会计理论财务会计理论结构.pptx
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1、会计理论第3章财务会计理论结构 12024/9/27 周五内容提要内容提要第第1节节 财务会计理论核心内容:财务会计概念框架财务会计理论核心内容:财务会计概念框架 第第2节节 财务报告的目标财务报告的目标 第第3节节 会计信息的质量特征会计信息的质量特征 第第4节节 财务报表的基本要素财务报表的基本要素 第第5节节 财务报表要素的确认与计量财务报表要素的确认与计量 会计理论第3章财务会计理论结构 22024/9/27 周五第第1节节 理论与会计理论理论与会计理论1.1美国的美国的财务会计概念公告财务会计概念公告1.2其他国家的财务会计概念框架其他国家的财务会计概念框架1.3相关国际会计组织的财
2、务会计概念框架相关国际会计组织的财务会计概念框架1.4中国的财务会计概念框架的研究中国的财务会计概念框架的研究1.5不同概念框架内容的比较与综合不同概念框架内容的比较与综合会计理论第3章财务会计理论结构 32024/9/27 周五1.1美国的美国的财务会计概念公告财务会计概念公告(一)美国的财务会计概念框架研究(一)美国的财务会计概念框架研究20世纪世纪30年代开始,美国率先采用一般公认会计原则年代开始,美国率先采用一般公认会计原则(Generally Accepted Accounting Principles,简称,简称GAAP)来规范上市公司的会计行为并收到了积极的)来规范上市公司的会计
3、行为并收到了积极的效果,引起许多国家争相仿效效果,引起许多国家争相仿效由于缺乏一套首尾一贯的理论框架,先后形成的相关由于缺乏一套首尾一贯的理论框架,先后形成的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法上存在不太协会计原则在概念运用、处理程序与方法上存在不太协调、甚至前后矛盾的现象调、甚至前后矛盾的现象美国财务会计准则委员会(美国财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board,简称,简称FASB)自)自1973年成立伊始,年成立伊始,便将研究财务会计概念体系(便将研究财务会计概念体系(Conceptual Framework,简称,简称CF)作为主要的工
4、作内容)作为主要的工作内容 会计理论第3章财务会计理论结构 42024/9/27 周五1.1美国的美国的财务会计概念公告财务会计概念公告(二)(二)财务会计概念公告财务会计概念公告的理论元素的理论元素会计信息使用者会计信息使用者基本会计目标基本会计目标会计信息质量会计信息质量特征特征会计报表要素会计报表要素会计报表要素的确认和计会计报表要素的确认和计量量会计假设会计假设会计原则会计原则操作限制操作限制会计程序会计程序和方法和方法 会计理论第3章财务会计理论结构 52024/9/27 周五1.1美国的美国的财务会计概念公告财务会计概念公告(三)(三)财务会计概念公告财务会计概念公告的逻辑层次的逻
5、辑层次目标理论目标理论基础理论基础理论运行理论运行理论呈报理论呈报理论会计理论第3章财务会计理论结构 62024/9/27 周五1.1美国的美国的财务会计概念公告财务会计概念公告(四)(四)财务会计概念公告财务会计概念公告的不足的不足概念框架的内容过于详细,即面面俱到,主次不概念框架的内容过于详细,即面面俱到,主次不分,重点不突出且论述重复分,重点不突出且论述重复SFAC本身缺乏内在一致性本身缺乏内在一致性研究涉及的内容还不够完整研究涉及的内容还不够完整具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题时,具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题时,SFAC尚不能发挥预期的指导作用尚不能发挥预期的指导作
6、用会计理论第3章财务会计理论结构 72024/9/27 周五1.2其他国家的财务会计概念框架其他国家的财务会计概念框架(一)英国的财务会计概念框架研究(一)英国的财务会计概念框架研究ASSC发布的发布的公司报告公司报告n研究英国财务报告的使用者、目的和方法的第一份理论文件研究英国财务报告的使用者、目的和方法的第一份理论文件 n所涉及的问题主要包括公司报告的宗旨、基本目标、报告主所涉及的问题主要包括公司报告的宗旨、基本目标、报告主体和信息使用者、报告的质量特征、对当前财务报告的评价体和信息使用者、报告的质量特征、对当前财务报告的评价与要求、对计量属性和计量单位的观点等与要求、对计量属性和计量单位
