会计等式复式记帐.pptx
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1、第三章第三章账户和复式记账账户和复式记账教学目的和要求:教学目的和要求:正确理解会计科目和账户的含义、特征,正确理解会计科目和账户的含义、特征,重点掌握会计等式、账户的结构,借贷记账法、试算平衡的重点掌握会计等式、账户的结构,借贷记账法、试算平衡的基本原理和实际运用。通过本章学习应掌握会计核算的最基基本原理和实际运用。通过本章学习应掌握会计核算的最基本的专门方法和技术。本的专门方法和技术。教学内容:教学内容:1、会计等式、会计等式2、会计科目和会计账户、会计科目和会计账户3、复式记账、复式记账(借贷记账法、试算平衡、会计分录)(借贷记账法、试算平衡、会计分录)重点与难点:重点与难点:会计等式、
2、账户结构、借贷记账法、试算平衡会计等式、账户结构、借贷记账法、试算平衡第三章第三章账户和复式记账账户和复式记账第一节第一节 会计等式会计等式会计等式会计等式是用于反映资金运动引起会计要素增减变是用于反映资金运动引起会计要素增减变化过程中,保持相互平衡关系的数学表达式。化过程中,保持相互平衡关系的数学表达式。会计等式包括一般的计算公式和会计恒等式(或会会计等式包括一般的计算公式和会计恒等式(或会计平衡公式)。计平衡公式)。会计恒等式会计恒等式是指在会计要素在依存关是指在会计要素在依存关系上具有恒定相等特征的会计等式。系上具有恒定相等特征的会计等式。资产负债所有者权益资产负债所有者权益公式公式(1
3、)公式(公式(1)在理论上也被称为是会计恒等式,揭示)在理论上也被称为是会计恒等式,揭示了资产价值的来龙去脉,反映资产分布形态上的价值了资产价值的来龙去脉,反映资产分布形态上的价值数量与资产取得渠道上的价值数量一致性关系。数量与资产取得渠道上的价值数量一致性关系。第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式一、反映资产、负债、所有者权益之间一、反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”是所有会计等式中最基本是所有会计等式中最基本的公式。该等式反映了企业在某一时点的的公式。该等式反映了企业在某一时点的财务状况财务状况,体现了资金运动中
4、有关会计要素之间的数量平衡关系,体现了资金运动中有关会计要素之间的数量平衡关系,同时也凝结了资金运动中同时也凝结了资金运动中资金分布使用和资金形成渠资金分布使用和资金形成渠道道两个方面的相互依存、相互制约的关系。两个方面的相互依存、相互制约的关系。第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式一、反映资产、负债、所有者权益之间一、反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式一、反映资产、负债、所有者权益之间一、反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式“实体观实体观”会计等式:会计等式:资产负债所有者权益资产负
5、债所有者权益公式公式(1)公式公式(2)的数学逻辑是:要想计算所有者权益,必须先确的数学逻辑是:要想计算所有者权益,必须先确定负债,然后从资产中扣除负债,剩余部分就是所有者权益。定负债,然后从资产中扣除负债,剩余部分就是所有者权益。这个数学逻辑暗示了一个重要的经济关系:这个数学逻辑暗示了一个重要的经济关系:所有者如果要想所有者如果要想得到企业资产的要求权,必须在企业总资产中先扣除负债,得到企业资产的要求权,必须在企业总资产中先扣除负债,先满足债权人的要求权,即债权人对企业资产的要求权总是先满足债权人的要求权,即债权人对企业资产的要求权总是优先于投资者对企业资产的要求权优先于投资者对企业资产的要
6、求权。“权益观权益观”会计等式:会计等式:所有者权益资产所有者权益资产负债负债公式公式(2)第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式一、反映资产、负债、所有者权益之间一、反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式【例例】1月月1日,李某与张某商议并签订协约,共同出资日,李某与张某商议并签订协约,共同出资开办华威制造公司,从事开办华威制造公司,从事A产品制造和经营。按照协约,产品制造和经营。按照协约,其中李某出资其中李某出资800000元的现金、作价元的现金、作价1000000元的场元的场地以及地以及700000元的设备;张某出资元的设备;张某出资1500000元的现金
