会计理论会计准则理论.pptx
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1、会计理论第9章 会计准则理论12024/9/27 周五内容提要内容提要第第1节节 会计准则概述会计准则概述第第2节节 西方国家会计准则的制定与发展西方国家会计准则的制定与发展第第3节节 国际财务报告准则的制定与发展国际财务报告准则的制定与发展第第4节节 中国会计准则的制定与发展中国会计准则的制定与发展第第5节节 会计准则建设的相关问题会计准则建设的相关问题会计理论第9章 会计准则理论22024/9/27 周五第第1节节 会计准则概述会计准则概述1.1 会计准则的相关概念辨析会计准则的相关概念辨析1.2 会计准则的性质会计准则的性质1.3 会计准则的目标和特点会计准则的目标和特点会计理论第9章
2、会计准则理论32024/9/27 周五1.1 会计准则的相关概念辨析会计准则的相关概念辨析(一)准则与会计准则(一)准则与会计准则准则准则n是可以作为依据的标准或法则是可以作为依据的标准或法则会计准则(会计准则(Accounting Standards)n是进行会计工作所应遵守的规范,是财务会计对交易或事项进行会计处是进行会计工作所应遵守的规范,是财务会计对交易或事项进行会计处理和编制财务报表所依据的标准理和编制财务报表所依据的标准(二二)会计原则和会计准则)会计原则和会计准则正确区分会计原则和会计准则两个术语,对理顺会计准则制定的思正确区分会计原则和会计准则两个术语,对理顺会计准则制定的思路
3、和层次关系十分重要路和层次关系十分重要会计原则应属于会计准则中的较高层次,具有概括性和指导性会计原则应属于会计准则中的较高层次,具有概括性和指导性,会会计准则的制定应体现会计原则的要求计准则的制定应体现会计原则的要求会计理论第9章 会计准则理论42024/9/27 周五1.1 会计准则的相关概念辨析会计准则的相关概念辨析(三三)会计标准与会计准则)会计标准与会计准则会计准则(会计准则(Accounting Standards)也可译为会计标准,目前以会计)也可译为会计标准,目前以会计准则为主准则为主,但也许译为会计标准更合适一些但也许译为会计标准更合适一些,因为会计标准的范畴因为会计标准的范畴
4、比会计准则更大,会计准则只是会计标准的一种形式比会计准则更大,会计准则只是会计标准的一种形式(四四)会计制度与会计准则)会计制度与会计准则会计制度与会计准则并非相互排斥,相互对立,它们都是用于规范会计制度与会计准则并非相互排斥,相互对立,它们都是用于规范会计行为的,只不过表现形式和侧重点不同而已。实际上,准则和会计行为的,只不过表现形式和侧重点不同而已。实际上,准则和制度都是会计规范的具体形式,其优缺点互补,可以结合起来运用制度都是会计规范的具体形式,其优缺点互补,可以结合起来运用(五五)会计惯例与会计准则)会计惯例与会计准则会计惯例是经过会计实践的长期积累逐步形成的通行的会计处理方会计惯例是
5、经过会计实践的长期积累逐步形成的通行的会计处理方法和程序,在会计实务中得到普遍认同。会计准则以成文的公告或法和程序,在会计实务中得到普遍认同。会计准则以成文的公告或文件等形式出现,由权威机构负责制定、发布和解释。从两者的关文件等形式出现,由权威机构负责制定、发布和解释。从两者的关系看,会计准则与会计惯例既有交叉重合,又在一定程度上有所差系看,会计准则与会计惯例既有交叉重合,又在一定程度上有所差异异会计理论第9章 会计准则理论52024/9/27 周五1.2 会计准则的性质会计准则的性质(一)技术手段论(一)技术手段论从研究和实施过程看,会计准则主要是一种技术从研究和实施过程看,会计准则主要是一
6、种技术过程,它通过对资产、负债、收入和费用等会计过程,它通过对资产、负债、收入和费用等会计要素的确认、计量和披露等作出规范,为主体会要素的确认、计量和披露等作出规范,为主体会计核算过程提供专业的理论和技术标准计核算过程提供专业的理论和技术标准(二(二)经济后果论)经济后果论从会计准则所达到的经济后果看,会计准则是一从会计准则所达到的经济后果看,会计准则是一个分配标准,对不同利益集团有不同的影响,从个分配标准,对不同利益集团有不同的影响,从而导致社会财富的重新分配而导致社会财富的重新分配会计理论第9章 会计准则理论62024/9/27 周五1.2 会计准则的性质会计准则的性质(三三)政治程序论)