7、的观点等 ASB发布的发布的财务报告原则公告财务报告原则公告n财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量持征、财务报财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量持征、财务报表的要素、财务报表的确认、财务报表的计量、财务信息的表的要素、财务报表的确认、财务报表的计量、财务信息的呈报以及对在其他报告主体中的权益的会计处理呈报以及对在其他报告主体中的权益的会计处理 会计理论第3章财务会计理论结构 82024/9/27 周五1.2其他国家的财务会计概念框架其他国家的财务会计概念框架(二)加拿大的财务会计概念框架研究(二)加拿大的财务会计概念框架研究CICA的的公司报告:它的未来发展公司报告:它的未来发展n编
8、制公司财务报告的目标编制公司财务报告的目标n公司报告的用户公司报告的用户n用户的需求用户的需求n评价准则质量与公司受托责任的判别标准评价准则质量与公司受托责任的判别标准AcSB的的财务报表概念财务报表概念n财务报表的目标、效益大于成本的约束、重大性、财务报表的目标、效益大于成本的约束、重大性、质量特征、财务报表的要素、确认标准、计量和公质量特征、财务报表的要素、确认标准、计量和公认会计原则九个部分认会计原则九个部分 会计理论第3章财务会计理论结构 92024/9/27 周五1.2其他国家的财务会计概念框架其他国家的财务会计概念框架(三)澳大利亚的财务会计概念框架研究(三)澳大利亚的财务会计概念
9、框架研究AASB共发布了四份共发布了四份“会计概念公告会计概念公告”(简称(简称SAC)n1990年年8月发布的第月发布的第1号号财务报告主体的定义财务报告主体的定义n1990年年8月发布的第月发布的第2号号通用目的的财务报告的目标通用目的的财务报告的目标n1990年年8月发布的第月发布的第3号号财务信息的质量特征财务信息的质量特征n1992年年3月发布并于月发布并于1995年年3月重新发布的第月重新发布的第4号号财务报告要素财务报告要素的定义和确认的定义和确认五份征求意见稿五份征求意见稿n资产的定义与确认资产的定义与确认n负债的定义与确认负债的定义与确认n费用的定义与确认费用的定义与确认n权
10、益的定义权益的定义n收入的定义与确认收入的定义与确认四份正式公告与五份征求意见稿构成了澳大利亚财务会计理论的四份正式公告与五份征求意见稿构成了澳大利亚财务会计理论的基本框架基本框架会计理论第3章财务会计理论结构 102024/9/27 周五1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架相关国际会计组织的财务会计概念框架(一)(一)IASC/IASB的会计概念框架研究的会计概念框架研究1989年年7月月nIASC发布了发布了编报财务报表的框架编报财务报表的框架(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)
11、,以确立为外部使用者编报财务报表所),以确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念依据的概念 2001年年4月月1日日n新成立的国际会计准则理事会(新成立的国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board,简称,简称IASB)替代)替代IASC后,也正式采纳了这一文件后,也正式采纳了这一文件 会计理论第3章财务会计理论结构 112024/9/27 周五1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架相关国际会计组织的财务会计概念框架(二)(二)IASC/IASB编报财务报表的框架编报财务报表的框架的主要内的主要内容容财务报表的目标,为提供在经济决策中有
12、助于一系列使财务报表的目标,为提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息信息基础性假定,包括权责发生制和持续经营基础性假定,包括权责发生制和持续经营决定财务报表信息有用性的质量特征,主要为可理解性、决定财务报表信息有用性的质量特征,主要为可理解性、相关性、可靠性和可比性相关性、可靠性和可比性构成财务报表要素的定义、确认和计量,主要包括资产、构成财务报表要素的定义、确认和计量,主要包括资产、负债、权益、业绩、收益、费用、资本保全调整负债、权益、业绩、收益、费用、资本保全调整资本和资本保全概念资本和资本保全概念