7、。元的现金。两人按出资比例享有对企业的所有权。此时,该企业的两人按出资比例享有对企业的所有权。此时,该企业的资产、负债、所有者权益的数量关系下表所示。资产、负债、所有者权益的数量关系下表所示。第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式一、反映资产、负债、所有者权益之间一、反映资产、负债、所有者权益之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式表表2-1 2-1 华威制造公司资产、负债、所有者权益的关系华威制造公司资产、负债、所有者权益的关系(单位:元单位:元)1)1月月1 1日日资产分布形态和价值资产分布形态和价值负负 债债 01、现金、现金 2 300 0002、设备、设备 700 0003、场地
8、、场地 1 000 000所有者权益:所有者权益:1、李某的权益、李某的权益 2 500 0002、张某的权益、张某的权益 1 500 000资产合计资产合计 4 000 000负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计 4 000 000第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式二、反映收入、成本和费用、利润要素之间二、反映收入、成本和费用、利润要素之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式一般在会计上通过取得的一般在会计上通过取得的“收入收入”与发生的与发生的“成本和费用成本和费用”进行比较,当收入大于成本费用,也就进行比较,当收入大于成本费用,也就是收入补偿费用后还有剩余,即为企业实现的是收
9、入补偿费用后还有剩余,即为企业实现的“利润利润”,企业可以通过分配实现的利润,一部分用于消费,企业可以通过分配实现的利润,一部分用于消费,一部分用于扩大再生产一部分用于扩大再生产收入收入 -成本和费用利润成本和费用利润公式公式(4)(4)第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式二、反映收入、成本和费用、利润要素之间二、反映收入、成本和费用、利润要素之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式收入收入 -成本和费用利润成本和费用利润公式公式(3)(3)利润:利润:当收入大于成本费用,也就是收入补偿费用后还有剩余当收入大于成本费用,也就是收入补偿费用后还有剩余亏损:亏损:当收入小于成本费用,收入不足
10、于补偿已经发生的成本费用当收入小于成本费用,收入不足于补偿已经发生的成本费用保本:保本:当收入等于成本费用,企业经营当收入等于成本费用,企业经营“持平持平”,或称,或称“盈亏平衡盈亏平衡”【例例】若华威制造公司若华威制造公司1月月31日生产完一批日生产完一批A产品,产品,并对外销售取得收入并对外销售取得收入1500000元,用于这批产品生产元,用于这批产品生产的材料成本的材料成本800000元,为了生产和销售元,为了生产和销售A产品支付的产品支付的职工工资职工工资260000元,元,A产品加工中支付的水电费产品加工中支付的水电费30000元,各种办公费用元,各种办公费用20000元,销售费用元
11、,销售费用10000元。根据公式元。根据公式(4),华威制造公司截至,华威制造公司截至1月月31日的收入、日的收入、成本和费用、利润可以计算如下:成本和费用、利润可以计算如下:第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式二、反映收入、成本和费用、利润要素之间二、反映收入、成本和费用、利润要素之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式二、反映收入、成本和费用、利润要素之间二、反映收入、成本和费用、利润要素之间数量关系的会计等式数量关系的会计等式收入:收入:销售销售A产品的收入产品的收入1500000元元成本:成本:材料费用材料费用800000元元工资费用工资
12、费用260000元元加工水电费用加工水电费用30000元元费用:费用:办公费用办公费用20000元元销售费用销售费用10000元元成本费用合计成本费用合计1120000元元利润:利润:(1500000-1120000)380000元元 三、综合反映资产、负债、所有者权益、收、成本三、综合反映资产、负债、所有者权益、收、成本和费用、利润之间关系的会计等式和费用、利润之间关系的会计等式 第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式资产负债所有者权益资产负债所有者权益(收入收入-成本和费用成本和费用)公式公式(4)(4)资产负债所有者权益利润或亏损资产负债所有者权益利润或亏损公式公式(5)(5)拥有的
13、资产数额来源于三个方面:由企业通过负债渠道形成、拥有的资产数额来源于三个方面:由企业通过负债渠道形成、通过所有者权益渠道形成、企业经营积累(利润)形成通过所有者权益渠道形成、企业经营积累(利润)形成增值后的资产价值变动后的负债包含利润的所有者权益增值后的资产价值变动后的负债包含利润的所有者权益公式公式(6)(6)第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式 四、会计等式的静态求证四、会计等式的静态求证 资金占用形态资金占用形态 =资金来源的总量资金来源的总量资产资产 负债负债所有者权益所有者权益厂房、设备等厂房、设备等借款、赊账借款、赊账投资人投入投资人投入会计恒等式的动态求证会计恒等式的动态求
