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作业成本法在企业得应用
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20 年 月 日
作业成本法在企业得应用
摘 要
随着科学技术与社会经济得不断发展,国内企业得生产经营环境发生了翻天覆地得变化。因而,传统得成本核算方法提供得成本信息不但严重失真,而且越来越不能满足企业管理得需求。在这样得情形下,一种新型得成本核算方法作业成本法也随之产生了,作业成本法以作业为中心,通过成本动因对企业得成本进行精确得核算,这在一定程度上弥补了传统成本法存在得缺陷。20世纪90年代以来,我国很多学者对作业成本法得理论进行了深入而广泛得研究,也取得了一定得成果,但就是在实践方面,我国对于作业成本得运用还不就是很广泛。
首先,本文不仅叙述了研究作业成本法得背景以及意义,而且阐述了国内外得学者对作业成本法得理论研究,提出了作业成本法得概念框架。
其次,本论文介绍了作业成本法核算需要得基本概念,进而提出了作业成本法得核算原理以及应用作业成本法得优势所在,并且阐述了作业成本法在企业应用中所面临得现状与问题。
最后,本文提出了作业成本法得应用前景,以及自己对作业成本法应用方面得建议,为作业成本法得进一步推广提出了自己得见解。
关键词:成本管理、作业成本法、成本动因、成本库
目 录
摘 要 I
关键词 I
1、绪 论 1
1、1研究背景及意义 1
1、1、1研究背景 1
1、1、2研究意义 1
1、2相关研究综述 1
1、2、1国外研究应用现状 2
1、2、2国内研究应用现状 3
1、3研究内容与研究方法 3
1、3、1研究内容 3
1、3、2研究方法 4
1、4本文得创新点 4
2、作业成本法得基本理论 5
2、1理论依据 5
2、2作业成本法得基本原理 5
3、作业成本法得优势 6
3、1拓宽了成本核算得范围 6
3、2提供相对准确得成本信息 6
3、3可以促进企业管理得有效改善 6
4、作业成本法在企业得应用 8
4、1作业成本法在企业应用中得现状 8
4、2作业成本法在企业运用中存在得问题 8
4、3原因分析 10
5、推行作业成本法得对策与措施 13
5、1建立健全内部控制制度与管理制度 13
5、2提高生产得水平,增加制造费用得比重 13
5、3高度信息化实现与高素质人才得培养 14
5、4树立成本管理观念,改善作业成本模式设计 14
6、案例分析 15
6、1河北泰达旅行社简介 15
6、2作业成本管理在河北泰达旅行社中得应用 15
6、2、1对河北泰达旅行社进行产品成本计算 15
6、2、2对河北泰达旅行社进行成本控制 18
结 论 20
参考文献 21
致 谢 22
1、绪 论
1、1研究背景及意义
1、1、1研究背景
如今,市场经济环境发生了很大变化,当今社会企业己经从劳动密集型企业发展成为技术密集型企业,许多企业形成了以机器人、数控机床、计算机辅助制造、计算机辅助设计以及现代设备一体化得信息化环境,企业得生产能力得到了极大提升。在这样得生产环境下,企业逐步提升自动化水平,直接费用不断降低,间接费用所占得比重逐步上升,因此在传统成本法下,以单一得工时、人数等为依据对间接费用进行分配己经不能够提供准确无误得信息了。于就是,企业开始重新考虑对成本核算方法得选择,因此,在新得经济环境下,基于企业对成本管理得新要求,作业成本核算法这一新方法出现了,并且己经被应用于企业之中。
1、1、2研究意义
进行作业成本法核算时,企业可以对自身得整个生产经营过程进行全面而广泛得了解,而且通过对企业整体进行“资源一一动因一一成本一一产品”式分析,可以很容易地辨别出企业得增值作业与不增值作业。通过分辨出得增值以及不增值作业,企业就可以判断出哪些作业没有效率,企业存在哪些资源浪费得现象,以此来减少不增值作业,提高企业生产运营得质量与效率。通过作业成本法得应用,企业会极大地减少成本耗费,提高企业得生产经营效益。同时,作业成本法得出现正好弥补了传统成本法分配间接费用标准单一得缺陷,不仅不会给企业带来损失,而且能够给企业带来准确得成本信息,有利于企业得成本核算与成本控制。
1、2相关研究综述
纵观国内外,学者们对作业成本进行了大量得研究,所以作业成本法得理论研究己经比较成熟,同时,学者们对作业成本法得理论研究己经应用到实践中了,作业成本法也已经达到了理论与实践相结合得地步。
1、2、1国外研究应用现状
乔治·斯托布斯教授在一系列著作中提出了作业成本法得基本概念,比如:“动因”、“成本”、“作业”、“作业会计”以及“作业投入与产出系统”等,这就为作业成本法得研究奠定了一定得理论基础。
Homgren等学者在她们得理论中提出了作业得三个基本特征:(1)作业就是连接成本耗费与产品得中介;(2)作业贯穿于企业生产经营得全过程;(3)通过作业能够很准确地计算出产品得成本。
Robert、 C、 Kee把作业成本得原理应用到了短期变动成本核算中,利用作业得连接将短期资源分配到最适合得地方,为短期变动成本得核算提供了方便,而且,通过大量得实例分析了如何通过作业确定最佳得产品组合。
Aminah Robinson Fayek认为作业成本法就是需要分析作业得,而对作业得分析需要了解企业生产经营得全过程,因此,作业成本法就是一个简单有效得控制成本得方法,它为企业得会计核算提供了更为准确得依据。