7、政治程序论由于会计准则的经济后果,其制定程序是相关各方利益由于会计准则的经济后果,其制定程序是相关各方利益冲突条件下的一种公共选择过程,对会计准则制定过程冲突条件下的一种公共选择过程,对会计准则制定过程中公平性和公开性的追求和竞争,进而上升为一种政治中公平性和公开性的追求和竞争,进而上升为一种政治程序或政治博弈程序或政治博弈(四四)兼容论)兼容论“兼容论兼容论”认为单纯的技术手段论、经济后果论和政治认为单纯的技术手段论、经济后果论和政治程序论对会计准则性质的认定都不全面,三者是从会计程序论对会计准则性质的认定都不全面,三者是从会计准则的不同侧面来认识的且具有一定的联系准则的不同侧面来认识的且具
8、有一定的联系,会计准则,会计准则的性质应当定位于三个观点的有机统一的性质应当定位于三个观点的有机统一会计理论第9章 会计准则理论72024/9/27 周五1.2 会计准则的性质会计准则的性质(五五)社会公共合约论)社会公共合约论会计准则作为一项合约安排,通过提供会计信息会计准则作为一项合约安排,通过提供会计信息加工的技术标准,可以减少会计信息使用者搜集、加工的技术标准,可以减少会计信息使用者搜集、鉴证、利用会计信息的交易成本鉴证、利用会计信息的交易成本研究会计准则就要在信息提供者和接受者之间建研究会计准则就要在信息提供者和接受者之间建立一个能够实现交易费用最低、利益最大的社会立一个能够实现交易
9、费用最低、利益最大的社会合约合约会计理论第9章 会计准则理论82024/9/27 周五1.3 会计准则的目标和特点会计准则的目标和特点(一一)会计准则的目标)会计准则的目标会计准则作为一种制度安排,其直接目标是规范会计准则作为一种制度安排,其直接目标是规范财务会计过程,通过对有关交易或事项的会计确财务会计过程,通过对有关交易或事项的会计确认、计量和披露等过程的会计方法和会计程序等认、计量和披露等过程的会计方法和会计程序等作出规定,为不同的主体编制财务报表,以及同作出规定,为不同的主体编制财务报表,以及同一主体不同时期所编制的财务报表提供共同的编一主体不同时期所编制的财务报表提供共同的编制基础,
10、从而规范会计信息的生成过程,提高会制基础,从而规范会计信息的生成过程,提高会计信息质量,为社会资源的合理配置提供决策依计信息质量,为社会资源的合理配置提供决策依据据会计理论第9章 会计准则理论92024/9/27 周五1.3 会计准则的目标和特点会计准则的目标和特点(二二)会计准则的功能)会计准则的功能会计准则的功能可以理解为会计准则系统结构整体与外会计准则的功能可以理解为会计准则系统结构整体与外部环境介质进行物质、能量、信息交换的秩序、功效与部环境介质进行物质、能量、信息交换的秩序、功效与能力的描述能力的描述是由系统的内部结构决定的,它的发挥既有受环境变化是由系统的内部结构决定的,它的发挥既
11、有受环境变化的制约方面,又有受系统内部结构的制约和决定方面的制约方面,又有受系统内部结构的制约和决定方面(三三)会计准则的基本特点)会计准则的基本特点规范性规范性权威性权威性发展性发展性理论与实践的融合性理论与实践的融合性会计理论第9章 会计准则理论102024/9/27 周五第第2节节 西方国家会计准则的制西方国家会计准则的制定与发展定与发展2.1 美国一般公认会计原则的制定和发展美国一般公认会计原则的制定和发展2.2 英国会计准则的制定和发展英国会计准则的制定和发展2.3 其他有关国家会计准则的制定和发展其他有关国家会计准则的制定和发展会计理论第9章 会计准则理论112024/9/27 周
12、五2.1 美国一般公认会计原则的制定和发展美国一般公认会计原则的制定和发展(一)美国一般公认会计原则的含义和结构(一)美国一般公认会计原则的含义和结构会计原则会计原则n会计行为的指南和确立会计行为或实务的基础会计行为的指南和确立会计行为或实务的基础美国的一般公认会计原则美国的一般公认会计原则n最核心的构成是权威机构发布的准则或公告,包括最核心的构成是权威机构发布的准则或公告,包括qFASB发布的财务会计概念公告(SFAC)、SFAS、解释公告、技术公告、紧急事务工作小组公告等,APB发布的意见书,会计程序委员会(CAP)发布的会计研究公告等会计理论第9章 会计准则理论122024/9/27 周