14、证 资资 产产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金金 额额 库存现金库存现金 单位:万元单位:万元短期借款短期借款长期借款长期借款应付账款应付账款所有者权益:实收资本所有者权益:实收资本所有者权益:盈余公积所有者权益:盈余公积银行存款银行存款应收账款应收账款材料材料产成品产成品固定资产固定资产合计合计合计合计 4 166 32 48 20 200 470 40 40 20 325 45 4701.向银行短期借款向银行短期借款5万元,存入企业银行存款户万元,存入企业银行存款户 171 452.以银行存款支付购买材料款以银行存款支付购买材料款2万元万元业务举例:业务举例:475 475 16
15、9 503.从银行存款退还联营单位投资从银行存款退还联营单位投资8万元万元 161 317 467 4674.从银行取得短期借款从银行取得短期借款20万元,直接用于偿还公司的应付账款。其中万元,直接用于偿还公司的应付账款。其中10 万万元存入企业银行存款户。元存入企业银行存款户。65 10 477 171 4775.将盈余公积将盈余公积15万元转增资本万元转增资本 30 3321.会计恒等式左右两端反映的是同一事物,只会计恒等式左右两端反映的是同一事物,只是角度不同,所以数量上的恒等是当然的。是角度不同,所以数量上的恒等是当然的。2.任何经济业务的发生都不是孤立的,它至少任何经济业务的发生都不
16、是孤立的,它至少要引起两个或两个以上会计要素具体项目的变要引起两个或两个以上会计要素具体项目的变化,但这种变化是有规律的,即所有经济业务化,但这种变化是有规律的,即所有经济业务都无外乎都无外乎4种基本类型种基本类型,且每种类型的经济业,且每种类型的经济业务都不会改变会计恒等式。务都不会改变会计恒等式。第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式求证所得结论求证所得结论1.资产和负债及所有者权益两边资产和负债及所有者权益两边同时增加同时增加同时增加同时增加一个数。一个数。2.资产和负债及所有者权益两边资产和负债及所有者权益两边同时减少同时减少同时减少同时减少一个数。一个数。3.资产方的某些具体项目
17、资产方的某些具体项目等额增减等额增减等额增减等额增减一个数。一个数。4.负债及所有者权益的某些具体项目负债及所有者权益的某些具体项目等额增减等额增减等额增减等额增减一个一个数。数。第三章第三章第一节第一节 会计等式会计等式四种经济业务类型四种经济业务类型2、设置会计科目、设置会计科目任何企业开展会计核算之前应进行的一项任何企业开展会计核算之前应进行的一项基础性、规范性工作,完整地说,它包括三个连续的具体工作:基础性、规范性工作,完整地说,它包括三个连续的具体工作:第三章第三章账户和复式记账账户和复式记账第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目及其设置一、会计科目及其设置 1、会计
18、科目概念会计科目概念 会计科目是对会计对象的具体内容进会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。行分类核算的项目。按会计要素具体项目分类后的名称设置会计科目;按会计要素具体项目分类后的名称设置会计科目;对每一个会计科目按照业务类别进行编号;对每一个会计科目按照业务类别进行编号;规范每一个会计科目的核算内容、范围和要求。规范每一个会计科目的核算内容、范围和要求。第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户二、二、会计科目的分类和编号会计科目的分类和编号1、按经济内容进行分类、按经济内容进行分类会计科目会计科目 资产类资产类共同类共同类所有者权益类所有者权益类 成本类成本类损益类
19、损益类负债类负债类第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户2、按提供核算资料的、按提供核算资料的详略程度详略程度详略程度详略程度分类分类会计科目会计科目总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目二级二级三级三级 二、二、会计科目的分类和编号会计科目的分类和编号3、按照会计科目的经济用途分类、按照会计科目的经济用途分类 盘存类盘存类 结算类结算类 资本类资本类 成本计算类成本计算类 费用支出类费用支出类 收益类收益类 财务成果类财务成果类 集合分配类集合分配类 调整类调整类 跨期摊配类跨期摊配类 计价对比类计价对比类 待处理损溢类待处理损溢类(此处略此处略)第三章第三章第二节第二
