正确认识会计的国际协调.docx
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1、正确认识会计的国际协调一、 会计 国际协调的概念如何准确地概括会计国际协调的内在涵义, 目前理论 界有多种不同的形式表述,其中最具代表性的有:会计准则的国际协调、国际会计协调、国际会计惯例协调等。会计准则国际协调与国际会计准则协调两者既有区别又有联系。国际会计准则协调是指以国际会计准则作为统一标准,衡量并消除各国会计准则与国际会计准则的差异,促使它们向国际会计准则靠拢的过程。国际会计准则协调化就是各国会计准则实现标准化的途径之一。会计准则的国际协调是指在没有先入为主的条件下,各国之间进行的会计准则的协调,这种协调是在平等、独立、自愿条件下进行的,没有任何一方以居高临下的姿态推行某种标准的情况,
2、协调各方通过沟通、谈判、协调,采取放弃、改进、接受、退让、提高、重建等方式,来达到各国会计准则的协调。会计准则国际协调是一种多主体、多方向的协调,而国际会计准则协调则是单主体、单方向的协调,是IASC向世界推广国际会计准则的工作;并且,从范围来看,会计准则的国际协调包含了国际会计准则协调的 内容 ,后者属于前者的一个组成部分。而国际会计惯例是指在特定阶段形成的,为适应国际贸易增长、跨国公司兴起、国际间投资活动的增加、资本市场全球化、会计服务国际化的需要,以协调各国会计标准以及会计政策为目的,在国际 经济 交往中为当前大多数国家公认并广泛采用或通行的会计惯例。国际会计惯例的形成有两条途径:一是自
3、发形成的,如习惯;二是通过制定或认可形成的,如惯例、标准等。但无论从哪条途径形成,都须基于大多数国家的共同确认。会计的国际协调实际上就是各国接受和遵循国际惯例的过程。通过对会计准则的国际协调、国际会计协调、国际会计惯例协调这三个概念及其内在联系的扼要 分析 ,我们认为:这三个概念都从一个侧面反映了会计国际协调的内涵。会计准则的国际化和国际会计协调化侧重于从标准和制度方面强调会计的国际协调;而国际会计惯例虽也涉及标准和制度层面的内容,但会计国际协调从理论上说可以有两种不同的目标,美国着名国际会计学家乔伊和缪勒概括指出,会计的国际协调实际上可以有两种思路:一是标准化,就是要制订和实施全球统一的会计
4、准则来取代各国的会计准则。这一思路又有一些不同的观点,如“绝对相同性”,即要求全世界通行一套会计准则和一个报表体系与格式:“环境相同性”,即推崇在类似环境条件下的统一会计与报告模式,但可保留不同环境条件之间会计制度的差异,又可称为“有限的统一”。二是协调化,协调化不同于标准化,因为它并不要求以全球统一会计准则取代各国的会计准则,但是协调化要求各国会计准则通过不断的协调能求同存异,增进共同的内涵,逐步缩小不同会计准则制度之间的差异,提高不同国家会计实务和财务报告的可理解性和可比性。从理论上说,标准化更有利于达成国际间会计报告的协调目标,但在实际操作上面临一些至少在目前及今后相当长一段时间内无法克
5、服的难题。由于各国的 政治 、经济、文化背景、 法律 制度等因素的制约,绝大多数国家的政府都不愿意放弃或出让本国会计准则的制定权。因此,单一的标准化的会计准则缺乏现实可行性,以至于有些着名的西方会计学者,如在International Accounting Harmonization:the ImpossibleDream?一文中认为的,会计的国际协调是一种可望而不可及的幻想。当前的努力应当是积极推动各国会计制度的趋同化。三、会计国际协调的方式及应遵循的基本原则会计国际协调的方式主要可分为以下几类:一是单边协调和多边协调。所谓单边协调,是指在协调双方中,其中一方以另一方的会计准则为标准而采取协
6、调措施,向它看齐靠拢。所谓多边协调,是指两个以上的协调方分别采取不同的协调措施,使各国准则趋向一致;或各方同时采取协调行动向某一既定目标靠拢。在多边协调的过程中,需要设立一个具有相当权威的机构来负责建立协调标准,协调各方利益,处理协调事务等事宜。二是主动协调和被动协调。所谓主动协调是指在没有任何外界压力下,一国根据自己的利益需要而自动采取的协调行动。所谓被动协调是指在外界压力下,如果不采取协调措施就会失去某种利益而不得不产生的协调行为。会计国际协调应遵循的基本原则1.坚持会计的国际协调与本国实际相结合。在维护国家利益的前提下,加速推进国际化战略。会计作为一门国际通用的商业语言,技术性固然是其最