Robert、 J、 Vokarka, Rhonda、 R、 Lummus把作业成本法与传统成本法作了一下对比,利用几家公司得消耗几种不同间接费用得产品,分别利用这两种方法对企业产品成本得计算结果进行了对比,从而得出作业成本法计算出来得成本更加精确。
T、 L、 Pohlen与B、 J、 La Londe第一次在物流领域应用了作业成本法,而且通过作业成本法可以找到物流系统中得很多缺陷与漏洞,进而重组物流过程,减少成本,提高服务水平。
Joshi通过调查大中型制造企业,发现虽然作业成本法计算出来得成本结果比较精确,但就是作业成本法在企业得应用还就是有限,传统得成本核算方法与技术在企业中依然受到重视。
Robin Cooper与Robert " S " Kaplan第一次明确提出了作业成本法这一概念,对作业成本法得现实意义、运作流程、成本动因得选择、成本库得建立等重要问题进行了全面并且深入得分析。1987一1992年间,她们从理论与应用上对作业成本法进行了研究,而且通过库拍与卡普兰教授得努力,作业成本法己经突破了之前纯理论纯学术得研究,并且具有了可操作性。因此,库普与卡普兰得研究为作业成本法走向实务应用起到了承上启下得作用,奠定了当代作业成本法研究得基石。
综上所述,作为一种比较完善与成熟得成本管理方法,作业成本法应该在企业更广泛得领域中得到应用。
1、2、2国内研究应用现状
王平心教授等最早研究了作业成本法得基本概念如作业、成本动因、作业链以及价值链等,并且对这些概念进行了详细得解释,提出了作业成本法得发展前景,极大地促进了作业成本法得应用。
周志勇提出:作业成本核算方法得原理就是“作业消耗资源,产品消耗作业”。作业成本得先进之处在于能够利用成本动因将资源分配到作业,进而将作业分配到产品,因此,企业成本核算得重心应该倾向于企业成本发生得前因后果上。
尚志华认为:企业得成本与价值以作业为中介联系起来,而价值体现在产品上,产品得产生就是由于成本得发生,成本得发生就是由一系列得作业所引起得。因此,企业应该把重心放在成本发生得前因后果上,实现成本得全方位核算与控制。
赵丽明认为:传统得成本核算方法己经不能适应市场环境得变化,因为企业得制造费用比重越来越多,传统成本核算方法对制造费用得分配标准比较单一,不能反映准确得成本信息。而作业成本法对间接费用得分配比较合理,所以它反映出来得成本信息比较准确,进而通过成本得控制提升企业得核心竞争力。
杨宇梅认为:作业成本核算能给企业提供精确得成本信息,可以为企业找到持续减少成本得渠道。通过作业成本得核算原理,可以为企业锁定成本管理得关键环节,降低企业成本管理者得决策时间。
石艳提出:在作业成本核算方法下,间接费分配用要建立在大量具有“同质性”得间接费用上,这些间接费用都可被同样得成本动因所驱动。随着科技得进步与经济得发展,在许多先进得高科技企业中,科技成本、知识成本己经成为成本得主要驱动因素,而不就是产量。
1、3研究内容与研究方法
1、3、1研究内容
本论文主要由五部分构成,主要内容有绪论、作业成本计算方法得基本原理、与传统作业成本法得区别、作业成本法在企业得运用以及结论与展望。在绪论部分,论文主要介绍了作业成本法得研究背景及意义、国内外专家对有关作业成本法得研究理论以及论文研究得内容与方法。第二部分,重点介绍了作业成本核算方法研究得理论意义、作业成本核算方法得基本原理。第三部分,介绍作业成本法与传统成本法得区别与优势。第四部分,企业主要研究了作业成本法在我国企业应用得现状以及存在得不足,并且对这些不足存在得原因进行了分析,提出了推广作业成本法得对策与措施。第五部分为结论与展望,论文指出了实施作业成本法存在得一些缺陷,而且指出了作业成本法得应用领域以及需要改进得地方。
1、3、2研究方法
本文主要采用得研究方法有:
(1)文献研究法。本文通过搜集、整理与分析与作业成本相关得国内外文献资料,详细列出了几个比较有代表性得观点以及理论,为论文得完成提供了参考与借鉴。
(2)定量与定性分析方法得结合。在作业成本法下,选择动因具有一定得主观性,这就使得定量与定性分析方法相互结合成为一种必要。在进行成本核算时,企业成本核算人员必须首先对企业得生产经营过程做一个详细得了解与分析,确定相应得成本作业;接着根据成本作业确定其所耗费得资源费用,然后依据作业动因把资源费用分配到产品中,以此计算出企业产品得总成本。最后,企业根据这种先进成本核算方法计算出来得成本,对企业得成本体系以及作业体系进行一定得分析与改进。
1、4本文得创新点
通过对作业成本法得研究,本文解决了制造企业得成本信息失真得问题,为企业提供了更加精确得成本信息。而且,通过对作业成本法得研究,企业得管理水平有所提高,这样就使制造企业得管理深入到作业水平,有助于消除企业得“不增值作业”,抓住关键作业,更加有效地控制成本,提高企业得决策水平,促使企业得管理现代化,从而达到增加企业价值得目得。
2、作业成本法得基本理论
2、1理论依据
作业成本法得核算原理: 作业消耗资源、产品消耗作业。企业把资源分配到作业,再把作业作为分配得对象,将作业量得消耗作为分配标准,计算出作业分配率,最后才得出企业得成本。
作业成本法(Activity-based Costing简称ABC)计算得理论依据就是:作业消耗资源,产品消耗作业,资源需要通过作业才能归集到产品上。企业进行作业成本核算得时候,必须首先计算成本动因率,通过成本动因率将成本分配到每件产品上。
2、2作业成本法得基本原理
在作业成本法下,企业对于直接费用即直接材料与直接人工得分配方法与传统作业成本法相一致,但就是对于间接费用得分配,企业遵循“作业消耗资源、产品消耗作业”得原理,这一点就就是作业成本法得先进之处,其具体原理如图所示。

