信用社银行会计出纳基本知识培训.pptx

1总体框架信用社会计基本原则信用社会计基本原则信用社会计核算基本方法信用社会计核算基本方法信用社会计核算基本内容及业务操作规信用社会计核算基本内容及业务操作规程程利息计算利息计算信用社收入、成本、利润信用社收入、成本、利润年度决算年度决算信用社会计管理信用社会计管理信用社出纳基本制度信用社出纳基本制度2第一部分第一部分 信用社会计基本原则信用社会计基本原则总体介绍信用社会计核算的基本前提信用社会计核算的基本前提信用社会计工作主要任务信用社会计工作主要任务 信用社会计人员职责信用社会计人员职责信用社会计核算的基本原则信用社会计核算的基本原则 信用社会计要素信用社会计要素信用社会计基本要求信用社会计基本要求 信用社会计核算工作基本规定信用社会计核算工作基本规定 3信用社会计核算基本前提信用社会计核算基本前提会计主体：独立核算的农村信用合作社、农村信用合作社县级联社。持续经营会计期间：以日历年度作为会计年度，即公历1月1日起至12月31日止。在年度内再分季度、月份。货币计量；以人民币为记帐本位币，人民币以“元”为记帐单位。4信用社会计工作主要任务信用社会计工作主要任务主要任务是真实、准确、及时、完整地对信用社的业务及财务活动进行核算、反映、管理和监督，并向本社社员、监管部门提供会计信息。5信用社会计人员职责信用社会计人员职责 遵守国家法律，贯彻、执行会计法规和信用社会计基本制度。依据会计基本制度认真组织会计核算，努力完成本职工作。遵循经济核算原则，加强财务管理，努力增收节支，提高经效益。讲究职业道德，履行岗位职责，文明服务，秉公守法，廉洁奉公。6信用社会计要素及会计核算的基信用社会计要素及会计核算的基本原则本原则会计要素包括 资产、负债、所有者权益、收入、费用和 利润会计核算遵循真实原则。会计核算遵循及时性原则。会计核算遵循权责发生制原则。会计核算遵循谨慎性原则。各项财产按取得时的实际成本计价。7信用社会计基本要求信用社会计基本要求 信用社会计人员从业要求：取得会计从业资格信用社会计核算质量的基本要求：为保证会计核算质量，信用社要求达到“五无”、“六相符”。“五无”是指账务无积压、结算无事故、计息无差错、记账无串户、存款无透支；“六相符”是指账账、账款、账据、账实、账表、内外账务全部相符。8信用社会计核算工作基本规定信用社会计核算工作基本规定 为了确保信用社会计核算质量达到“五无”、“六相符”，信用社独立会计核算单位的会计工作及有条件的附属会计核算单位必须坚持十六项基本规定。即双人临柜，钱账分管；凭证合法，传递及时；科目账户，使用正确；当时记账，账折见面；现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务，先借后贷；他行(社)票据，收妥抵用；有账有据，账据相符；账表凭证，换人复核；当日结账，总分核对；内外账务，定期核对；印、押、证，分管分用；重要单证，严格管理；会计档案，完整无损；人员变动，交接清楚。9第二部分第二部分 信用社会计核算基本方信用社会计核算基本方法法简要介绍会计科目会计科目会计账务会计账务会计凭证会计凭证会计报表会计报表利息计算利息计算 登记簿登记簿10会计科目会计科目会计科目就是对会计对象的具体内容，按照资金性质、业务特点、经营管理和核算要求设置。信用社会计科目分为表内科目和表外科目，按资金性质表内科目分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益和损益类。11会计账务会计账务 一、记账法信用社会计记帐方法按复式记帐原理，采用借贷记帐法。借贷记账法是以资产总额等于负债加所有者权益的平衡原理为依据；以会计科目为记账主体；以“借”、“贷”为记账符号；以有借必有贷，借贷必相等为记账原则，记录和反映资金增、减变化过程及其结果的一种复式记账方法。表外科目采用单式记帐，发生记收入方，销减记付出方，余额在收入方，并要与有关实物、单证、帐簿相符一制。12二、记帐规则 采用“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则.