13、五2.1 美国一般公认会计原则的制定和发展美国一般公认会计原则的制定和发展(二二)美国一般公认会计原则的发展历程)美国一般公认会计原则的发展历程会计程序委员会的设置会计程序委员会的设置n1938年,美国注册会计师协会为了在某些重要的会计问题上发表年,美国注册会计师协会为了在某些重要的会计问题上发表自己独立的见解,专门设置了自己独立的见解,专门设置了“会计程序委员会会计程序委员会会计原则委员会的设立会计原则委员会的设立n1959年,年,CAP被代表性更为广泛的会计原则委员会取代被代表性更为广泛的会计原则委员会取代财务会计准则委员会的创建财务会计准则委员会的创建n1973年,根据年,根据AICPA
14、下属怀特委员会的专门研究报告所确定的会下属怀特委员会的专门研究报告所确定的会计准则制定框架而建立的以美国财务会计准则委员会正式成立计准则制定框架而建立的以美国财务会计准则委员会正式成立会计理论第9章 会计准则理论132024/9/27 周五2.1 美国一般公认会计原则的制定和发展美国一般公认会计原则的制定和发展(三三)美国会计准则的制定与组织机构)美国会计准则的制定与组织机构现行美国的会计准则制定机构除现行美国的会计准则制定机构除FASB外,还有政府会计外,还有政府会计准则委员会(准则委员会(GASB)和联邦会计准则咨询委员会)和联邦会计准则咨询委员会(FASAB),三者对准则制定的范围有着明
15、确的划分),三者对准则制定的范围有着明确的划分(四四)美国财务会计准则制定的一般程序)美国财务会计准则制定的一般程序确认准则立项确认准则立项组织专题研究组织专题研究起草讨论备忘录起草讨论备忘录公开征询意见公开征询意见公布准则或放弃立项公布准则或放弃立项会计理论第9章 会计准则理论142024/9/27 周五2.1 美国一般公认会计原则的制定和发展美国一般公认会计原则的制定和发展(五五)FASB财务会计概念框架的主要内容财务会计概念框架的主要内容美国是最早制定财务会计概念框架的国家,其框美国是最早制定财务会计概念框架的国家,其框架不仅为架不仅为US GAAP的制定、修订及评价提供了系的制定、修订
16、及评价提供了系统的理论支撑,而且为整个财务会计理论的发展,统的理论支撑,而且为整个财务会计理论的发展,乃至其他国家的会计准则建设都有举足轻重的积乃至其他国家的会计准则建设都有举足轻重的积极意义极意义自自20世纪世纪70年代末以来,年代末以来,FASB先后发布了先后发布了7辑财辑财务会计概念公告务会计概念公告,具体内容前述,具体内容前述会计理论第9章 会计准则理论152024/9/27 周五2.1 美国一般公认会计原则的制定和发展美国一般公认会计原则的制定和发展(六六)美国一般公认会计原则的发展近况)美国一般公认会计原则的发展近况2003年以来年以来nFASB明显放慢了其现行会计准则的制定步伐明
17、显放慢了其现行会计准则的制定步伐n并将其与并将其与IAS/IFRS的趋同工作摆上重要议事日程的趋同工作摆上重要议事日程n对部分对部分SFAS进行了修订,以兑现其与进行了修订,以兑现其与IASB在在2002年年10月达成的诺沃克协议的承诺月达成的诺沃克协议的承诺n20042007四年间,四年间,FASB共发布共发布9项财务会计准则公项财务会计准则公告告n除除2006年年9月发布的会计准则公告第月发布的会计准则公告第157号号公允公允价值计量外,其余价值计量外,其余7项都是对原准则的修订项都是对原准则的修订会计理论第9章 会计准则理论162024/9/27 周五2.2 英国会计准则的制定和发展英国
18、会计准则的制定和发展(一一)英国会计准则制定机构的演变)英国会计准则制定机构的演变20世纪世纪60年代末年代末n英国还没有制定会计准则的正式机构,只是由英格兰和威尔士特英国还没有制定会计准则的正式机构,只是由英格兰和威尔士特许会计师协会(许会计师协会(The Institute of Chartered Accountant s in England and Wales,简称,简称ICAEW)陆续发表了一些不具约束力)陆续发表了一些不具约束力的会计原则建议书的会计原则建议书,1970年年nICAEW创立创立“会计准则筹划委员会会计准则筹划委员会”(Accounting Standards St
19、eering Committee,简称,简称ASSC)1976年年nASSC扩大改组为扩大改组为“会计准则委员会会计准则委员会”(Accounting Standards Committee,简称,简称ASC)会计理论第9章 会计准则理论172024/9/27 周五2.2 英国会计准则的制定和发展英国会计准则的制定和发展(二二)英国会计准则的主要构成内容)英国会计准则的主要构成内容2007年年12月底月底n实际有效的英国会计准则主要包括以下四个方面的主要内容实际有效的英国会计准则主要包括以下四个方面的主要内容:qASC发布的标准会计实务公告q ASB发布的财务报告原则公告qASB发布的财务报告