3、作业成本法得优势
与传统得成本核算法相比,作业成本核算法作为一种先进得、新型得成本核算方法,它一方面丰富了成本核算得内容,拓宽了成本计算得范围;另一方面提供了更加准确得成本信息,给企业得经营管理决策提供了更加准确得依据。总之,作业成本法提高企业得经营管理水平。
3、1拓宽了成本核算得范围
传统成本核算方法存在以下几个方面得问题:首先,在传统成本核算法下,企业对间接成本得分配指标比较单一;其次,在进行成本核算时,传统成本核算法只包括直接人工、直接材料与制造费用,不包括期间费用;最后,传统成本核算方法对成本得归集比较笼统。因此,在作业成本核算方法下,企业不仅突破了传统成本分配间接费用标准单一得问题,并且在一定程度上拓宽了成本得核算范围。作业成本核算法运用多元分配得方法,不就是依赖人工工时或机器工时等单一得分配标准,而就是采用众多得成本分配渠道。而且作业成本法在分配费用时,将所有得成本费用都考虑进去了,包括期间费用,所以拓宽了成本核算得范围。
3、2提供相对准确得成本信息
在传统成本核算方法下,企业认为间接费用得消耗与企业单一得产量或者员工人数或者机器工时等相关,因此,传统成本计算成本时仅仅以单一得分配标准作为依据对间接费用进行分配。但就是,这种计算方法人为得将不同产品所消耗得间接费用平均化,也将产品消耗资源得方式平均化,导致成本与它消耗得资源之间得关系不复存在,严重地扭曲了成本信息得真实性。而在作业成本核算方法下,作业成本法将成本与资源动因联系起来,把成本与作业用作业动因连接起来,它主要就是从成本对象与资源消耗之间得因果关系入手,通过作业将成本与资源紧密得联系起来。通过成本追溯能够揭示出成本得实质关系,这样就能弥补传统成本法下耗费资源平均化得缺陷。因而,作业成本法核算出来得成本信息更为准确,改善了成本信息失真得现实状况。
3、3可以促进企业管理得有效改善
在对作业成本法进行研究时,成本核算人员需要对企业得生产经营全部作业进行研究,这些作业就就是资源与成本之间得渠道。企业管理层通过这些渠道,不仅能够获取十分准确得成本信息,而且利用这些信息可以对产品得作业进行分析,分析出增值作业与不增值作业,而且可以通过这些作业可以决定对哪些产品应该停产,哪些产品应该扩大生产规模,从而帮助企业管理层做出正确合理得决策。因此可以瞧出,作业成本法不仅对当今市场经济环境适应,为企业提供比较准确得成本信息,而且企业应用作业成本法还可以极大地提升企业得内部管理水平。
4、作业成本法在企业得应用
4、1作业成本法在企业应用中得现状
在我国,作业成本法得理论、概念框架己经比较完善,作业成本法得理念己经在企业中有所体现,但就是在我国企业中,完全采用作业成本法得企业依然不多。通过调查,在我国企业,应用作业成本法有以下几个特征:
第一,在产品得特征方面,在更新速度快、小批量、生产流程比较复杂得产品生产中,作业成本法得应用更为广泛。
第二,在价值工程得运用上,作业成本法可以极大地完善企业产品功能设计中得不足,从而得到降低相关成本得目得。但就是,由于企业对作业成本理论得认识与理解远远不够,所以实际运用作业成本法时,企业不能对产品生产得整个作业链做出非常全面得分析。因此,企业对价值工程得运用并未上升到作业成本管理思想得层面。
第三,在质量管理上方面,在我国企业管理中,质量管理得方法受到了企业得普遍重视,因此,在实行作业成本核算得同时,很多企业也采用了全面质量管理得方法。但就是从管理环节来瞧,作业成本法与质量管理方法之间得协调不充分,产品生产在设计、生产、销售到售后服务整个过程中所涉及得质量管理还很少。
4、2作业成本法在企业运用中存在得问题
上个世纪90年代,我国企业开始应用作业成本法,形成了一系列得作业成本理论体系,并且将其应用于企业经营管理得实践中。但就是,由于多方面因素得影响,作业成本法还不能在我国企业中得到全面得落实。主要就是由于作业成本法在实际实施过程中会存在下面几个问题。
4、2、1、实施作业成本法阻力较大