具体分为四种情况：资产的增加借方借方1243资产的减少负债或所有者权益的减少、成本支出负债或所有者权益的增加、收入贷方13 三、会计平衡原理会计基本方程式（资产负债所有者权益）亦为：资产负债所有者权益（收入费用）。四、会计分录记帐前确定记帐应借、应贷帐户上名称和金额的一种记录。格式：记帐方向（先借后贷）会计科目 帐户 金额 借：*科目帐户 金额 贷：*科目帐户 金额涉及两个以上帐户可以一借多贷，或一贷多借。14 五、账务组织账务组织分为明细核算和综合核算。明细核算是由分户账、登记簿(卡)、余额表组成；综合核算是由科目日结单、总账、日计表组成。前者按账户核算，后者按科目核算，二者相互核对，数字相符。15(一)明细核算1、分户账是明细核算的主要形式，是各科目的明细记录，必须按户立账，连续记载，不得以凭证代替分户账。2、登记簿是用以登记有价单证、重要空白凭证和实物的重要账簿，也是统驭卡片账的辅助账簿。现金收入登记和现金付出登记簿是记载和控制现金收、付数字的逐笔、序时账簿，也是现金收、付的明细记录。163、余额表是核对总账、分户账余额和计算利息的重要工具，每日营业终了根据分户账的最后余额逐户填列。余额表分为计息余额表和一般余额表两种。(二)综合核算1、科目日结单是每一会计科目当天借、贷方发生额和凭证、附件张数的汇总记录，是监督明细账户发生额、轧平当日账务的重要工具，是登记总账的依据。172、总账是综合核算与明细核算相互核对和统驭明细分户账的主要工具，是各科目的总括记录。总账按科目设置，设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏。3、日计表反映当日全部业务活动，其当日发生额和余额根据总账各科目当日发生额、余额填记，借贷方发生额和余额和合计数必须各自平衡。18六 错帐处理 错帐冲正的方法：当日发生的差错计算机帐务的错帐若为末笔帐，可以做取消处理，然后记入正确的金额和科目，若不是末笔帐务，必须全额冲正，在冲正时必须先用红字将原来的错帐用同方向金额冲正，然后兰字借记或贷记正确的金额和科目。次日以内本年发生的差错：用红蓝字同方向冲正法。跨年度发生的差错：用蓝字反方向冲正法。19七、帐务处理程序1078421发生经济业务经营活动 会计凭证转账凭证现金凭证科目日结单分户账余额表总账日记表现金收入日记簿现金付出日记簿现金库存薄现金693520会计凭证会计凭证会计凭证是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办理业务和记账的根据。(一)会计凭证的分类。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。记账凭证又分为基本凭证和特定凭证。1、基本凭证。是信用社根据有关原始单证或业务事项自行编制凭以记账的凭证。按其性质分为：现金收入凭证、现金付出凭证、转账借方凭证、转账贷方凭证、特种转账借方凭证、特种转账贷方凭证、表外科目收入凭证、表外科目付出凭证。212、特定凭证。是根据某项业务的特殊需要而制定的具有专门用途的凭证。(二)填制凭证，必须要素齐全、内容真实、数字正确、字迹清楚。信用社会计凭证的基本要素 年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，必须注明记账日期）；收付款单位（人）的户名和账号；收付款单位（人）开户社（行）的名称和社（行）号；人民币符号和大小写金额；款项来源、用途、摘要和附件张数；会计分录和凭证编号；按规定预留的客户印鉴或客户支付密码；信用社及有关人员印章。22(三)受理凭证 在受理会计凭证时，必须根据有关业务的具体要求认真审查，做到：合规合法、真实清楚、手续齐全，审查会计凭证应注意以下几点：（1）是否为本社受理的凭证；（2）使用凭证是否正确，凭证基本内容，联数与附件是否完整齐全，金额是否符合规定起点，日期是否超过有效期限；（3）账号与户名是否相符；（4）大小写金额是否一致，字迹有无涂改；（5）密押、印鉴是否真实齐全；（6）款项来源、用途是否符合政策和有关规定以及信贷、结算的管理原则；（7）是否超过存款余额或批准的贷款额度或拨款限额；（8）计息、收费、赔偿金等的计算方法与数字是否正确；（9）内部科目和账户名称使用是否正确。