国际内部审计准则理念发展及.docx
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1、国际内部审计准则理念发展及摘要:国际内部审计准则的框架、内容及其所体现的理念的发展,即从独立性到客观性、将视野扩展到组织外部、增加组织价值以及重视风险管理。这些,对于发展我国内部审计提供了一些启示。关键词:国际内部审计;审计准则;理念发展;启示一、现代内部审计发展的三个转折点内部审计的产生和发展是一个漫长的历史过程,至今已经历了古代内部审计、近代内部审计和现代内部审计三个发展阶段。现代内部审计始于美国。1941年被认为是现代内部审计的开始。1940年之前在美国,内部审计只是外部会计公司的一个助手。1941年,完成了他在纽约大学的博士学位的论文,该论文阐述了包括内部审计性质和范围在内的内部审计突
2、破性的研究成果。Brink指出内部审计应该作为公司管理层的服务者,而不是作为外部审计的助手。Brink凭借这篇论文成为美国“内部审计”这个学科的“开山祖鼻”。同年,北美公司的内部审计部门主任JohnBThurston写了一本名为内部审计的原理和技术的内部审计专著。Brink还于1942年出版了美国第一本全面的、系统的论述“内部审计”方面的书内部审计原理和实务。此书一直不断更新,并于2001年发行第五版。以上事件标志着内部审计的系统理论已开始形成,是内部审计的第一个转折点。1978年,国际内部审计师协会正式颁布了内部审计实务准则。这是“内部审计准则”的雏形。所以1978年是美国内部审计发展的关键
3、时期,同时也是内部审计历史发展过程中第二个转折点。内部审计实务准则的首页就是全面综合地对“内部审计”的概念进行了严谨的定义,在当时的经济和审计领域这个定义已经是相当完美。此准则颁布后十年来被世界各国的审计领域普遍认可,并被翻译成9种语言。1999年6月国际内部审计师协会及其属下的研究基金在反复进行讨论、研究、向各方征求意见后,正式颁布了内部审计实务框架。正如财务会计准则框架一样,内部审计实务框架是内部审计准则的核心,所以1999年6月是美国内部审计历史发展过程中第三个“历史性转折点”。相关文件陆续颁布。二、内部审计实务框架当前各国内部审计遵循的内部审计实务框架由三个层次组成:第一个层次是强制性
4、的,其核心内容有内部审计定义、道德准则、内部审计实务准则。1.内部审计定义内部审计师协会在最新的内部审计定义中将内部审计定义为:“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务,其目标在于增加价值并改进组织的经营。它通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,以帮助组织达到目标。”12.道德准则制定道德准则的目的是在内部审计职业内促进道德文化。道德准则对于内部审计职业来说是必要和适当的,这是由于内部审计是建立在一种信任的基础上的,这种基础对风险管理、控制和治理提供了客观保证。道德准则在内部审计定义上加以扩展。3.内部审计实务准则内部审计实务准则由属性准则、绩效准则、执行准则组成
5、。属性准则论述从事内部审计活动的组织和个人的特性。绩效准则则论述内部审计活动的本质,并提供衡量内部审计绩效的质量标准。属性准则和绩效准则适用于全部内部审计活动。执行准则将属性准则和绩效准则运用于特定业务。属性准则和绩效准则只有一套,而执行准则可能有多套,每套对应内部审计活动的一种主要类型。第二个层次是实务建议,不是强制性的,但是也经过国际内部审计师协会批准并强烈推荐使用。它能够帮助解释内部审计实务准则,或将准则运用于特定的内部审计环境。虽然有一些实务建议可能适用于所有内部审计师,但其他的主要用于特定的行业、特定的审计领域,或者特定的地域。第三个层次是发展和实务指南,包括了各类由国际内部审计师协
6、会开发或者批准的材料,不具有强制性。其中包括研究报告、书籍、讨论会以及其他还没有资格成为强制性准则的与内部审计实务有关的产品和服务,是审计实务框架中内容最多、最广泛的部分。发展和实务指南用以帮助实施道德准则、实务准则和实务建议,提供了最佳实务提示和技巧。三、国际内部审计准则理念的发展以上简单介绍了国际内部审计师协会的内部审计实务框架,从中我们可以看到其理念的发展,并得到一些有益的启示。从独立性到客观性国际内部审计师协会对内部审计的旧定义体现在其颁布的关于内部审计责任的声明为重,最终导致不少公司钻规则的空子,发生了安然和世通等等假账丑闻。这种模式至少造成了以下问题:没有明确清晰的目标,大量的细节
7、掩盖了准则的用意;过多的例外和界限测试,为财务设计者获得所需要的结果提供了方便;大量的详细指南,其中包含了大量互相矛盾的处理。最近,美国证券交易委员会发表了一份研究报告对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究,3认为需要摒弃目前美国以规则为导向的模式和国际会计准则委员会提倡的以纯原则为导向的模式,而采取以目标为导向的模式。此举鲜明地说明了目标是第一性的,而规则,甚至于原则,都只是一种达到目标的手段。方向错了,则手段再完善也只是在错误的道路上越走越远,甚至于更快速地偏离目标;方向对了,则所有的手段都可以因此而发展起来。比如,从历史上看,独立审计目标的演变,即从查错防弊到验证财务报表的公允性
8、,直到现在的两者皆重,其审计技术和审计方法也随之发生变化,或者说也随之发展。制度基础审计和审计抽样的运用,都是在验证财务报表公允性阶段才发展起来的。没有这个目标,这些方法、程序的确立是很难想像的。因此,国际内部审计师协会的这些研究成果、成功的经验以及失败的教训,都为我们理解内部审计的本质,进而制定我国自己的内部审计准则,提供了很好的借鉴。需要说明的是并非说独立性的概念毫无用处了,作为一种手段它应该发挥自己的作用。“独立”是个变量,对它的解释以及其重要程度依赖于一系列因素,如企业的行业类型、地区及国家法律法规,以及相关服务的本质等。遵守独立性有助于达到客观性。在美国会计学会当前的研究中,“独立”
9、被表述为“无阻碍地决定工作范围和无阻碍地完成工作的能力”,指导任务小组最后采用了这一理解,保留了“独立”,认为“内部审计活动应该在决定内部审计范围、开展工作以及汇报成果时不受干涉”。国际内部审计师协会认为,独立是对审计活动而言,客观是对内部审计师个人而言。显然审计活动是以内部审计师为基础的。为了保持客观性,国际内部审计师协会认为内部审计师:不应该参加任何有可能损害或者假定会损害他们无偏见的评估的活动或关系。包括可能与组织的利益有冲突的活动或关系。不应该接受任何可能损害或假定会损害他们职业判断的东西。应该披露所有知道的重要事实,只要如果不披露将会歪曲对所审查的活动的报告。将视野扩展到组织外部内部
10、审计,按常人理解,仿佛必须由组织内部的人员和机构进行。然而这是一种误解。在国际内部审计师协会对内部审计的新定义中,“内部”一词被抛弃了。内部审计是组织内部的审计业务,是一种范围性概念,不同于“由内部审计人员从事的审计业务”的主体性概念。虽然有一些人认为“内部”这个概念是内部审计职业最重要的特质,然而在理论上保留这一概念是有缺陷的。这一措辞试图使内部审计职业垄断所有相关的服务,执行所有职能,试图阻止外部人参与内部审计服务的竞争。而且随着服务范围的扩展,在企业内部拥有所有需要的技术变得不经济,这也造成了许多企业从外部购买服务,即所谓的内部审计外部化。“内部”这一概念唯一有价值的地方在于内部审计服务
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