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内部审计功能企业服务

　　企业改制的目的是适应市场机制的内在要求，建立现代企业制度，促进社会的稳定和发展。改制后企业内部的组织结构和管理层次趋于复杂化，企业间的合作、兼并、改组现象日益增多，企业规模逐步扩大，管理环境趋于动态化，管理者决策失误和控制不当的概率加大。内部审计是现代企业管理组织的工具和手段，其职能是保障资产安全、完善信息披露制度、评价企业的经济、社会效益。作为一种组织内部的管理活动，内部审计主要通过保证与咨询两方面的作用影响企业活动的全过程，通过评价、鉴定其效益性及协助完善治理机制等为企业增值服务。然而，改制后企业的内部审计的职能还主要停留在监督和评价单位的财务收支和经济效益上，还未真正实现其作为咨询活动的服务功能，还未实现从“监督导向型”向“服务导向型”的转变。因此，内部审计应努力拓展审计职能，明确审计目标，以保障改制后企业成功运作。
　　一、改制企业内部审计面临的问题与原因分析
　　与国外内部审计发展现状相比，我国的内部审计与西方发达国家存在着一定差距。从形式上看，改制企业虽由“工厂制”改为“公司制”，但我国的审计管理体制与企业改革不同步，由此也产生了一系列的问题。
　　管理体制滞后，内部审计职能的定位侧重于“监督导向型”。审计管理体制与企业改革不同步，内部审计仍然沿用传统的行政手段，削弱了审计的客观真实性和独立权威性，影响了职能作用的发挥。我国内部审计是为国家审计服务，是作为国家审计的基础而存在的。一方面它代表国家对本单位的经济活动进行监督；另一方面它又代表本单位管理当局对本单位其他职能部门的经济活动进行监督。因而，在指导思想上，内部审计偏重于“监督”，属“监督导向型”的内部审计。这种职能定位在一定程度上限制了内部审计作用的发挥，主要表现为：首先，审计机构与被监督者处于同一利益主体中，其独立性大打折扣；其次，我国目前内部审计机构作为监督者一般都无处罚权，并且其权威性也较弱，使其很难像国家审计一样代表国家对企事业单位实施真正的监督，尤其是对本单位管理当局本身的决策错误及违纪违规更显得软弱无力。
　　企业内部审计的独立性较低。独立性是内部审计的基本特征，内部审计机构的独立性能够保证审计机构更好地开展内部审计业务。企业内部审计的组织形式一般有：董事会领导模式；监事会领导模式；总经理领导模式；由董事会、监事会和总经理双重领导模式；财务总监领导模式。采用第
　　一、二种模式的内部审计机构具有较强的独立性，第一种模式的独立性相对差一些，第
　　三、四种模式的独立性次之，第五模方式的独立性最差。我国的企业较多采用的是第三模方式，属总经理的领导。由于内部审计的独立性相对较差，对总经理的经济责任、经营行为缺乏有力的监督，从而影响到内部审计作用的发挥。
　　审计与会计责任不分。改制企业的内部审计工作内容虽然从财务领域逐步深入到管理和经营领域，但财务审计还是工作的重点，管理审计、经济效益审计已开始逐步开展，但这些方面的发展还很不充分。
　　内部审计人员素质低，审计技术落后。改制企业内部审计人员多数来自财务工作岗位，审计人员不仅学历偏低，知识结构单一，而且知识更新较慢，基本技能不足。许多国际上采用的先进审计技术，不能在企业的审计业务中得到应用，审计人员不能较快地适应改制企业多元化经营的业务发展需要，整体综合素质偏低，开展风险审计、管理审计、内部控制评审等十分吃力。
　　部分改制企业审计操作不规范。审计项目、作业程序、审计行为都存在较大的随意性、不标准、不规范，影响了审计作用的发挥。
　　二、国际内部审计发展对改制企业的启示
　　国际内部审计发展趋势。在国外，内部审计组织具有较高的地位和较强的独立性。2001年国际内部审计师协会发布的《内部审计实务标准》对内部审计的定义是：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。”该定义中关于内部审计独立性的规定使内部审计机构不受企业其他业务部门的影响，能够独立开展工作，对审计事项做出客观的分析、判断和评价；对内部审计的工作范围定义为“评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”，内部审计的目标是保证各类业务活动实现管理当局所确定的目标。由此可以看出，国际内部审计对内部审计定位是：协助管理当局更好地履行管理责任，实现有限资源的优化组合和优化利用，以达到提高生产效率和获利能力，改善业务水平的目的，更为有效地实现组织目标。
　　2003年9月国际内部审计师协会总部前执行副主席理查德•钱伯斯先生访华，他明确提到了国际内部审计的三大发展趋势：一是重新介入内部控制；二是推动更有效的公司治理；三是对内部审计师的期望在改变。
　　从上述内容可以看出，国际上更加侧重于内部审计的总体管理概念，侧重于其服务导向职能，如经营管理、公司治理、内部控制、风险管理与控制等方面的服务，更加符合现代管理的思想，同时也对内部审计人员提出了更高的职业要求。