23(四)凭证的传递必须做到准确及时、手续严密、办妥交接、先外后内、先急后缓。除另有规定外，凭证一律由信用社内部人员传递。（五）、编制会计凭证的基本要求 编制会计凭证必须做到标准化、规范化，要素齐全，内容完整，反映真实，数字正确，字迹清楚，不错漏、不潦草，书写规范，防止涂改。(五)凭证的装订与保管。1、会计凭证处理完毕后，应按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。242、凭证必须按日或定期装订，定期装订期最长不得过十天。装订的顺序，先表内科目，后表外科目，以统一会计科目排列顺序为准。表内科目按现收、现付、转借、转贷顺序排列，表外科目按收入、付出顺序排列；科目日结单装订在各科目凭证的前面，销号单附凭证最后。3、已装订的凭证，封面要注明单位名称、起讫日期、起讫号码；一日多册的，只编一个顺序号，分别注明共几册第几册；合并装订的，应在每日凭证封面上分别编顺序号，加盖装订人名章和会计主管名章，并在登记“会计档案登记簿”后入库保管。4、计算机打印输出的有关凭证、科目日结单等，必须打印操作人员的姓名、代号及打印日期，加盖有关人员名章后，按规定进行装订和保管。25会计报表会计报表 会计报表是综合反映本会计期间资金变动、财务状况和经营成果的数字报告。编报时要做到内容完整、数字真实、计算准确、字迹清晰、签章齐全、按时报送。26(一)会计报表的种类1、日计表。根据总账各科目当日发生额和余额填制。2、月计表。根据总账各科目的上月末余额、当月发生额和月末余额填制。3、资产负债表。每月或季末根据总账各科目及有关账户的余额归并后填制。4、损益表。每季季末根据损益科目分户账余额填制。5、其他附表。根据工作需要另行规定的信用社其他报表。6、决算报表。由信用社在年终决算时编制，主要包括以下几种：业务状况表、资产负债表、损益表、成本核算表、利润分配表、决算附表。27(二)报表的装订与保管。日计表按月装订，其他报表按年装订。已装订成册的报表，应及时登记“会计档案登记簿”，入库保管。(三)报表上报 会计报表必须由信用社主要负责人和会计主管人员签名和盖章，按规定的时间上报。并按表号顺序装订，加具封面，加盖公章。封面上应注明：信用社名称、报表所属年度、季度和月份及送出日期等。28利息计算利息计算 存、贷款的利息应根据有关规定的计算范围、利率和结算时间、方法，正确计算。储蓄存款的计算和付息办法按储蓄管理条例办理。(一)对单位的存贷款利息，一律转账，不得收付现金。各种利息的收付，必须对外签发利息收付通知单。(二)利息计算的规定：1、利率分为年利率%、月利率、日利率0三种。2、利率的换算：月利率=年利率12(月)、日利率=月利率30(天)或年利率360(天)293、结息日期 存、贷款等按年计息的，每年12月20日为结息日；按季计息的，第季末月的20日为结息日；利随本清的，存、贷款到期日为结息日。单位活期存款、活期储蓄存款按季计息，每季末月20日为结息日。单位定期存款到期清户结计利息，不计复息。逾期或提前支取按支取日挂牌活期利率计息。4、计息天数规定定期计息。存贷款用余额表或分户账以积数计算利息的账户，计算天数时，应“算头不算尾”，即从存入、贷出的当日算起，至取出、归还的上一日止，在定期结息日计算，应包括结息日。30逐笔计息。满年的按年计算，满月的按月计算（对年对月）。整年（月）的零头天数，可全部以天数计算，整年的按360天计算，不满整年或整月的零头天数按实际天数计算。利息计算公式：以整年整月计算的：利息=本金时间(年、月、日)(年、月、日)利率以计息积数计算的：利息=累计计息积数日利率315、计息利率规定活期存款、活期储蓄存款均按结息日或支取日挂牌公告利率计息。定期存款、定期储蓄存款均按存入日存单利率计息。提前支取全部天数或过期支取的过期天数均按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。