会计学原理04借贷记账法的应用.pptx
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1、P P P P1 1 1 1会会计计学学原原理理第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用第二节 购买过程核算第三节 生产过程核算第四节 销售过程核算第五节 长期资产核算第七节 资金退出核算第六节 财务成果核算第一节 筹资业务核算第2页/共113页P P P P2 2 2 2第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算筹资业务的意义 筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类经济活动之一,会导致企业资本及债务的规模和构成发生变化,是经营活动的财务保障,与经营活动互为前提、相互影响。筹集资金的渠道 企业的资金主要是两种人提供的,即所有者和债权人,从而形成筹集资金的两条渠
2、道,即吸收投资和举借债务:吸收投资 指企业所有者投入的资金,也称权益性投资,形成企业的资本。举借债务 指企业向债权人筹集资金,形成企业的负债。第3页/共113页P P P P3 3 3 3第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算一、投入资本的核算 (一)投资人和投资方式 投资人:国家、法人、外商和个人。投资方式:货币性投资和非货币性投资。(二)核算投入资本的账户1、“实收资本”或“股本”账户 性质:所有者权益类账户 作用:反映和监督企业实际收到的投资及其增减和结余情况。结构:借减贷增,余额在贷方借 实收资本或股本 贷期初余额本期减少额(退回投资)本期增加额(收到
3、投资)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额 实行资本保全原则,除下列情况外不得变动:A、符合增资条件,并经有关部门批准增资;B、企业按规定程序报经批准减少注册资本。第4页/共113页P P P P4 4 4 4第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 2、“资本公积”账户 性质:所有者权益类账户 作用:反映和监督由于投入资本而引起的各种增值及其转出情况。包括资本(或股本)溢价、外币资本折算差额等。结构:借减贷增,余额在贷方 “资本公积”的本质:尚未对象化的资本,是资本本身带来的增值,不是企业净利润转化而形成的,与生产经营活动一般没有直接联系,从本质上讲应属于投入
4、资本范畴。借 资本公积 贷期初余额本期减少额(本期转出资本公积)本期增加额(本期取得资本公积)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额第5页/共113页P P P P5 5 5 5第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 (三)投入资本的核算举例 投入资本核算原则:按实际收到的投入资本核算,实行资本保全。(判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则)例1:企业收到国家投入货币资金300,000元,存入银行。借:银行存款 300,000 贷:实收资本 300,000 例2:企业收到A公司投入设备一台,双方协议价值200,000元。借:固定资产 200,000 贷:
5、实收资本 200,000 例3:企业接受B公司的一项专利权投资,双方协议该专利权价值为40,000元,占注册资本价值为30,000元。借:无形资产 40,000 贷:实收资本 30,000 资本公积 10,000第6页/共113页P P P P6 6 6 6第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 (判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则)例4:企业接受外币投资100,000美元,收到外币当日汇率为1:8.6,而合同约定的汇率为1:8.3,企业采用人民币为本位币。借:银行存款 860,000 贷:实收资本 830,000 资本公积 30,000 例5:企
6、业收到C公司投入货币资金500,000元,占注册资本的20。企业注册资本为2,000,000元。借:银行存款 500,000 贷:实收资本 400,000 资本公积 100,000 例6:企业发行股票100,000股,每股面值为9元,发行收入1,000,000元存入银行。借:银行存款 1,000,000 贷:股本 900,000 资本公积 100,000 例7:企业将60,000元资本公积转增资本。借:资本公积 60,000 贷:实收资本 60,000第7页/共113页P P P P7 7 7 7第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 (四)投入资本核算归纳
7、1、按实际收到的投入资本核算,实行资本保全;2、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为资本公积核算;不同时期投入等额资本会享有不等额的权益?这是因为:初期创业投资有风险质,前期投资形成了一定的留成收益量)3、接受捐赠作营业外收入的捐赠利得核算,不列为资本公积;4、资本公积可以转增资本。第8页/共113页P P P P8 8 8 8第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 二、借入资金的核算 (一)借入资金的概念 借款是我国企业负债的主要形式,现代企业一般都是负债经营,企业应合理负债。按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。(二)核算借入资金的账户 、“短期借
8、款”账户 性质:负债类账户 作用:反映和监督偿还期限在一年(含一年)或超过一年的一个营业周期以内的融资款项的借入、偿还情况。结构:借减贷增,余额在贷方 发生的短期借款利息应直接记入当期财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。借 短期借款 贷期初余额本期减少额(偿还的短期借款)本期增加额(取得的短期借款)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额第9页/共113页P P P P9 9 9 9第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 、“长期借款”账户 性质:负债类账户 作用:反映和监督偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的融资款项的借