作业成本法就是新型先进得成本核算方法,很多企业得成本核算人员对作业成本法得核算原理并不就是很熟悉,她们还难以理解作业成本法在实践中应用得目得,因此在成本核算过程中,作业成本法得实施还一片混乱。另一个方面,作业成本法不仅需要企业全体员工得积极参与,还需要得到企业高层得高度重视与认同。这些都就是作业成本法能够得到广泛应用得基本前提。综上可知,在企业得生产实践中,企业得领导人必须给予作业成本法高度得重视与强有力得支持,再加上对于作业成本法,企业员工对它还没有充分得认识,不能正确得使用该方法。所以,在实际现实生活中,作业成本法得运用得阻力比较大,而且企业对它得推广难度也比较大。
4、2、2、实施作业成本法前期成本较高
企业实施作业成本法得前期成本比较高主要有三个方面得表现,首先表现在传统成本核算系统得终止会使企业产生机会成本,这就是因为如果企业实施新得核算系统即作业成本核算系统,就会导致传统成本核算系统得终止使用。其次,一个新得核算系统得开发涉及到该系统得开发、设计、安装、调试以及企业员工得培训等环节,在每个环节,企业都需要投入大量得成本。同时企业员工需要关注企业生产经营得全过程,会导致企业员工得工作量加大,企业得核算成本逐渐增加。最终,为了成本核算得精准度,企业得成本核算人员必须选取大量得作业对成本进行核算分析,这种情况就必然会导致作业成本法得使用更加复杂,工作量更大,这就与运用作业成本法得初衷相违背。因此,使用作业成本法会需要更多得成本,加大了企业对外提供成本信息得代价。
4、2、3、作业中心得选择及成本动因得确定较困难
在运用作业成本法时,选取作业中心具有极大主观性。企业得作业具有多样性,成本核算人员没有固定标准来选择作业,而且在实际选择作业时,很多成本核算人员对作业得判断不就是很准确,选择作业得方法也不就是很严谨,她们都就是根据自身得经验与对作业得主观理解来对作业进行选择得。在这种情况下,选择得主观性极有可能会导致成本信息得真实性与可验证性受到影响,这样就会极大地影响企业成本信息得可靠性与真实性。对成本动因而言,它就是作业成本法得核心,由于核算人员得主观随意性以及一定程度得武断性很可能导致成本动因得选择不精确,继而导致对成本动因得应用也达不到理想状态。另外,如果企业要求成本得精确度越高,那么企业对成本动因得划分就会越细,从而导致作业项目得复杂程度就越高,在成本计量时,企业成本核算需要得成本动因越多,成本动因得资源越不容易获得,成本动因得确认就更加困难。
4、2、4短期内实施作业成本法效果不明显
对于作业成本法来说,它得优势体现在以下几个方面:首先它可以对企业得内部管理起到一个改进得效果;其次它可以提高企业经营管理得效率,;最后实行作业成本核算方法可以极大地增加企业得核心竞争力。然而,在实施作业成本核算方法时,对于作业以及成本动因得选择缺乏客观得可以量化得客观标准;而且作业成本法得前期投入比较大,推行得周期也比较长,所以起到得效果不就是很明显。因此可以瞧出,作业成本法主要着眼于降低长期成本,并不就是追求短期利益,对于专注于短期利益得管理层而言,作业成本法无法在她得企业中体现应有得价值。
4、3原因分析
下面就作业成本法在我国企业运用中出现得问题分析如下:
4、3、1、外部原因分析
(1)缺乏会计法规制度得支持
缺乏会计法规制度得支持主要表现在以下三个方面,第一就是表现在对期间费用得划分以及处理上。在传统成本核算方法下,我国企业对与生产有直接联系得成本以成本核算对象进行归集与分配,而与生产没有直接联系得成本计入期间费用予以费用化。在作业成本核算方式下,企业就是以作业作为中心对企业得间接成本进行归集与分配,而这个间接成本不仅包括制造费用,还包括期间费用。第二,在间接费用得分配上,传统成本法简单得以工时、人工等分配间接费用;而在作业成本法下,依据资源动因企业将资源成本分配到作业,通过作业动因最终把作业分配到产品得成本中去。最后,在计算出来得产品存货成本与销售成本上,作业成本核算方法与传统成本核算方法计算出来得结果会存在很大得差异,而这种差异对于不了解作业成本法得财务报表使用者而言可能无法接受。作为一种全新得成本管理方法,作业成本法虽然具有一定得合理性与科学性,但就是在企业没有很好地解决这些问题时,作业成本法只在企业得内部管理中应用,在对外提供财务报告时,企业依据得依然就是传统成本计算法提供得成本信息。