　　国际内部审计发展趋势对改制企业的启示。现代企业内部审计是随着审计实践的不断发展以及人们对其认识的不断深化而逐步演变而来的。内部审计已成为现代企业管理当局更好地管理企业的重要工具和手段。相对与工厂制而言，改制企业的内部管理层次增多，控制范围扩大。因此，内部审计要从传统的内部财务控制狭窄范围内摆脱出来，除了要关注传统的内部控制之外，更要关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构；内部审计的目标应从传统的“查错纠弊”提升为“帮助组织增加价值”；审计内容应全面，要涉及到企业生产经营的各个方面；内部审计的观念应转变，要从财产的保全、会计资料的真实以及内部控制制度的遵循，转变到现有资源如何有效使用，从实际业务的证实转变到对内部控制系统的审查和评价，由监督企业的经营活动向服务于企业经营管理转变，从防护的观念转变到建设的观念。也就是说，内部审计工作应从事后审计向事前和事中审计、从静态审计向动态审计、从现场审计向远程审计和非现场审计方向发展，从单一的内部审计向内部审计与外部审计相结合方向转变。
　　三、提升内部审计功能，服务于改制企业
　　强化公司制企业内部审计职能，逐步实现内部审计“监督导向型”向“服务导向型”职能转变，增强内审为改制企业咨询服务的功能。职能的拓展是为目标的实现服务的。首先，应明确改制企业内部审计目标要服务于企业发展目标。公司治理的根本目标是增加企业的价值。内部审计部门应进行审计战略的转移，采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高效率，从而帮助实现机构的目标。新的角色定位要求内部审计积极参与价值创造活动。内部审计在参与价值创造的同时，要让公司治理的参与者董事会、高级管理层、其他利益相关者了解其在价值创造过程中的贡献和存在的必要性、重要性。其次，国际内部审计已发展到风险导向阶段，改制企业内部审计的职能也应全面拓展，为建立有效的风险管理机制和健全的公司治理结构，内部审计在帮助企业承担适度风险的同时抓住发展的机会，分析、确认、揭示关键性的经营风险与管理风险，使计划与公司风险管理策略紧密联系，切实发挥内部审计在公司治理中的功能。第三，内部审计人员要树立服务的理念，在全面实现内部审计职能的要求下，逐步实现内部审计职能从监督和评价转变为确证和咨询，实现从“监督导向型”向“服务导向型”的转变，使内部审计从合法性审计转变到合法性、效益性并重的轨道上来，从最初的查错防弊的辅助性角色转变为“全面服务于企业管理”的重要职能部门，为公司治理的参与者提供相关、及时的信息，更好地实现组织目标。
　　完善管理体制，提升内部审计独立性。只有科学定位、认真理顺内部审计的管理体制和组织结构，构建现代企业制度下的新型审计管理模式，才能保证审计工作的顺利开展。审计独立性是审计结果客观性的重要保证。因此，改制企业应根据企业整体目标，将内部审计寓监督于管理之中，提升审计机构设置的层次。改制企业应按照国际惯例和发达国家的管理模式，在董事会下设审计委员会，以审计委员会领导下的内审部门代替经营管理部门领导下的内审部门，来保证审计委员会的独立性和权威性，专门负责企业内部和外部审计工作。
　　拓展审计领域，发挥内部审计作用。建立现代企业制度的企业，管理更加广泛，对管理的监督和控制也更加严格。企业要求审计部门不仅审查会计账目和报表，还要检查和评价企业的经营管理活动，提出改进建议。针对企业这种需求，内部审计应积极丰富和拓展审计领域，以财务收支审计、工程项目审计为主线，不断向管理审计、绩效审计、经济责任审计、风险预警审计和内控制度审计方向拓展，打造审计精品，创造审计品牌，提高审计地位。一是通过对会计资料的审计，保证会计信息的真实性和及时性，便于管理者正确地用于决策；二是揭露单位经济活动中的违规问题，并分析其成因，便于管理部门采取纠正措施；三是揭示业务活动中的损失浪费现象，保护企业的资产安全；四是保证企业遵守国家的财经法纪，并在业务活动中能按照本单位的既定目标和政策进行；五是审查分析经营管理活动的效益，提出改善经营、强化管理的建议，促进单位挖潜增效，提高经济效益。
　　提高审计人员综合素质。随着公司制企业的不断完善，必须开展好内部审计，提高审计质量，优化人员知识结构，提高队伍整体素质。内部审计必须熟悉企业战略、目标和计划，了解企业经营管理的各项职能，只有这样才能为不同层次以及不同职能部门的公司治理的参与者提供他们所需要的服务。一是要配备专业知识结构合理的内审人员，审计、经济和工程方面的人员都需要配备，以适应内部审计工作拓展领域的需要。内部审计人员必须具备广博的知识和多元化的技能。除此之外，处理人际关系的能力和技巧对于内部审计人员来说也是必需的，只有与公司治理的各个参与者保持良好关系，才能使内部审计职能得以发挥、内部审计报告得到重视、内部审计增值目标得以实现。二是要注重内部审计人员的教育培训。要提高内审人员的政治素质、业务素质和专业技能，造就一支敬业爱岗、忠于职守、专业技术齐全、职务与能力相适应，整体素质高、人才复合型的内部审计专家队伍。
　　提供规范的操作程序。建立、健全企业各项内部审计工作规范或内部审计实物标准。要加强内部审计行业管理，完善内部审计道德规范体系，使内部审计纳入规范化、制度化、法制化的轨道。积极引进现代计算机技术，推进内部审计工作现代化。内部审计功能企业服务