9、入、偿还情况。结构:借减贷增,余额在贷方借 长期借款 贷期初余额本期减少额(偿还的长期借款)本期增加额(取得的长期借款)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额第10页/共113页P P P P10101010 、“财务费用”账户 性质:费用类损益类账户 作用:反映和监督企业因筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,如利息净支出、汇兑损益、相关手续费及发生的现金折扣等,属于收益性支出的筹资费用。结构:借增贷减,无余额 借 财务费用 贷本期增加额1.L利息支出2.汇兑损失3.手续费4.发生的现金折扣本期减少额1.利息收入2.汇兑收益3.得到的现金折扣4.4.期末结转到“本年利润”账户的财务费用借方发
10、生额合计贷方发生额合计第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算第11页/共113页P P P P11111111 、“应付利息”账户 性质:负债类账户 作用:反映和监督企业按照合同约定应支付的利息,包括短期借款的应支付利息,长期借款和企业债券应分期支付的利息(不含与本金到期才一次性支付的利息)。结构:借减贷增,贷方余额为尚未支付的利息借 应付利息 贷期初余额:期初尚未支付利息本期减少额(本偿还的应付利息)本期增加额(本期增加的应付利息)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额:期末尚未支付利息第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算第
11、12页/共113页P P P P12121212第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 、“预提费用”账户 性质:负债类账户 作用:反映和监督企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。结构:借减贷增,余额一般在贷方;如出现借方余额,则性质转化为“待摊费用”,属资产性质。理解:从权责发生制角度来理解,有两个特点:费用已发生,应付但未付;归属期在前,支付期在后。借 预提费用 贷期初余额:已预提未支付的费用本期减少额(本期支付预先提取的费用)本期增加额(本期在成本费用中的提取数)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额:已预提未支付的费用第13页/共113页P P
12、 P P13131313第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 (三)借款费用的处理 借款费用包括借款利息、辅助费用,外币借款的汇兑差额,处理借款费用要分清资本性支出与收益性支出的界限。借款费用资本性支出的条件:、资产支出已经发生,包括为购建固定资产而支付的现金、转移的非现金资产或承担的带息债务;、借款费用已经发生;、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。同时满足上述三个条件后,在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的,应予以资本化,计入所购建固定资产的成本;在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的,应予于收益化,直接计入发生当期的财
13、务费用。第14页/共113页P P P P14141414(四)借入资金核算举例 例8:企业于4月1日向银行借入90,000元存入银行,期限6个月。借:银行存款 90,000 贷:短期借款 90,000 例9:上笔短期借款年利率6,每季度结息一次,预提应由本月负担的利息。借:财务费用 450(月息:90,0006%12450元)贷:预提费用 450(该借款每个月都要编制此分录)例10:6月30日用银行存款支付本季度利息。借:预提费用 1,350 贷:银行存款 1,350 例11:9月30日上述短期借款到期,用银行存款归还借款本金。借:短期借款 90,000 贷:银行存款 90,000第四章第四
14、章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算不提倡,未反映预提费用的全貌:借:财务费用 450 (季末6月份的利息费用)预提费用 900 (4月和5月预提的利息费用)贷:银行存款 1,350第15页/共113页P P P P15151515 例12:企业于4月1日借入期限为2年的借款500,000元存入银行,每季付息一次,到期还本。借:银行存款 500,000 贷:长期借款 500,000 例13:上笔长期借款年利率7.2%,计算应由本月负担的利息(该借款到期前的每个月均应计算应付利息,编制以下分录)。借:财务费用 3,000 (月息:500,0007.2%123,000元)
15、贷:应付利息 3,000(该借款每个月都要编制此分录)季未支付一个季度的利息:借:应付利息 9,000 (季度利息:3,00039,000元)贷:银行存款 9,000 例14:上笔长期借款到期,以银行存款归还借款本金。借:长期借款 500,000 贷:银行存款 500,000第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算不提倡,未反映应付利息的全貌:借:财务费用 3,000 (季末6月份的利息费用)应付利息 6,000 (4月和5月登记的应付利息)贷:银行存款 9,000第16页/共113页P P P P16161616第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节
16、筹筹资资业业务务核核算算 例15:企业于4月1日借入期限为3年的借款600,000元直接用于某专项工程,每半年付息一次,到期还本。借:在建工程 600,000 贷:长期借款 600,000 例16:上笔长期借款年利率9%,计算应由本月负担的借款利息。借:在建工程 4,500 (月息:600,0009%12)贷:应付利息 4,500(该借款每个月都要编制此分录)注:该借款到期前的每个月均应计算应付利息,编制以上分录,在该专项工程完工投入使用后就属于收益性支出,不能资本化支出。支付半年的应付利息:借:应付利息 27,000(半年息:4,500 6 27,000)贷:银行存款 27,000 例17:
17、上笔长期借款到期,以银行存款归还借款本金。借:长期借款 600,000 贷:银行存款 600,000不提倡,未反映应付利息的全貌:借:在建工程 4,500 (半年末月的利息费用)应付利息 22,500 (半年前5个月的利息费用)贷:银行存款 27,000第17页/共113页P P P P17171717第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 (五)借入资金核算归纳 1、借入的本金贷记“短期借款”或“长期借款”账户;2、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后的借款费用,属收益性支出,记入财务费用;3、为专项工程而发生的借款费用,在完工投入使用前的,属资本性支