定活两便储蓄存款利率，存期不满三个月的，按支取日挂牌公告活期利率计息，存期满三个月以上不满六个月，满六个月以上不满一年和在一年以上分别按支取日挂牌公告定期三个月、六个月、一年同档次利率打6折计付利息。各项贷款期限内均按贷出时合同利率计息，逾期贷款、挤占挪用贷款均按人民银行规定的利率计息。326、其他规定 存贷款账户结清时当即结清利息列账。定期存款到期日为例假日，可在例假日前一天支取，扣除相应提前天数的利息(算头不算尾)；例假日后支取，按过期支取办法办理。贷款到期日为例假日，提前归还，扣除相应提前天数的利息；例假日后次日归还按相应后移的天数计收计息，不按逾期利率计算。单位存款计息活期储蓄存款计息定期储蓄存款计息贷款计息33登记簿登记簿信用社会计根据业务需要应设置的主要登记簿（1）现金收入登记簿；（2）现金付出登记簿；（3）会计档案保管登记簿；（4）会计档案调（查）阅登记簿；（5）会计人员短期代理交接登记簿；（6）印押机保管使用登记簿；（7）结算凭证退票登记簿；（8）查库登记簿；（9）有价证券登记簿；（10）出纳交接登记簿；（11）会计、出纳业务差错登记簿；34（12）柜面监督登记簿；（13）开销户登记簿；（14）重要空白凭证登记簿；（15）固定资产、低值易耗品登记簿；（16）挂失登记簿；（17）印章保管使用印模登记簿；（18）抵、质押有价物品登记簿；（19）表外科目逾期贷款应收利息登记簿；（20）已核销呆账贷款登记簿；（21）储蓄存款异地托收发出登记簿；（22）保管箱出租登记簿；（23）保管箱开箱登记簿。其他按规定应设置的登记簿。35第三章第三章 信用社会计核算基本内容信用社会计核算基本内容及业务操作规程及业务操作规程 信用社会计核算的对象：资产负债所有者权益36资产 资产包括流动资产、长期资产、无形资产、递延资产和其他资产。流动资产是指可以在一年内或在超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。流动资产包括：现金、业务周转金、各种存放款项、拆放同业和金融性公司款项，一年内到期的各种短期贷款、应收利息、其他应收款、贴现、短期投资等。37 长期资产是指在一年以上或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。长期资产主要包括：一年以上的各种贷款，包括逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款。存放银行存期在一年以上（含一年期）的定期存款、长期投资、固定资产等。按资产性质分为：现金资产、信贷资产、固定资产、其他资产38一、现金资产：信用社的现金资产包括库存现金、业务周转金、存款准备金、结算备付金、存放同业款项以及其他形式的现金资产。会计处理:a 现金资产增加 借：现金资产科目 贷：其他资产（减少）科目 或负债、权益类（增加）科目b 现金资产减少 借：其他资产（减少）科目 或负债、权益类（增加）科目 贷：现金资产科目39二、信贷资产：信用社的信贷资产包括各项贷款和抵债资产（一）、贷款业务分类 按贷款担保方式分类分为：信用贷款、担保贷款（保证贷款、抵押贷款、质押贷款）、票据贴现。按贷款期限分类分为：短期贷款、中期贷款、长期贷款。按贷款质量分类分为：正常、不良（逾期、呆滞、呆帐）按五级分类分为：正常、关注、次级、可疑、损失40（二）、贷款业务操作及会计处理1、发放贷款时柜台业务操作流程：信贷员办妥贷前手续将贷款合同借据交记帐员审查合同借据要素（借款用途、种类、利率、日期、期限、大小写金额、借款人印章、信用社信贷员、审批人等是否齐全）办理贷款帐务信用社发放收回的贷款，按实际发放贷款的本金计价入帐。a 发放贷款 借：*贷款科目 贷：*存款或现金科目b 收回贷款 借：*存款或现金科目 贷：*贷款科目 贷：利息收入412、贷款形态调整 正常转逾期 贷款到期（含展期）后应转入逾期贷款科目核算借：逾期贷款（蓝字）借：*贷款（红字）逾期转呆滞 贷款逾期90天后应转入呆滞贷款科目核算借：呆滞贷款（蓝字）借：逾期贷款（红字）贷款转入呆帐贷款操作：正常、逾期、呆滞贷款中，经信贷部门认定符合呆帐贷款条件的转入呆帐贷款科目核算。42（三）、抵债资产 是指借款人不能按约归还贷款，以借款人、担保人的资产抵偿所欠信用社贷款本息而形成的待处理资产。