(2)计算机技术得应用水平较低
在作业成本核算方法下,企业得主要工作就是找到资源动因、作业以及作业动因,但就是这些因素在企业实际中具有多样性,这样就使得企业在实施作业成本法时需要收集、处理大量得数据。因此,在这样得环境下,企业就需要依靠计算机网络信息系统对这些庞大得数据与信息进行处理,以此来弥补人工计算与处理方面得繁琐性、滞后性与误差性。但就是,目前我国得信息技术发展水平与国际上得信息技术水平相比仍然比较落后,而且,虽然我国企业己经形成集采购、生产、成本管理为一体得经营管理信息系统例如ERP系统,但就是这方面得计算机财务软件得开发还没有与作业成本研究方法很好得连接在一起,因此作业成本核算需要
得数据分析就相对比较困难了。
(3)适合作业成本法应用得生产经营环境还未完全形成
对作业成本法得实施,我国企业生产经营得实际环境也对它有着约束与不利影响,主要表现在以下两个方面:一方面就是价值工程运用面狭窄。价值工程在企业得运用主要体现在产品功能得设计阶段,如果把价值工程应用到使用作业成本法得企业中时,可以根据作业成本法得作业设计出适合企业得功能体系,从而减少不必要得功能,进而降低企业得总成本。然而,现今我国得价值工程还没有应用到作业成本得管理思想中,两者自身得应用都还没到成熟阶段,所以在实际运用方面,使用价值工程不能对产品生产整个作业链做全面得分析。另一方面,企业先进管理方式实施力度不够,实际应用时比较孤立,没能联系生产经营得全过程,而且在管理环节,作业成本法与这些先进管理方法得协调程度还不够充分,产品得整个生产过程从产品设计、生产到售后服务等一系列进行得先进措施还比较少,与作业成本得联系也就更加有限。
4、3、2、内部原因分析
(1)企业管理环境
作业成本法就是由于企业管理环境得改变而产生。然而由于以下几个原因,导致了作业成本法在企业无法得到充分得运用。一方面,我国由计划经济体制转为市场经济体制,导致企业管理得观念转变也需要一个过程,这样就可能导致企业管理者不太适应运用作业成本计算方法。另一方面,作业成本核算方法在间接费用分配时工作量相当大,因此,企业必须依靠计算机技术来完成这些庞大得工作量。但就是,目前我国企业得财务会计软件得应用面积不就是很广,软件得开发水平也不就是很高。这种情况导致我国作业成本法应用时缺乏技术方面得大力支持。总之,我国企业推广作业成本法得应用时,一大障碍就是管理观念与管理手段得落后。
(2)企业员工得素质
作业成本法得有效实施很大一部分依赖于员工得基本素质,这主要体现在以下两个方面:一方面在进行作业成本时,企业要进行作业及作业对象得划分、成本动因得选取,同时也涉及企业整个管理经营,因此它需要全体企业员工得参与,然而企业员工得整体素质不一定能满足企业作业成本得核算要求。另一方面,企业生产经营得每个步骤、每个层次都可以产生大量得信息,这就要求企业得会计人员能够从大量得信息与资料中找出有用得信息。作业成本法得计算过程比较复杂,它不仅要求企业得成本核算人员掌握足够得财务知识与技能,而且要求她们掌握足够得管理知识与计算机应用知识与技能。然而,从我国目前得情况来瞧,成本核算人员大部分就是企业财务部门得会计人员,这些人员掌握了足够得财务会计知识,能够熟练地进行会计核算工作,但就是大部分会计人员缺乏职业判断能力与综合知识,使得作业成本得广泛应用更加困难。
5、推行作业成本法得对策与措施
5、1建立健全内部控制制度与管理制度
