会计理论所有者权益的确认与计量.pptx
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1、会计理论第6章所有者权益的确认与计量 12024/9/27 周五第第1节节 所有者权益概述所有者权益概述1.1 所有者权益的内涵所有者权益的内涵1.2 所有者权益的分类所有者权益的分类第2页/共32页会计理论第6章所有者权益的确认与计量 22024/9/27 周五1.1 所有者权益的内涵所有者权益的内涵(一)一般的权益概念(一)一般的权益概念内涵丰富内涵丰富n名称表述不同名称表述不同q如净值、业主权益、业主所有权、股东权益n权益持有者的范围不同权益持有者的范围不同q可能包括债权人、部分所有者、业主或股东n权益内涵的模糊性权益内涵的模糊性q即对资产或财产的任何权利、权益或要求权第3页/共32页会
2、计理论第6章所有者权益的确认与计量 32024/9/27 周五1.1 所有者权益的内涵所有者权益的内涵(二)会计学上的权益概念(二)会计学上的权益概念狭义的涵义狭义的涵义n仅指所有者的权益即仅指所有者对企业资产的要求权仅指所有者的权益即仅指所有者对企业资产的要求权广义的涵义广义的涵义n不仅包括所有者而且包括其他的相关主体如债权人等不仅包括所有者而且包括其他的相关主体如债权人等的权益的权益会计学上倾向于将权益作狭义的理解会计学上倾向于将权益作狭义的理解n主要侧重于所有者对现金和其他资产(包括收益)的主要侧重于所有者对现金和其他资产(包括收益)的处置权利处置权利n以及在企业清算时对剩余资产的分配权
3、利和出售或转以及在企业清算时对剩余资产的分配权利和出售或转让企业产权的权利让企业产权的权利第4页/共32页会计理论第6章所有者权益的确认与计量 42024/9/27 周五1.1 所有者权益的内涵所有者权益的内涵(三)所有者权益的概念(三)所有者权益的概念计量角度计量角度n是某个主体的资产减去负债后的剩余权益是某个主体的资产减去负债后的剩余权益缺点缺点n其没能很好地说明所有者权益的经济内涵其没能很好地说明所有者权益的经济内涵原因原因n因为资产减去负债后所得的差额还是资产性质因为资产减去负债后所得的差额还是资产性质n既不是资产本身,也不是资产减去负债的差额,也不既不是资产本身,也不是资产减去负债的
4、差额,也不是作为内部的管理者与雇员、外部的供货商、顾客、是作为内部的管理者与雇员、外部的供货商、顾客、债权人或其他人拥有的企业权益债权人或其他人拥有的企业权益n权益是企业的投资人作为所有者权益是企业的投资人作为所有者第5页/共32页会计理论第6章所有者权益的确认与计量 52024/9/27 周五1.1 所有者权益的内涵所有者权益的内涵(四)所有者权益与负债(四)所有者权益与负债差异差异n所有者权益是一项永久性投资所有者权益是一项永久性投资n所有者权益对企业经济资源的要求权次于负债所有者权益对企业经济资源的要求权次于负债n对股东所支付的股利往往根据期间收益、留存收益和对股东所支付的股利往往根据期
5、间收益、留存收益和可供分配现金数额而转移可供分配现金数额而转移n股东的求偿权并不代表企业的法定义务,分给股东的股东的求偿权并不代表企业的法定义务,分给股东的股利仅仅在正式宣告后才能视为企业的负债股利仅仅在正式宣告后才能视为企业的负债n计量方面计量方面q所有者权益要素不必像资产和负债那样单独计量,而是根据一定的方法计量特定的资产和负债所形成的结果第6页/共32页会计理论第6章所有者权益的确认与计量 62024/9/27 周五1.2 所有者权益的分类所有者权益的分类(一)不同企业组织形式对所有者权益的要求(一)不同企业组织形式对所有者权益的要求独资企业独资企业n代表业主对企业的所有权代表业主对企业