43三、固定资产：信用社固定资产是指使用年限再1年（不含）以上，单位价值在2000元（不含）以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、电子设备、运输设备、机器设备、工具器具等。信用社购建固定资产的原则 信用社购建固定资产必须坚持“确有资金，确实需要，确保效益，从严控制“的原则。其固定资产净值所占比重最高不得超过筹集资本的50。44低值易耗品低值易耗品不符合固定资产条件的物品为低值易耗品。下列物品不论单位价值大小，均为低值易耗品：密押机、点钞机、铁皮柜、保险柜、打捆机、计息机、验钞机、印鉴鉴别仪、微机及打印机、打码机、压数机、打孔机等。低值易耗品可一次或分期摊入成本，采用分期摊入成本的，摊销期限最长不得超过2年。45固定资产计价固定资产计价自建的固定资产 按建造过程中实际发生的全部支出计价。购入的固定资产 按买价加途中运输、保险、包装、安装费和缴纳的税金。改扩建的固定资产 按原值加上改扩建发生的净支出。接受捐赠的固定资产 按所附票据金额加上信用社负担的运输、保险、安装等费用计价。无发票帐单的，根据同类固定资产的市价计价。融资租入的固定资产 按租赁合同或协议确定的价款加上支付的运输、保险、包装、安装费、利息支出等计价。盘盈的固定资产 按同类固定资产的重置价值计价。46会计处理a 自建固定资产 实际在建工程发生支出时 借：在建工程（工程总费用）贷：存放联社款项或现金工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程b 购入固定资产 借：固定资产 贷：存放联社款或现金（购入须安装的固定资产支付安装费用时须先计入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。）信用社应设置“固定资产登记部”，按固定资产类别和使用部门明细核算。47固定资产折旧固定资产折旧信用社固定资产计提折旧范围：房屋和建筑物；在用的各类设备；季节性停用维修停用的设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产。信用社固定资产不计提折旧范围：已估价单独入帐的土地；房屋建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；建设工程交付使用前的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；提前报废和淘汰的固定资产；国家规定其他不计提折旧的固定资产。信用社固定资产折旧计提方法：一般按固定资产原值、分类折旧方法计提48一般采用平均年限法。具体计算方法：季折旧额原值*年折旧/4年折旧率（1-预计净残值率）/折旧年限*100%净残值率一般按固定资产原值的3%-5%确定。会计处理 借：其他营业支出-固定资产折旧费 贷：累计折旧49四、其他资产：包括无形资产、递延资产、及其他资产 递延资产 是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。包括开办费、金融债券发行费用、固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。开办费是指信用社及其设立的分支机构在筹建期间发生的费用。包括筹建期间工作人员工资，办公费、培训费、差旅费、印刷费、律师费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的其他支出。50 开办费自营业之日起，以不少于五年的期限分期摊销。会计处理 发生递延资产时 借：递延资产 贷 存放联社款或现金摊销时 借：营业费用-递延资产摊销 贷：递延资产51第二节第二节 负债负债 负债按其偿还期限的不同，划分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。信用社流动负债包括短期存款（活期存款、活期储蓄存款及三个月、半年期储蓄存款）、应付工资、应付福利费、应交税金、应付款项（应付利息），应付利润、其他应付款、预提费用、短期借款、同业存放款项、同业拆入及金融性公司拆入款项等。