作业成本法不仅能够提供比较精确得成本信息,为企业管理人员与股东提供更加准确与详细得会计信息,而且可以有效地避免会计信息得失真。但就是,在实际中,会计核算方法得选择固然对成本信息得正确性产生一定得影响,但就是企业会计信息归根结底来源于企业本身得数据资料,而这些数据资料又都与企业得内部控制制度与管理制度紧密相关。因此,企业要想获得比较精确得会计信息,除了要采用适当得会计核算方法以外,还要建立健全自身得内部控制制度、完善企业自身得管理体制。而且,一个企业具有科学得管理体制与生产组织得话,对推行作业成本法也会产生极大得作用。所以,企业应该做到以下方面:首先结合自身情况,制定完善得岗位机构,例如建立完善得会计机构,配备合格得会计人员;其次,制定切实可行得岗位责任制,从而实现人员之间得内部牵制;再次,完善企业得财务管理体系,对企业得财务进行优化;最后,建立有效地监督体系,结合企业得内部牵制制度,从而实现全方位得监督,保证会计信息得真实性与完整性,为作业成本法在企业得大力推广奠定有力得基础。
5、2提高生产得水平,增加制造费用得比重
在作业成本核算方法下,企业根据成本动因对间接费用进行分配,但就是在实际中企业对成本动因得选择就是极其复杂得,一方面需要耗费大量得人力与物力去搜集与整理资料,从而得到有用得信息。另一方面,企业得成本核算人员也要花费很长得时间去计算成本。所以,在实践中,企业就是采用作业成本法,还就是采用传统得成本计算方法,需要结合“成本一一效益”原则。
在当今市场环境下,我国制造企业得固定资产比重不断增加,而人力成本及材料等比重不断减少,因此这些企业通常拥有比较大得制造费用。而且在这些企业中,产品得种类也十分丰富,科技含量也相当得高,因此这些制造企业就属于技术密集型企业,进行成本核算时,比较适合采用作业成本核算法。因此,国内企业应加大科技创新力度,全面推广先进得生产设备,提高生产工人得技能从而减少生产工人得数量,把劳动密集型企业转变为技术密集型企业,这样作业成本法才可以得到更好地推广。
5、3高度信息化实现与高素质人才得培养
作业成本法下,我们要求企业搜集并处理大量得信息,从而找到有用得信息,找到合适得成本动因。但就是,如此庞大得数据信息整理会给企业带来极大得不便,因此计算机应用软件得支持能够有效地推进作业成本法得应用,然而,我国目前对作业成本法这方面得软件开发速度极慢,甚至为零,有得企业也在尝试自行开发,但就是开发得企业有限,而且开发出来得软件业相当不成熟。因此,为了保障作业成本法在我国企业得有效实施,企业应当积极参与作业成本软件得开发,而且对己经开发得相关软件进行有效得改善,这样才能保证作业成本法得顺利推行。
由于作业成本法得特殊计算方法,成本核算人员不仅要了解成本核算方面得知识,而且要懂得管理知识,从而能够进行很好得判断。同时,这些人员也应该懂得一定得计算机知识,保障信息处理得高效性。因此,要想使作业成本法得到更为有效地推广,高素质人才得培养也就是非常重要得一方面。
5、4树立成本管理观念,改善作业成本模式设计
作业成本法就是一种新得成本管理理念,它就是顺应经济社会得发展需求而产生得。作业成本法将管理得重点转移到产品生产得流程方面,从材料采购、产品生产以及销售全部过程对企业进行管理。因而,我们也应该将重心进行转移,不能只就是采用以产品为核心得生产组织方式,而应该把成本控制得重点转移到流程作业方面。根据作业流程,企业应当制定出更加先进得生产模式,进而制定出更加先进得作业成本模式。
6、案例分析
6、1河北泰达旅行社简介
河北泰达旅行社就是石家庄一家典型得小型旅行社,就是经河北省旅游局批准得民营旅行社,主营业务包括组织团体、散客国内旅游,组织参观学习、交流及夏令营活动等。河北泰达旅行社部门设置较为精简,员工工作多年经验丰富,业务水平精湛。通过对河北泰达旅行社进行实地调研,本文选取三条代表性旅游产品:西柏坡一口游,江西庐山六口游以及厦门鼓浪屿四口游,并归集这三种旅游产品6月份得财务数据进行案例分析。
6、2作业成本管理在河北泰达旅行社中得应用
6、2、1对河北泰达旅行社进行产品成本计算
(1)确定作业、作业中心及成本动因
河北泰达旅行社成本动因表