18、出,记入资产价值;4、应付短期借款利息一般要使用“预提费用”账户核算;应付分期付息的长期借款利息一般要使用“应付利息”账户核算。核算时都要注意反映利息支出的全貌。第18页/共113页P P P P18181818 三、应付债券的核算 (一)发行债券的概念 发行债券是举债筹资的又一形式,一般用于筹集长期资金。按发行价格与票面价值的关系分为折价发行、溢价发行和平价发行。(二)应付债券的账户设置 性质:负债类账户 作用:反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券的还本付息情况。结构:借减贷增,余额在贷方借 应付债券 贷期初余额本期发行债券的折价;本期摊销的债券溢价;支付到期的债券本息。本期
19、发行债券的面值;本期发行债券的溢价;本期摊销的债券折价;按期计提一次还本付息的债券利息。借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(尚未偿还的债券本息)第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 设置债券面值、利息调整(溢价和折价)、应计利息(一次还本付息的利息)明细分类账户。第19页/共113页P P P P19191919第四章第四章第四章第四章第一节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 (三)应付债券核算举例 例18:企业因生产经营所需,于4月1日平价发行三年期一次还本年利率为12的债券50,000元,每半年付息一次。借:银行存款 50,000 贷:应付债券
20、债券面值 50,000 例19:计提当月应计利息(该债券到期前每个月都要做)借:财务费用 500 (50,00012%12)贷:应付利息 500 例20:以银行存款支付该债券的半年利息(每半年都要做)。借:应付利息 3,000 (5006)贷:银行存款 3,000 例21:该债券到期,以银行存款归还到期债券本金。借:应付债券债券面值 50,000 贷:银行存款 50,000不提倡,未反映应付利息的全貌:借:财务费用 500 (半年末月的应付利息)应付利息 2,500 (半年前5个月的应付利息)贷:银行存款 3,000第20页/共113页P P P P20202020第四章第四章第四章第四章第一
21、节第一节第一节第一节筹筹资资业业务务核核算算 (四)应付债券的核算归纳 、利用“应付债券”的明细科目核算债券的面值、利息调整和一次付息的应计利息,分期付息的利息通过“应付利息”账户核算;、债券利息费用的资本化原则与借款费用相同。第21页/共113页P P P P21212121会会计计学学原原理理第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用第二节 购买过程核算第三节 生产过程核算第四节 销售过程核算第五节 长期资产核算第七节 资金退出核算第六节 财务成果核算第一节 筹资业务核算第22页/共113页P P P P22222222第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节购购买买过过程程核
22、核算算购买业务:购建固定资产和采购原材料等物资 一、采购成本的价值构成 工业企业物资采购成本一般包括买价和各种采购费用。(一)买价:指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增值税的价款;但小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业,购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额,则应作为买价计入物资采购成本。(二)采购费用:运杂费、合理途耗、挑选整理费、应负担税费。注意:1、其中买价和采购费用计入采购成本,而所支付的增值税计入增值税的进项税额,不计入采购成本(实行价税分流)。2、商品流通企业进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购费用不计入商品采购
23、成本,作为期间费用处理,计入发生当期的营业费用。第23页/共113页P P P P23232323 二、采购核算的账户设置 (一)“采购”账户 性质:资产类账户 作用:用来核算企业采购过程中购买物资所支付的买价和采购费用,计算物资采购成本。结构:借增贷减,余额在借方,表示在途材料的实际成本。明细核算:按供应单位和物资品种设置明细账。借 采购 贷期初余额(期初在途材料)本期增加额(采购物质所支付的买价和采购费用,不含可抵扣的增值税进项税额)本期结转额(本期已验收入库的采购物质、按实际成本转入“原材料”等账户的金额)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(期末在途材料)第四章第四章第四章第四章第二节
24、第二节第二节第二节购购买买过过程程核核算算第24页/共113页P P P P24242424 (二)“原材料”账户 性质:资产类账户 作用:用来核算企业库存原材料的增减变动及其结余情况。结构:借增贷减,余额在借方 明细核算:按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置明细账借 原材料 贷期初余额(期初库存)本期增加额(本期原材料的增加,主要是从“采购”转入数)本期减少额(本期领用发出的原材料)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(期末库存)第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节购购买买过过程程核核算算第25页/共113页P P P P25252525 (三)“应付账款”账户
25、性质:负债类账户 作用:用来核算企业因购入材料、商品和接受劳务等应付而未付的款项。包括买价、采购费用、税金等。结构:借减贷增,余额一般在贷方 明细核算:按供货单位设置明细分类账借 应付账款 贷期初余额(上期结转应付账款)本期减少额(本期偿还数,减少负债)本期增加额(本期采购物资应付而未付数,是企业的负债)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额(转化为预付账款,变成债权)期末余额(结转下期应付账款)第四章第四章第四章第四章第二节第二节第二节第二节购购买买过过程程核核算算第26页/共113页P P P P26262626 (四)“应付票据”账户 性质:负债类账户 作用:用来核算企业购买材料、商品和接
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