长期负债是批偿还期在一年或者超过一年的个营业周期以上偿还的债务。信用社长期负债一般包括定期存款、定期储蓄存款、长期借款、应付债券、长期应付款等 52各项负债按实际发生额计价。存款业务核算1、信用社存款业务核算的基本要求 （1）正确使用账户，为存款人保密；（2）维护存款人资金自主支配权；（3）除国家法令和有关制度规定外，不代任何单位和个人查询、冻结、扣划存款人账户内存款；（4）准确及时地进行核算，努力提高工作质量和工作效率。532、存、取款业务基本操作（1）、储蓄存款 业务操作 储户存款时：操作员首先审核储户填制的凭条清点现金正确后，根据凭条操作记帐并打印存单加盖名章连同现金交出纳员。出纳员根据存单金额复点现金后记现金帐加盖名章、业务公章或储蓄专用章存单交操作员由操作员将存单交储户。储户取款时：操作员在接到储户的存单（折）后审核是否本社存单（折），是否留密码或印鉴，并与储户密码、印鉴登记簿核对，校对无误后作支取或销户帐务处理打印销户或取款记录以及利息计算单加盖名章交出纳员。54 出纳员在接到操作员的各种凭证后核对支取凭条和利息计算单余额、密码或印鉴，无误后，在取款单上加盖付讫章和名章进行配款，将款项和利息计数单第二联交操作员操作员复点现金无误后将款付给储户在储户密码印鉴登记簿上注明此款已于年月日凭原密码或印鉴支取，操作员在登记簿上签章。55（2）、对公存款开户操作 帐户开立：按规定设立帐户 基本帐户、一般存款帐户、临时存款帐户、专用存款帐户操作流程：受理“开户申请书”及有关证件审核资料确定帐户性质将资料证件和开户许可证交人民银行办理开户许可证办妥开户许可证存款人预留印鉴后交记帐员办理开户设立分户帐。(3)、存款业务核算56开立存款账户应具备的条件（1）存款人申请开立基本账户应出具下列证明之一：当地工商行政管理核发的企业法人执照或营业执照正本；中央或地方编制委员会、人事、民政等部门的批文；军队军以上、武警总队财务部门的开户证明；单位对附设机构同意开户的证明；驻地有权部门对外地常设机构的批文；承包双方签订的承包协议；个人的居民身份证和户口簿。57（2）开立一般存款账户，必须具有下列证明之一：借款合同或借款借据；基本存款账户的存款人同意其附属的非独立核算单位开户的证明。（3）开立临时存款账户，应出具下列证明之一：当地工商行政管理机关核发的临时执照；当地有权部门同意设立外来临时机构的批件。（4）开立专用存款账户，应有经有权单位批准立项或国家有关规定的文件。58第三节、所有者权益第三节、所有者权益所有者权益亦称投资人权益。是指企业投资者对企业净资产的所有权。所谓企业净资产，就是企业的全部资产减去全部负债后的净值。信用社所有者权益包括实收资本、股本金、资本公积、盈余公积、未分配利润等。59 1、信用社筹集的资本金，按其投资主体可分为信用社资本金、其他法人资本金、个人资本金。如有国家、外商投资的可增设国家资本金、外商资本金。2、信用社资本公积的来源主要有四个方面：（1）投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额（包括股份有限公司发行股票的溢价净收入）；（2）按受捐赠的财产，包括现金和其他资产以及按国家规定应计入资本公积的其他款项；（3）法定财产重估价值，即企业因分立、合并、变更和投资时资产评估确认价值或者合同协议约定价值与原账面净值的差额；信用社资本公积按照法定程序，可以部分转增资本金。603、未分配利润的定义 未分配利润是指留于以后年度分配的利润或待分配利润。“未分配利润”账户借方余额则为未弥补的亏损，贷方余额则为未未分配的利润。61第第 四四 章章 收入、成本、利润收入、成本、利润 信用社收入、成本、费用的确认，应遵循权责发生制原则 一、收入（一）营业收入 信用社的营业收入是指在业务经营过程中取得的营业收入，包括利息收入、金融机构往来收入、手续费收入、和其他营业收入。62利息收入 指信用社各项贷款的实收和应收利息及贴现利息收入。信用社的贷款利息按国家规定的适用利率按年、按季、按月结息。