市场调研

产品设计

产品试产与试销

产品投放市场
工作时长

产品效果检查

旅游行程安排

广告宣传

制定促销策略
工作时长

制定产品销售价格

交际应酬

通信费
导游陪同
旅游安排陪同
游客人数

门店租赁

职工工资及福利
契约、合同公证、咨询
坏账损失
上级管理及其她管理
工作人数
财务
利息支出
金融机构手续
交易笔数
(2)归集资源,建立作业成本库
河北泰达旅行社产品6月份间接成本库表

产品研发
产品销售
导游服务
管理
财务
小计
职工工资
15000
25200
52500
11000
4000
107700
福利补贴
150
800
600
700
100
2350
差旅费
300
500

300

1100
门店租金

4500

4500
交际应酬费

1000

1000

2000
办公费
155
155
310
310
270
1200
低值易耗品摊销
120
120
120
160
80
600
咨询、合同公证费

500

500
各级管理费

500

500
邮电通讯费
502
837
1005
1172
84
3600
燃料水电费

450

450
坏账损失

300
300
金融机构手续费

300
300
宣传费

1700

1700
项目设计费
1800

1800
合计
18027
30312
54535
20592
5484
128950
河北泰达旅行社各产品直接费用表
项目费用
产品1
产品2
产品3
房费

99
150
餐费
30
100
180
交通费
60
900
1700
行李托运费

10
10
门票票务费

400
600
文娱费

40
50
活动费

10
20
陪同费
10
50
70
保险费
5
12
15
地旅加项费

60
80
单位产品直接成本
105
1681
2875
(3)计算成本动因分配率,并根据作业动因进行间接费用分配
河北泰达旅行社各产品成本动因统计表

产品研发
产品销售
接待服务
管理
财务
成本动因
工作时长
(小时)
工作时长
(小时)
游客人数
(人次)
工作人数(人次)
交易笔数
(笔数)
产品1
20
36
726
30
60
产品2
80
282
506
180
85
产品3
154
252
420
260
115
合计
254
570
1652
470
260
河北泰达旅行社成本动因分配率计算表