20、准则q UITF发布的意见摘要(三三)英国会计准则的发展动态)英国会计准则的发展动态IASB成功改组后,成功改组后,ASB将工作重点放在与将工作重点放在与IAS/IFRS的协的协调和趋同上,宣称不再基于英国会计准则框架内制定和调和趋同上,宣称不再基于英国会计准则框架内制定和发布新的准则,只发布将发布新的准则,只发布将IAS/IFRS在英国应用的相关准在英国应用的相关准则,同时积极参与则,同时积极参与IAS/IFRS的研制的研制会计理论第9章 会计准则理论182024/9/27 周五2.3 其他有关国家会计准则的制定和发展其他有关国家会计准则的制定和发展(一一)澳大利亚会计准则的制定和发展)澳大
21、利亚会计准则的制定和发展财务报告基金会(财务报告基金会(Financial Reporting Council,简称简称FRC)下设置澳大利亚会计准则理事会)下设置澳大利亚会计准则理事会(Australian Accounting Standards Board,简称,简称AASB)负责会计准则的研制和解释)负责会计准则的研制和解释澳大利亚会计准则澳大利亚会计准则先先以公司法为立法基础并强调以公司法为立法基础并强调真实与公允真实与公允后受美国的影响较多,强调概念框架基础作用,后受美国的影响较多,强调概念框架基础作用,努力发展一套概念框架体系努力发展一套概念框架体系会计理论第9章 会计准则理论1
22、92024/9/27 周五2.3 其他有关国家会计准则的制定和发展其他有关国家会计准则的制定和发展(一一)加拿大会计准则的制定和发展)加拿大会计准则的制定和发展加拿大会计准则由加拿大会计准则理事会加拿大会计准则由加拿大会计准则理事会(Accounting Standards Board,简称简称AcSB)制定)制定作为作为FASB的传统合作伙伴及的传统合作伙伴及IASB的战略合作联的战略合作联盟,盟,AcSB十分关注十分关注US GAAP和和IAS/IFRS的发展的发展动态,并致力于将加拿大会计准则向动态,并致力于将加拿大会计准则向US GAAP趋趋同同会计理论第9章 会计准则理论202024
23、/9/27 周五2.3 其他有关国家会计准则的制定和发展其他有关国家会计准则的制定和发展(三三)德国会计准则的制定和发展)德国会计准则的制定和发展德国会计准则主要分散于商法、公司法和税法的德国会计准则主要分散于商法、公司法和税法的相关章节中,对不同规模和不同组织形式的企业相关章节中,对不同规模和不同组织形式的企业有不同的信息披露和审计要求有不同的信息披露和审计要求德国会计准则理事会(德国会计准则理事会(German Accounting Standards Board,简称,简称GASB)还制定一定数量)还制定一定数量的德国会计准则,作为对相关法规的补充和完善的德国会计准则,作为对相关法规的补
24、充和完善目前目前德国不再单独制定自己的会计准则,重点转德国不再单独制定自己的会计准则,重点转向如何将向如何将IAS/IFRS本土化,以便使德国企业更好本土化,以便使德国企业更好地执行地执行IAS/IFRS会计理论第9章 会计准则理论212024/9/27 周五2.3 其他有关国家会计准则的制定和发展其他有关国家会计准则的制定和发展(四四)法国会计准则的制定和发展)法国会计准则的制定和发展实行国家统一会计制度实行国家统一会计制度会计准则采用法律条文的形式会计准则采用法律条文的形式体现在商法和公司法,以及政府条例和体现在商法和公司法,以及政府条例和法规实施细则等方面法规实施细则等方面法国实行有计划
25、的市场经济,强调会计为宏观经法国实行有计划的市场经济,强调会计为宏观经济服务济服务会计理论第9章 会计准则理论222024/9/27 周五2.3 其他有关国家会计准则的制定和发展其他有关国家会计准则的制定和发展(五五)荷兰会计准则的制定和发展)荷兰会计准则的制定和发展荷兰会计在世界会计发展史上占有重要一席之地荷兰会计在世界会计发展史上占有重要一席之地荷兰会计曾在英国会计发达之前辉煌一时荷兰会计曾在英国会计发达之前辉煌一时荷兰会计模式介于英、美和欧洲大陆国家之间荷兰会计模式介于英、美和欧洲大陆国家之间荷兰会计对现行价值情有独钟,强调资本保全荷兰会计对现行价值情有独钟,强调资本保全n对投入企业的资
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