13、 会计理论第3章财务会计理论结构 122024/9/27 周五1.3相关国际会计组织的财务会计概念框架相关国际会计组织的财务会计概念框架(三)(三)ISAR对财务报表目标与概念的研究对财务报表目标与概念的研究1989年年nISAR正式发布了正式发布了财务报表的目标与概念财务报表的目标与概念(Objectives and Concepts Underlying Financial Statements)基本内容包括四个方面基本内容包括四个方面n财务报表的目标财务报表的目标n有用信息的特征有用信息的特征n财务报表的概念财务报表的概念n财务报表及其要素财务报表及其要素会计理论第3章财务会计理论结构
14、132024/9/27 周五1.4中国的财务会计概念框架的研究中国的财务会计概念框架的研究(一)中国有关财务会计概念框架的讨论(一)中国有关财务会计概念框架的讨论财务会计概念与会计理论的关系问题如何认识财务会计概念与会计理论的关系问题如何认识我国制定财务会计概念框架的基本方式我国制定财务会计概念框架的基本方式我国财务会计概念框架的基本内容,即其框架、我国财务会计概念框架的基本内容,即其框架、层次的划分问题层次的划分问题 会计理论第3章财务会计理论结构 142024/9/27 周五1.4中国的财务会计概念框架的研究中国的财务会计概念框架的研究(二)中国有关财务会计概念框架的认识(二)中国有关财务
15、会计概念框架的认识我国应当考虑单独制定财务会计概念框架我国应当考虑单独制定财务会计概念框架概念框架的内容尽量全面完整一些概念框架的内容尽量全面完整一些概念框架应尽量与国际惯例协调概念框架应尽量与国际惯例协调构建财务会计概念框架必须考虑我国的特殊国构建财务会计概念框架必须考虑我国的特殊国情情财务会计概念框架的构建和完善将是一个长期财务会计概念框架的构建和完善将是一个长期的过程的过程我们需要根据环境的变化而不断地修订和完善我们需要根据环境的变化而不断地修订和完善 会计理论第3章财务会计理论结构 152024/9/27 周五1.4中国的财务会计概念框架的研究中国的财务会计概念框架的研究(三)(三)企
16、业会计准则企业会计准则基本准则基本准则所体现所体现的财务会计概念框架的财务会计概念框架2006年所发布的会计准则体系年所发布的会计准则体系n虽然并未明确提出西方通行的财务会计概念框架问题,虽然并未明确提出西方通行的财务会计概念框架问题,但其基本内容却体现于但其基本内容却体现于企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则之中之中n它用简明的语言,汇聚了学术界与实务界的研究成果,它用简明的语言,汇聚了学术界与实务界的研究成果,基本上形成了具有鲜明的特色并符合中国现状的中国基本上形成了具有鲜明的特色并符合中国现状的中国式财务会计概念框架式财务会计概念框架 会计理论第3章财务会计理论结构 162024/9
17、/27 周五1.5不同概念框架内容的比较与综合不同概念框架内容的比较与综合七个财务会计概念框架的具体结构中,共涉及与财务会七个财务会计概念框架的具体结构中,共涉及与财务会计相关的计相关的11个方面的内容,按其出现的频率可排序可以认个方面的内容,按其出现的频率可排序可以认为:为:n构成财务会计概念框架的核心内容主要是财务报表的目标、会计构成财务会计概念框架的核心内容主要是财务报表的目标、会计信息(财务报表)的质量特征、财务报表要素的结构、财务报表信息(财务报表)的质量特征、财务报表要素的结构、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量(会计计量)、财务报表(财要素的确认、财务报表要素的计量(会计计量
18、)、财务报表(财务会计报告)的呈报和会计的基本假设等理论元素,构成了现代务会计报告)的呈报和会计的基本假设等理论元素,构成了现代财务会计理论体系的主要内容财务会计理论体系的主要内容它们之间的逻辑关系:它们之间的逻辑关系:n财务报表目标财务报表目标会计信息的质量特征会计信息的质量特征会计假设会计假设会计要会计要素(确认与计量)素(确认与计量)会计准则会计准则会计实务会计实务会计报告(分会计报告(分析与利用)析与利用)会计理论第3章财务会计理论结构 172024/9/27 周五第第2节节 财务报告的目标财务报告的目标2.1财务报告目标概念与理论价值财务报告目标概念与理论价值2.2财务报告目标的研究
19、概况财务报告目标的研究概况2.3关于财务报告目标的两种观点关于财务报告目标的两种观点会计理论第3章财务会计理论结构 182024/9/27 周五2.1财务报告目标概念与理论价值财务报告目标概念与理论价值(一)财务报告目标的概念(一)财务报告目标的概念会计目标就是一定时间一定条件下,人们从事会计实践会计目标就是一定时间一定条件下,人们从事会计实践活动所追求和希望达到的预期结果活动所追求和希望达到的预期结果财务报告目标是会计目标的一种表达方式,它是人们通财务报告目标是会计目标的一种表达方式,它是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准过会计实践预期所要达到的境地或标准财务报告目标作为一种制度安排,