7、本质的特征。但会计作为经济管理的重要工具,同样打上了国家、 社会 的烙印,无视它的国家性、社会性,同样无助于会计国际化战略的加速推进。同时,推进会计国际化战略并不是要否定本国已经取得并业经证明为行之有效的会计 研究 成果。会计的国际化和国家化既对立又统一,在一定条件下还可以互相转化。例如美国的公认会计准则在很大程度上是自行其是,反过来是国际会计准则委员会要充分考虑美国的会计准则。这是因为美国的会计准则比国际会计准则更详细具体,更具有操作性。因此,各国在制定和完善自己的会计准则制度时对于本国有生命力、有个性的准则,同样应坚持,以便在国际会计准则体系中占有一席之地,体现自己的利益所在,不能因与国际
8、惯例不符而一概排斥。2.逐步推进原则。推行会计国际协调战略只能采用折衷、调和、逐步推进的战略。第一步:把原有会计制度中被实践证明行之有效的、又与国际惯例相一致的,先以准则的形式予以确立,以实现从形式到内容上与国际惯例相协调;第二步:对那些明显与国际会计准则相背离,严重 影响 国际会计交流的内容,要下决心采用国际惯例;第三步:彩用先易后难的策略,先解决阻力小、困难小的,然后再集中力量解决疑难 问题 ;第四步:成熟一个,采用一个,逐步逼近。3.统一性和灵活性相结合的原则。会计国际协调的终极目标是要求各国最终归于统一的会计标准,但统一的标准不应简单地、狭隘地理解为唯一的、单一的标准。其次,会计国际协
9、调也不是要求各国死扣、机械地照搬国际会计准则,而是可以灵活地、有选择地、甚至创造性地运用,这样才能推动会计理论不断向前发展。4.统一性和可比性相结合的原则。采用统一的会计标准固然是理想而又方便的捷径,但离现实差距太远,只能作为奋斗的目标。而提高各国会计准则之间的可比性,增加其透明度,则更具现实意义。5.协商、发展的原则。国际会计准则的草拟、制订、发布、实施是一个动态的过程,同时也是一个不断变化、发展、完善的过程。这里所说的完善、发展实际上包括了不断地考虑、吸纳象 中国 这样的发展中国家的实际情况。现在众多国际组织都对发展中国家制订了特别的条款,国际会计准则委员会作为国际性组织,理应在这方面作出
10、努力。同时,发展中国家也应利用各种途径,积极主动地把本国成熟的会计成果向各国介绍,求得共识,并努力使之为国际会计准则所吸纳。因此,进行会计的国际协调,不应简单地理解为接轨、求同,也应主动出击,从协调、交流中掌握主动权,确立自己应有的地位。四、会计国际协调必须以尊重各国特色为前提“特色”不等于“差异”。“特色”虽然也表现为差异,但其总是对不同方面的特定一方而言的,一般含有“赞誉”之意。因此,一国会计的特色是指该国会计理论、 方法 及会计管理体制等方面特有的“长处”之表现。并且,这些独特之处应符合以下条件:第一,必须产生于该国特有的会计环境,故意标新立异并非特色;第二,与世界上现有的其他会计方法相
11、比,能更好地适应该国环境和表现环境的特点,能更好地满足人们对会计的需要;第三,不妨碍本国与国际间的经济交往。下面结合我国的实际情况来深入分析这个问题。中国的会计环境无疑具有独特之处,但这仅是我国会计与国际会计惯例存在差异的原因,而不能成为我国会计必然具有特色的理由。我们之所以强调会计的国际协调,必须以尊重中国特色为前提,其原因在于中国会计环境中的某些独特性必须要有独特的会计理论和方法与之相适应,而国际会计惯例对这些独特环境缺乏适应性。与西方主要资本主义国家相比,决定我国会计中存在特色的会计环境因素主要包括1.政治因素。主要包括:一是会计接受政府的指导程度在我国比西方国家要高;二是国家行施行政管
12、理职能和进行综合平衡要求会计提供的信息范围更广泛,指标更具体。这两种政治因素对会计的影响主要体现在会计政策的制定、会计方法的选择及会计管理体制上面。2.法律因素。目前,法学界一般把法律制度分为二大类:一类是普通法制度;一类是法典罗马法制度。前者起源于英国,其特点是成文法量少,法院拥有对成文法的解释权,并据此颁布许多条例作为成文法的补充。后者的成文法量大且详尽。从我国的立法和司法实践可以看出,我国属于法典罗马法系,这就决定了我国的法制建设将对会计事务的发展起到决定性作用。3.文化因素。一个国家长期积累形成的传统文化道德素养构成该国特有的文化特征,而各国不同的文化特征对该国公民所起的行为规范作用是
13、极其明显的。本文借鉴何斯德制定的一套文化模式,用于研究我国的文化特征对会计的影响,何斯德的文化模式确定了四种被认为足以反映一个国家文化特色的社会特性:一是崇尚个人主义还是崇尚集体主义;二是权力距离的大小,即人们对机构组织,权力分配的接受程度;三是对不明朗因素反应之强弱;四是阳刚相对阴柔,即人们对男女性别差异的看法,也表现为一个社会的文化。通过对这四个基本特征的具体分析,我们可以简要归纳出中国文化道德的基本内涵及对会计的深远影响。中国是一个崇尚集体主义的国家。社会结构具有较强的凝聚力,人们的家庭意识、集体意识、民族意识、国家意识在中华民族几千年的文明史中得到了巩固和发展,并成为中华民族得以生息发
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