6、的所有权n业主权益一般是不需要分类的业主权益一般是不需要分类的合伙企业合伙企业n需按每个合伙人的权益进行分类核算,反映各自投资的增减需按每个合伙人的权益进行分类核算,反映各自投资的增减公司制企业公司制企业n需要更为详细的分类需要更为详细的分类n以便向更多的利益相关者(包括股东、债权人、员工、政府以便向更多的利益相关者(包括股东、债权人、员工、政府部门和顾客等)提供有关企业过去或预期的经济利益及企业部门和顾客等)提供有关企业过去或预期的经济利益及企业管理当局的管理效率管理当局的管理效率第7页/共32页会计理论第6章所有者权益的确认与计量 72024/9/27 周五1.2 所有者权益的分类所有者权
7、益的分类(二)公司制企业所有者权益的分类(二)公司制企业所有者权益的分类以揭示资本来源不同的分类以揭示资本来源不同的分类n实缴资本、资本盈余实缴资本、资本盈余q通过发行股份或接受捐赠等方式所获得的外部资金来源n资产升值、留存收益资产升值、留存收益q企业在生产经营过程中所获得的内部资金来源以揭示法定资本为前提的分类以揭示法定资本为前提的分类n法定资本和非法定资本法定资本和非法定资本以揭示股利分配限制要求的分类以揭示股利分配限制要求的分类n投入资本和留存收益投入资本和留存收益以揭示清算分配限制要求的分类以揭示清算分配限制要求的分类第8页/共32页会计理论第6章所有者权益的确认与计量 82024/9
8、/27 周五第第2节节 所有者权益的性质所有者权益的性质2.1 业主权理论业主权理论2.2 企业主体理论企业主体理论2.3 企业理论企业理论2.4 剩余权益理论剩余权益理论2.5 基金理论基金理论2.6 指挥者理论指挥者理论第9页/共32页会计理论第6章所有者权益的确认与计量 92024/9/27 周五2.1 业主权理论业主权理论(一)业主权理论的形成(一)业主权理论的形成1494n一个所有物一个所有物=其人财产所有权其人财产所有权 q卢卡帕乔利(Luca Pacioli)簿记论18世纪初世纪初n对工业革命前主要由小型的业主经营的企业形成的经对工业革命前主要由小型的业主经营的企业形成的经济类型
9、的描述济类型的描述n其产生的最初动因是对记账规则的解释其产生的最初动因是对记账规则的解释1927年年会计学:原理和问题会计学:原理和问题n较完整地论述了业主权益理论较完整地论述了业主权益理论q亨利兰德哈特菲尔德第10页/共32页会计理论第6章所有者权益的确认与计量 102024/9/27 周五2.1 业主权理论业主权理论(二)业主权理论的要点与运用(二)业主权理论的要点与运用会计恒等式为会计恒等式为“资产负债资产负债=所有者权益所有者权益”n所有者位于权利的中心,资产是所有者拥有的权利,负债是所有者所承所有者位于权利的中心,资产是所有者拥有的权利,负债是所有者所承担的义务,权利减去义务之后的余
10、额便是所有者权益,它代表了所有者担的义务,权利减去义务之后的余额便是所有者权益,它代表了所有者所拥有的企业净值所拥有的企业净值n企业的成立初期,企业的净值就等于所有者的投资企业的成立初期,企业的净值就等于所有者的投资n在企业的经营过程中,企业的净值就等于所有者的初始投资和新增加的在企业的经营过程中,企业的净值就等于所有者的初始投资和新增加的投资加上累积净收益减去所有者提款和所有者的分派款投资加上累积净收益减去所有者提款和所有者的分派款业主权理论是一种净财富概念,业主权理论是一种净财富概念,n即代表所有者拥有的净财富或净价值即代表所有者拥有的净财富或净价值q收入应作为所有者权益的增加q费用应作为
11、所有者权益的减少q收入与费用之间的差额所形成的净收益或净损失应直接归属于所有者权益的增加或减少收入确认中的总括收益观就是基于业主权理论收入确认中的总括收益观就是基于业主权理论特别适用于独资企业组织或合伙企业组织特别适用于独资企业组织或合伙企业组织第11页/共32页会计理论第6章所有者权益的确认与计量 112024/9/27 周五2.2 2.2 企业主体理论企业主体理论(一)企业主体理论的形成(一)企业主体理论的形成最早雏形最早雏形n是中世纪的代理人会计是中世纪的代理人会计n企业主体本身就是区别于业主的,是独立于业主之外企业主体本身就是区别于业主的,是独立于业主之外而客观存在的一个实体,甚至具有