对未到期跨年度的贷款的应收未收利息，应计入当期损益，对超过原约定期限（含展期）未收回的贷款，计算应收利息，但不列入当期损益，实际收到利息时计入当期损益。金融机构往来收入 指信用社与央行、其他银行及金融机构之间的资金往来发生的利息收入。手续费收入 指信用社办理结算业务各种代办业务、中间业务等获得的手续费收入。其他营业收入 包括咨询收入、代理业务收入、证券发行、代保管收入以及其他收入。63二 成本 信用社在业务经营过程中发生的与经营有关的各项利息支出、金融机构往来利息支出、手续费支出、营业费用及其他和其他营业支出等，按规定计入成本。1、利息支出 指信用社以负债形式筹集的各类资金（不包括金融机构往来资金），按国家规定的适用利率分档次提取的应付利息和国家政策允许列支的其他利息支出：计提应付利息的范围：1年（含）以上的定期存款和储蓄存款，按国家规定的适用利率分档次计提，1993年以前的社员股金按1年定期储蓄存款利率计提应付利息。64计提应付利息的时间和方法：各项存款于每季末用平均余额按适用利率提取当季的应付利息，提取应付利息的各项存款和股金在实际支付利息时冲减应付利息。（1年以下的定期存款和储蓄存款和活期存款利息在成本中列支。）2、金融机构往来利息支出 指信用社与央行、其他银行及金融机构之间的资金往来发生的利息支出。其中如有当年应支付而未支付的利息，应逐笔计算应付利息，计入当年损益。3、手续费支出 指信用社办理金融业务过程中发生的手续费支出。655、其他营业支出 指信用社办理金融业务过程中发生的不属于以上四项的其他成本支出。包括固定资产折旧、呆帐准备进、坏帐损失、流动资产盘亏及毁损等。4、营业费用 在办理金融业务过程中发生的营业及管理费用。66信用社哪些开支不能计入成本 （1）购置和建造固定资产，无形资产和其他资产的支出。（2）对外投资支出分配给投资者的利润，包括支付的优先股股利和普通股股利。（3）被没收的财务、支付的滞纳金、罚款、罚息、违约金以及赞助、捐赠支出。（4）国家法律、法规规定以外的各种费用。（5）国家规定不能在成本中列支的其他支出。67三、目前信用社应缴纳的税款 （1）营业税及附加 （2）土地使用税 （3）房产税 （4）车船使用税 （5）印花税 （6）固定资产投资方向调节税 （7）企业所得税 上述税款分别按月、按季、半年、年度计算缴纳。除企业所得税和营业税自1998年起增加的1部分缴国家税务局外，其余类型的税款一律缴地方税务局。信用社按国家有关规定可享受税收优惠政策。68四、利润 利润是指企业在一定期间的经营成果。分别反映为盈利或亏损。信用社的利润总额由营业利润、投资收益、营业外收支净额，以前年度损益调整等部分构成。其计算公式为：营业利润营业收入-营业支出-营业税金及附加利润总额营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出+-以前年度损益调整净利润利润总额-应纳所得税69第第 五五 章章 年度决算年度决算信用社年度决算就是应用会计核算资料，通过报表数字、书面说明对一年来的各项业务活动、财务收支和经营成果进行的总结、分析和考核。信用社会计年度自每年公历1月1日起至12月31日止。年度终了，办理决算，如遇12月31日为例假日，仍以该日为决算日。70(一)决算前的准备工作1、清理资金对到期贷款，应按期收回。对逾期贷款和历年沉淀贷款应与其主管部门联系积极清理收回。各类存款中(储蓄存款除外)，长期没有发生往来的不动户，要主动联系督促办理并户或销户手续。如确实无法联系的，可转入“不动户”处理。原“不动户”经过三年联系仍无着落的，可作营业处收入处理。对结算中资金和应解汇款、汇出汇款等应进行全面清理。对应收、应付款项等过渡性资金，要全面、逐笔进行清理和收回。对委托及代理业务，应按照规定或协议进行清理。清理其他资金。712、核对账务检查全部账户的会计科目归属，核对总、分余额。全面核对内外账务。根据各企业单位11月底存贷账户余额和应、收利息余额签发对账单，全面进行账务核对。贷款账户还要与借据核对相符，发现不符，立即查明纠正。对内部账务，各科目总账应与分户账和有关登记簿、卡余额核对相符。检查各级联行账务，轧准账卡余额，做好查询查复工作，并及时进行对账。