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论民营企业内部审计的管控措施

　　我国民营企业组织实施内部审计的必要性
　　在民营企业组织实施内部审计，有很多重要的作用：首先，民营企业实施内部审计可以评价和监督企业是否做到资产完整，是否保证了财务信息真实及经济活动收支的合规性、合理性及合法性；其次，民营企业实施内部审计可以评价企业内部机构、人员在一定时期内从事的经济活动是否同组织的目标一致；再次，民营企业实施内部审计可以对企业内部控制系统的完整性、适用性以及有效性进行评价：最后，民营企业实施内部审计可以避免私营企业主的财产的流失以及其他损害企业所有者利益情况的出现。正是因为组织实施内部审计有上述多种的好处，所以民营企业组织实施内部审计是非常具有必要性的。
　　当前民营企业开展内部审计面临的问题
　　我国民营企业的内部审计相对于西方国家来说，起步较晚，虽然目前在理论方面取得了一定的成果，但在理论联系实际，也就是将内部审计理论应用于实践方面同西方国家相比还有很大的差距，主要有如下一些困难和问题。
　　１．组织内部审计确乏独立性。目前民营企业的内部审计缺乏独立性的现象普遍存在，具体表现在如下方面：内部审计机构不是单独设置，而是由其它部门领导，内部审计机构的级别较低，经常会有内部审计部门隶属于财会部门、监察部门的情况出现；内部审计部门的领导人级别较低，目前在我国民营企业普遍存在内部审计部门的负责人隶属于组织主要管理人员的现象，这就出现了管理者既是内部审计的领导者，同时又是内部审计的审计对象这种非常奇怪的情况，使民营企业的内部审计部门处在一个非常尴尬的境地。
　　２．关于内部审计的观念过于陈旧。由于自身规模较小，很多民营企业企业领导者对于内部审计认识不足，认为内部审计的目的在于找出企业内部存在的问题，就是和企业的领导过不去，从而使领导者从内心产生对内部审计的抵触心理，有的领导甚至认为内部审计会限制自己的经营管理权，会削弱自己的权威；组织的大部分员工也认为实施内部审计会影响员工的团结和稳定，实施内部审计会分散管理人员的精力，影响企业的效益并最终影响自己的收益。
　　３．内部审计机构设置不健全、不合理。传统的观点认为企业中的管理、经营部门是直接同企业经济效益相关的，而内部审计部门则是可有可无的，正式因为这种观点，导致民营企业的内部审计机构普遍存在：设置内部审计机构时不能独立于其他部门，设置内部审计机构时不考虑是否能与其他职能机构的设置相适应，内部审计机构的设置平行或低于其他职能部门，内部审计部门很难开展工作。
　　４．内部审计人员素质较低，知识结构较差。民营企业内部审计人员一般来说有两种来源，一是企业组织内部财务人员的调配，一种是从外部聘请。不论是两种来源中的哪一种，民营企业的内部审计人员普遍存在着相关知识储备不足、理论水平较低、业务技能不强的现象。大部分又财务部门调配的内部审计人员缺乏必要的内部审计专业知识，从外部聘请专业的审计人员担任本企业的内部审计人员随避免了专业知识的不足，但是却会产生适应期较长，内部审计成本较高的情况。更为严重的是，个别内部审计人员丧失了审计人员的职业道德，以权谋私，不仅影响了企业内部审计的效果，也降低了内部审计人员的威信，影响了内部审计人员同企业其他员工之间的和谐关系。
　　５．内部审计方法落后。虽然现在发达国家大多数已经完成了向风险导向内部审计的转变，我国在内部审计理论界针对这一方法也取得了诸多理论成果，但是我国大多数民营企业的内部审计还停留在过去的针对会计资料的审计模式中，认为内部审计就是事后审计，就是审查账务是否正确，审计就是查帐，审计就是防止舞弊的认识阶段，没有采取现在最新的风险导向内部审计。审计方法的落后必然导致审计效果不好。
　　加强民营企业内部审计控制的对策
　　１．运用多种措施，强化内部审计的独立性。内部审计的独立性问题是内部审计最根本的问题，是内部审计能否取得效果的前提条件，解决好这一问题，本文认为应该从多个方面入手：首先，完善民营企业审计委员会制度，内部审计机构在企业中处于何种地位、内部审计部门隶属于哪个部门领导，决定了内部审计工作的独立程度。针对这一问题，国内外学者普遍认为，内部审计部门隶属的机构级别越高，其内部审计独立性就越强。