20、其目的是如何更好地财务报告目标作为一种制度安排,其目的是如何更好地规范信息披露,以更好地保护投资者、债权人以及其他规范信息披露,以更好地保护投资者、债权人以及其他利益相关者的利益利益相关者的利益 20世纪世纪70到到80年代,会计理论界对财务报告的目标已经年代,会计理论界对财务报告的目标已经形成了两种不同的观点即形成了两种不同的观点即“受托责任观受托责任观”和和“决策有用决策有用观观”会计理论第3章财务会计理论结构 192024/9/27 周五2.2财务报告目标的研究概况财务报告目标的研究概况(二)财务报告目标的理论意义(二)财务报告目标的理论意义财务报告目标是财务会计概念结构的起点与核心财务
21、报告目标是财务会计概念结构的起点与核心 财务报告目标是会计系统对外的直接财务报告目标是会计系统对外的直接“接口接口”n具有连接会计系统和会计环境的特征具有连接会计系统和会计环境的特征n具有连接会计理论和会计实践的特征具有连接会计理论和会计实践的特征n具有能制约其他会计理论的特征具有能制约其他会计理论的特征会计理论第3章财务会计理论结构 202024/9/27 周五2.2财务报告目标的研究概况财务报告目标的研究概况(一)西方主要国家关于财务报告目标的研究及成果(一)西方主要国家关于财务报告目标的研究及成果FASB关于财务报告目标的研究及成果关于财务报告目标的研究及成果n美国关于会计目标研究的简要
22、回顾美国关于会计目标研究的简要回顾q主要由学术团体或者会计准则制定机构所主导q研究内容是由会计目的逐步过渡到会计目标q对会计信息使用者的界定随着会计目标研究的深入而不断地变化和扩展q最终实现了由财务报表目标向财务报告目标的转变 nFASB关于财务报告目标界定关于财务报告目标界定 q提出观念 q指出编制目的 q细化具体目的 q强调编制财务报告的目的并非一成不变 会计理论第3章财务会计理论结构 212024/9/27 周五2.2财务报告目标的研究概况财务报告目标的研究概况(一)西方主要国家关于财务报告目标的研究(一)西方主要国家关于财务报告目标的研究及成果及成果ASB关于财务报告目标的界定关于财务
23、报告目标的界定 AcSB关于会计目标的界定关于会计目标的界定AASB关于财务报告目标的界定关于财务报告目标的界定会计理论第3章财务会计理论结构 222024/9/27 周五2.2财务报告目标的研究概况财务报告目标的研究概况(二)相关国际会计组织关于财务报告目标的界定(二)相关国际会计组织关于财务报告目标的界定IASB关于财务报告目标的界定关于财务报告目标的界定n财务报告的目标是提供一系列有助于使用者关于企业财务状财务报告的目标是提供一系列有助于使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息,并提供反映企业经营况、经营业绩和财务状况变动的信息,并提供反映企业经营管理层受托责任的履行情况的信
24、息管理层受托责任的履行情况的信息 ISAR关于财务报告目标的界定关于财务报告目标的界定n财务报表的目标是向使用者提供有用的信息。强调企业应当财务报表的目标是向使用者提供有用的信息。强调企业应当提供关于其财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息,这提供关于其财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息,这样的信息对于许多信息使用者作出决策是有用的,而且它也样的信息对于许多信息使用者作出决策是有用的,而且它也可以促使管理部门对其受托资源尽责可以促使管理部门对其受托资源尽责 会计理论第3章财务会计理论结构 232024/9/27 周五2.2财务报告目标的研究概况财务报告目标的研究概况(三)我国关于财务报告目
25、标的研究与界定(三)我国关于财务报告目标的研究与界定在我国,财务报告目标问题一直没有引起重视在我国,财务报告目标问题一直没有引起重视 1992年年11月月29日发布的日发布的企业会计准则企业会计准则n虽然被认为是对我国财务报告目标的表述,但过于虽然被认为是对我国财务报告目标的表述,但过于笼统,对我国会计准则的制订没有什么指导意义笼统,对我国会计准则的制订没有什么指导意义 2006年年2月月15日发布的日发布的企业会计准则企业会计准则基基本准则本准则n对财务报告的目标做了比较准确的描述对财务报告的目标做了比较准确的描述q我国采用的观点是将“决策有用”和“受托责任”同时列为财务报表的目标,但在顺序
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