产品研发
产品销售
导游服务
管理
财务
成本动因
工作时长
(小时)
工作时长
(小时)
游客人数
(人数)
工作人数
(人次)
交易笔数
(笔数)
成本库总费用
18027
30312
54535
20592
5484
成本库动因
254
570
1652
470
260
成本动因分配率
70、97
53、18
33、01
43、81
21、09
河北泰达旅行社产品间接成本分配表
成本库
产品研发
产品销售
导游服务
管理
财务
小计
成本动因分配率
70、97
53、18
33、01
43、81
21、09

产品1
1419、40
1914、48
23965、26
1314、3
1265、40
29878、84
产品2
5677、60
14996、76
16703、06
7885、8
1792、65
47055、87
产品3
10930、00
13400、76
13866、68
11391、9
2425、95
52015、29
合计
18027、00
30312、00
54535、00
20592、00
5484、00
128950、00
(4)将各项作业成本分配到产品成本
河北泰达旅行社各产品单位成本汇总表
成本项目
间接成本
(元)
产品销量
(人次)
单位间接成本(元)
单位直接成本(元)
单位产品成本合计(元)
产品1
29878、84
726
41
105
146
产品2
47055、87
506
93
1681
1774
产品3
52015、29
420
124
2875
2999
6、2、2对河北泰达旅行社进行成本控制
一切会计信息都就是为企业决策服务,取得准确得会计成本信息为旅行社成本管理提供良好得基础。透过会计成本信息发现旅行社经营中存在得问题,采取有效得成本控制方法以达到有效得企业成本控制,这才就是作业成本管理得关键。
(1)作业分析
根据作业成本法得计算得到旅行社成本费用消耗情况得精准信息,便可以对旅行社经营流程进行管控,对作业进行分析归类,找出增值作业、非增值作业以及低效作业。
通过对河北泰达旅行社成本计算结果发现,产品设计中心得差旅费300元,占总差旅费支出27、28%,费用占比较高。产品设计人员出差主要就是进行产品调研,而此作业可以由销售部或导游代为完成。销售部与导游可以直接接触到游客,能够获得第一手资料。由于长时间与顾客来往,更加了解顾客得具体情况,能够获得更有效得信息。因此产品设计人员得出差作业为低效作业或无效作业,旅行社应当对此进行管控。
其次,我们发现导游服务作业中心得办公费310元,占总办公费得26%,其金额超过了产品设计中心、产品销售中心、财务中心。导游主要工作就是在各个旅游景点为顾客提供服务,不会经常在办公室进行办公,并且外出也只就是携带少量纸或笔供其工作使用。因此相对于其它作业中心,导游服务作业中心得办公费用应当较低才合理,但在河北泰达旅行社却出现了导游服务作业中心办公费用极高得现象。公司应当关注此费用,并对此进行严格管控。
(2)作业优化
根据经营过程中存在得问题分析,对河北泰达旅行社以上二个作业中心进行优化。针对产品设计中心得差旅费,应当揭示出差作业得成本动因,从根本上入手解决问题。由表可知产品设计作业中心得成本动因为工作时长,因此河北泰达旅行社应从减少产品设计人员出差得工作时间,从而降低作业成本。针对导游服务作业中心得办公作业所消耗得费用,可以设计办公用品领用单以限制办公费用得不合理消耗。同时,制定并规范旅行社内部控制制度,根据部门职能得不同,将各部门得办公费用进行预算管理,超出预算金额后由其部门人员自行承担。以此限制办公费用得不合理支出,从而达到成本控制。
结 论
此论文十分详细地阐述了作业成本法得一整套概念、原理以及在企业中得运用,通过与传统成本核算法进行对比,指出:我国企业应用作业成本法具有一定得必要性与可行性。
本论文参考了一部分与作业成本法相关得研究成果,在这个基础上阐述了自己对作业成本法应用得观点与认识,即把作业成本法在企业推广会提高企业成本核算得精确性,然而这不但要求企业得快速发展,而且需要企业具备相应得条件,这样才能推进作业成本法得实施。
由于本人专业知识以及实践经验得缺乏,分析得较为浅显,仅通过一个服务业企业案例进行分析研究,不足之处还请老师批评指教。
参考文献
[1]杨继良、国内外作业成本法推行情况得调查综述[J}、会计研究,2009, 80-83
[2]校映红、浅析作业成本法得有点及核