因此，在有条件的大型民营企业应在董事会下设审计委员会，由审计委员会领导内部审计部门从事内部审计工作；其次，民营企业必须对内部审计部门实行专业化的人员配备，内部审计从业人员必须通过社会权威机构的考试，也就是内部审计师从业资格考试，并取得从业资格证书方可从事内部审计工作，这就从根本上断绝了企业从内部财务部门调配内部审计人员从事内部审计工作而缺乏独立性这一现象的出现，同时这一举措还起到了提高内部审计人员素质的好处，可是说这一个举措起到了“一箭双雕”的效果；再次，大型民营企业可以采取成立审计委员会来领导内部审计部门工作，以期取得独立内部审计。当然，对于中小民营企业来说，其由于资本并不充足，人员较少，这一举措明显并不适用，因此中小民营企业必须采取别的方法来提升内部审计的独立性，而最有效果的方法就是采用外包，这一方法其实也适用于所有的企业，因为不管企业的内部审计人员如果勤勉，他毕竟是隶属于本企业的员工，其独立性多少都会受到影响，而采取外包方式则可以彻底杜绝这种情况的产生。外部注册会计师受雇于企业，根据与企业签定的合同开展内部审计，与企业其它部门没有内在的利益冲突和联系，他们能够毫无顾忌地指出企业经营和控制中存在的漏洞，提供更具独立性和客观性的内审报告。
　　２．在企业内部树立正确的内部审计观念。要在民营企业内部树立正确的内部审计观念，领导者必须首先正确树立其正确的内部审计的观念。从管理学的角度来说，领导的行为具有极大的示范作用。企业领导者对内部审计工作的正确认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导需要具备长远眼光和战略意识，领导需要改变他们认为的内部审计是监视下属的不称职、以公谋私行为的落后观念，树立内部审计是促进企业管理最佳工具的先进观念；在对领导转变观念之后，还需要对内部审计加大宣传，充分利用各种媒介宣传内部审计帮助被审计单位增加效益的事例，还可以举办内部审计知识竞赛，让所有的企业员工知道审计在企业中的作用，彻底转变整个企业的观念，变“被动接受审计”到“主动要求审计”。
　　３．建立健全完善内部审计机构。现在的内部审计的主流是风险导向内部审计，它的目标同企业的目标是一致的，都是最大化的提高企业的经济效益，因此在民营企业内部建立内部审计机构时要以此为目标建立健全完整的内部审计机构；要确保企业的内部审计机构独立于企业内部其他机构，并为内部审计机构配备足够的人力、物力、财力，以保证正常有效的运行；设置内部审计部门的时候，要使内部审计部门平行或者略高于其他职能部门，这样既能树立内部审计部门的权威又能方便内部审计部门开展工作，在有条件的大中型民营企业，应该设立审计委员会，并在审计委员会直接领导下设立内部审计机构。
　　４．采用有效的方法切实全面的提高企业内部审计人员的素质。企业内部审计人员的素质包括基本素质、业务素质和职业道德水平三个方面，提高内部审计人员的基本素质可以通过挑选那些踏实认真、实事求是、爱岗敬业、公正无私、有风险意识、责任意识、道德意识的人员担任内部审计人员的职务，从内审人员的选择上把好关，从根本上提高内部审计人员的基本素质；提高企业内部审计人员的业务素质可以通过在我国应推行国内注册内部审计师资格考试，通过严格的考试制度，不断提高内部审计人员的业务素质，同时尽量避免直接从本企业内部财务部门调配内部审计人员的情况，小规模企业可以采取外包的方式，聘请外部专业的内部审计人员从事内部审计工作；提升企业内部审计人员的职业道德水平可以通过经常对内部审计人员进行思想政治和职业道德教育，以及定期对内部审计人员进行抽查，对那些不具备审计职业素质的人员，特别是不遵守职业道德的人员，要及时将其调出审计队伍。
　　５．改进内部审计方式方法，同国际接轨。改进内部审计方法首先就要扩大内部审计的范围，内部审计应当改变以前内部审计仅关注企业的财务方面的问题，应当广泛关注企业经营以外的其他方面，以关注企业经营目标为主，扩大内部审计范围；内部审计应转变主要职能，目前的主要职能还是查错防弊，我们的内部审计应向内部管理服务，内部控制服务转变。一直以来，我国内部审计人员都将大部分精力投入到审查财务数据的真实、合法性上，认为审计的主要职能就是查错防弊。现在我们应该同国际接轨，将内部审计的重点转向对企业管理作出分析、评价并提出合理建议；运用现在最为先进的风险导向内部审计方法，发现企业的风险，评估风险，进而对管理当局提出针对风险的兼具实质性和预防性的管理建议，并通过对风险的评估和跟踪审计来评估企业的内部控制制度。
　　总的来说，内部审计理论一直在不断的发展，同实际的结合也在不断进行，我们目前所要做的一是要不断完善我们的内部审计理论体系，做到同国际接轨；二是要理论联系实际，尽快克服我国目前存在的实践落后于理论发展的情况，在实践中应充分学习国外，特别是美国的成功经验。论民营企业内部审计的管控措施