150
贷：管理费用 150
借：预收账款 10 000
贷：预付账款 10 000
借：应付票据 40 000
贷：应收票据 40 000
借：应付债券 20 000
贷：长期债权投资 20 000

19资料：
母公司和其全资子公司有关事项如下:
（1）母公司2002年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2002年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元(含增值税)，母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2002年度的销售毛利率为20%。母公司2002年度将子公司的一部分存贷对外销售，实现的销售收人为300元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用后进先出法核算。
（2）2002年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元(含增值税)，销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投人到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出l万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。
(3)2002年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的全部债券。该债券票面金额为100万元，票面利率为6%，由子公司于2001年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出1万元(作为当期损益处理)。母公司对债券溢折价采用直线法推销。
要求:
（1）在2002年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录;
(2)计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2002年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录。
(3)编制母公司2002年10月1日前入债券及年末计提利息、溢折价抹销的会计分录，编制2002年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录（1）在2002年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录
抵销期初存货中末实现的内部销售利润。
借：年初未分配利润 90 000 (60×15%)
贷：主营业务成本 90 000
将本期内部销售收入抵销。
本期内部销售收人为300万元 [351÷（1+17%）]。
借：主营业务收入 3 000 000
贷：主营业务成本 3 000 000
将期末存货中包含的末实现内部销售利润抵销。
期末结存的存货110万元(60期初存货+50本期购入)
期末内部存货中未实现内部销售利润为19万元(50×20%+60×15%)。
借：主营业务成本 190 000
贷：存货 190 000
(2)固定资产入账价值=23.4+1万元
编制2002年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录
抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润
借：主营业务收入 200 000 [23.4÷（1+17%）]
贷：主营业务成本 160 000
固定资