12、自身的人格化特征而客观存在的一个实体,甚至具有自身的人格化特征威廉威廉A.佩顿佩顿n无论怎样,企业都是一个独立的实体,只要企业在职无论怎样,企业都是一个独立的实体,只要企业在职能上与业主、债权人分离,那么会计所关注的就只能能上与业主、债权人分离,那么会计所关注的就只能是企业主体而非业主和债权人是企业主体而非业主和债权人q会计理论兼论公司会计的一些特殊问题第12页/共32页会计理论第6章所有者权益的确认与计量 122024/9/27 周五2.2 2.2 企业主体理论企业主体理论(二)企业主体理论的要点与运用(二)企业主体理论的要点与运用资产资产=负债所有者权益,负债所有者权益,n即资产即资产=权
13、益(债权人权益和业主权益)权益(债权人权益和业主权益)n等式左边的资产代表企业自身收受特定物品和服务或其他利益的等式左边的资产代表企业自身收受特定物品和服务或其他利益的权利权利n等式右边反映的是企业资源的提供者等式右边反映的是企业资源的提供者涵义涵义n负债是企业自身应该承担的经济义务负债是企业自身应该承担的经济义务n收入是所必须付出的代价,是企业的所得收入是所必须付出的代价,是企业的所得n费用是为了获得这些收入而耗费的商品或劳务的成本是企业所失费用是为了获得这些收入而耗费的商品或劳务的成本是企业所失n收入减去费用得出的净损益是企业的经营成果而不是业主的所得收入减去费用得出的净损益是企业的经营成
14、果而不是业主的所得第13页/共32页会计理论第6章所有者权益的确认与计量 132024/9/27 周五2.3 2.3 企业理论企业理论(一)企业理论的形成(一)企业理论的形成又称为社会责任理论又称为社会责任理论n1946年,美国学者彼德年,美国学者彼德德鲁克德鲁克 q观点来源于观察到许多大的企业实际上是一个负有社会责任的组织这一认识q会计概念n20世纪世纪50年代,年代,W.苏简南苏简南q对企业理论进行了系统阐述并提出了企业理论,其概念比企业主体理论更为宽广第14页/共32页会计理论第6章所有者权益的确认与计量 142024/9/27 周五2.3 2.3 企业理论企业理论(二)企业理论的要点与
15、运用(二)企业理论的要点与运用把企业权益持有人的范围大大扩充把企业权益持有人的范围大大扩充n所有者和债权人所有者和债权人n企业的职工、企业的顾客、政府的税收部门、统计部门、国家的企业的职工、企业的顾客、政府的税收部门、统计部门、国家的立法机构,甚至一般的社会公众立法机构,甚至一般的社会公众增值概念增值概念n增值额应该包括支付给股东的股利、支付给职工的工资及福利、增值额应该包括支付给股东的股利、支付给职工的工资及福利、上缴给国家的税费和企业的留存收益上缴给国家的税费和企业的留存收益企业对社会的责任远远大于对业主的责任企业对社会的责任远远大于对业主的责任增值表增值表n西方国家越来越多的企业都在主动
16、提供,以反映企业对整个社会西方国家越来越多的企业都在主动提供,以反映企业对整个社会的责任与贡献的责任与贡献第15页/共32页会计理论第6章所有者权益的确认与计量 152024/9/27 周五2.4 2.4 剩余权益理论剩余权益理论(一)剩余权益理论的形成(一)剩余权益理论的形成介于业主权理论和企业主体理论之间的一种权益介于业主权理论和企业主体理论之间的一种权益理论理论n负债和所有者权益的区分再难像传统上那样径渭分明负债和所有者权益的区分再难像传统上那样径渭分明 20世纪世纪20年代年代n所有者权益是一种特殊的负债,它是弹性的和剩余的,所有者权益是一种特殊的负债,它是弹性的和剩余的,而非固定的和
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