20、节 会计科目与账户会计科目与账户二、二、会计科目的分类和编号会计科目的分类和编号4、会计科目的编号、会计科目的编号 为表明会计科目的性质及所为表明会计科目的性质及所属类别,便于迅速、正确地使用会计科目并有助于属类别,便于迅速、正确地使用会计科目并有助于电子计算机进行处理,我国财政部统一规定的会计电子计算机进行处理,我国财政部统一规定的会计科目都按一定规则予以编号科目都按一定规则予以编号第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户二、会计科目分类和编号二、会计科目分类和编号总分类科目编码总分类科目编码4 4位数位数明细分类科目编码随级别逐级增加明细分类科目编码随级别逐级增加2 2位数位
21、数总分类科目代码总分类科目代码 二级明细科目代码二级明细科目代码三级明细科目代码三级明细科目代码四级明细科目代码四级明细科目代码 1 4 0 3 0 1 0 2 0 4原材料原材料金属材料金属材料钢材钢材螺纹钢螺纹钢本科目的自然顺序码本科目的自然顺序码 业务类别代码业务类别代码科目类别代码科目类别代码第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户二、会计科目分类和编号二、会计科目分类和编号第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户1.概念概念 根据会计科目开设的,用来分类记录经济业根据会计科目开设的,用来分类记录经济业务内容的具有一定格式和结构的记账实体。务内容的具有一定格
22、式和结构的记账实体。2.账户的结构账户的结构 (1)何谓账户结构)何谓账户结构 指账户应由哪几部分组成以指账户应由哪几部分组成以及如何在账户上记录会计要素的增加、减少及其结余及如何在账户上记录会计要素的增加、减少及其结余情况。情况。(2)账户的)账户的具体结构具体结构具体结构具体结构三、账户三、账户第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户会计账户基本结构一般格式(一)会计账户基本结构一般格式(一)账户名称:账户名称:第第 页页 年年凭凭证证号号摘要摘要左方左方右方右方余余额额方方向向余额余额月月日日12345678用来登记会计人员对经济业务的处理时间用来登记会计人员对经济业务的处
23、理时间用来登记记录经济业务所依据的记账凭证号码用来登记记录经济业务所依据的记账凭证号码 用来登记对经济业务发生情况的扼要说明用来登记对经济业务发生情况的扼要说明 用来登记增加或减少的数额用来登记增加或减少的数额 用来说明本行记录的余额所在方向用来说明本行记录的余额所在方向 用来登记经济业务的余额用来登记经济业务的余额 期末余额期初余额本期增加发生额期末余额期初余额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额 第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户会计账户基本结构借贷记账格式(二会计账户基本结构借贷记账格式(二)账户名称:账户名称:第第 页页 年年凭凭证证号号摘要摘要借方借方贷方
24、贷方借借或或贷贷余额余额月月日日12345678用来登记会计人员对经济业务的处理时间用来登记会计人员对经济业务的处理时间用来登记记录经济业务所依据的记账凭证号码用来登记记录经济业务所依据的记账凭证号码 用来登记对经济业务发生情况的扼要说明用来登记对经济业务发生情况的扼要说明 用来登记增加或减少的数额用来登记增加或减少的数额 用来说明本行记录的余额所在方向用来说明本行记录的余额所在方向 用来登记经济业务的余额用来登记经济业务的余额 第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户(左方)(左方)账户名称账户名称 (右方)(右方)期初余额期初余额本期增加本期增加本期减少本期减少本期增加发生额
25、合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计期末余额期末余额会计账户基本结构教学简化格式或会计账户基本结构教学简化格式或T型账型账1第三章第三章第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户(左方)(左方)账户名称账户名称 (右方)(右方)期初余额期初余额本期减少本期减少本期增加本期增加本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计期末余额期末余额会计账户基本结构教学简化格式会计账户基本结构教学简化格式或或T型账型账2四、会计账户和会计科目的关系四、会计账户和会计科目的关系二者联系表现为:二者联系表现为:二者的经济内容相同,都是会计对象的具体内容,二者的经济
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