根据11月底各科目总账的累计发生额和余额编制试算表，试算平衡。723、盘点财产对固定资产和低值易耗品，应根据有关登记簿、卡进行全面清查，盘点实物，发生财产盘盈盘亏，要按规定及时处理。对当年已竣工并验收交付使用的基建项目，要按规定及时建账、立卡进行管理。对现金、有价单证、重要空白凭证及抵押品等，必须认真清点核对，做到账账相符、账实相符。734、核实损益重点清查各项利息收支，做到准确无误。各类费用和支出账户，应根据费用和支出范围、标准全面复查，严格划分本期和下期的界限，发现问题，立即纠正。对其他营业收入、投资收益及代理业务收入等均应按照有关规定及时计算纳入损益。实行并表制的信用社网点，损益表类科目余额，应全部上划管辖信用社列入当年账内。5、其他工作做好决算附表有关数据资料的统计、核实工作。74(二)决算日工作1、处理账务决算日办理当日账务、当月月结和年终决算三部分工作，必须妥善组织、循序进行。决算日收到的各类凭证、报单必须当日转账，纳入当年账务。决算日与人行等各往来科目余额应核对一致。营来终了，结平当日账务，全面核对总账与分户账，并由主任会计、出纳主管人员对现金、有价证券和重要空白凭证等进行盘点核对，账实、账款完全相符后，填制查库登记簿并签章证明。实行并账制的信用社网点，必须于决算日到信用社报账，并结清业务周转金科目。752、计算提取款项、结转损益按照有关规定正确计提固定资产折旧、应缴税款及附加、应收、应付利息及其他应提取款项和其他账项的调整等。账务处理完毕，核对相符后，应将各损益类科目各账户余额逐一通过分录转入本年利润科目，损益类科目应无余额；然后，将本年利润科目结出的本年净利润或亏损转入利润分配科目，结转后本年利润科目应无余额。76结转各项收入科目的余额时，会计分录：借：各项收入科目-各户 贷：本年利润结转各项支出科目的余额时，会计分录：借：本年利润 贷：各项支出科目-各户结转本年利润科目时，会计分录：A本年利润科目为贷方余额为盈余 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润A本年利润科目为借方余额为亏损 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 结转后本科目无余额77编制决算报表及编写决算说明书年度决算完毕，应按决算工作的有关规定编制决算报表，并对有关情况、问题和变化原因进行分析，认真编写决算说明书随同决算报表一并上报。结转新旧科目及新旧账簿在决算日全部账务核对相符，结出全年损益后，如有新旧科目结转，应编制新旧科目结转对照表，随同决算报表一并上报；同时办新旧账簿的结转，结束旧账，建立新账。全部新账建立后，应进行总分核对，试算平衡，保证新旧账簿结转准确。78(三)决算后工作利润分配信用社实现的利润可在所得税前弥补前一年度亏损，一年弥补不完，可在五年内用所得税前利润弥补，以后实现的利润应首先缴纳所得税，税后的利润。除国家有规定外，按以下顺序进行分配：弥补以前年度亏损；提取法定盈余公积提取公益金向投资者分配利润按规定比例提取劳动分红。79第第 六六 章章 会计管理会计管理第一节第一节 印、押、证管理印、押、证管理一、信用社的印章种类及作用分别是：一、信用社的印章种类及作用分别是：（1）社名业务公章：用于对外签发的重要单证，）社名业务公章：用于对外签发的重要单证，如存单、存折、收据等。如存单、存折、收据等。（2）现金收讫章：用于现金收入凭证及现金进）现金收讫章：用于现金收入凭证及现金进账回单。账回单。（3）现金付讫章：用于各种现金付出凭证。）现金付讫章：用于各种现金付出凭证。（4）转讫章：用于转账凭证、回单、收付账通）转讫章：用于转账凭证、回单、收付账通知等。知等。（5）结算专用章：用于签发结算凭证以及结算）结算专用章：用于签发结算凭证以及结算款项的查询、查复等。款项的查询、查复等。80（6）联行专用章：用于签发联行业务往来凭证、往来报告表、信汇凭证、联行业务的查询查复等。（7）汇票专用章（钢印）：用于信用社对外签发或代理签发的银行汇票。（8）受理凭证专用章：用于信用社受理客户提交而尚未进行转账处理的各种凭证的回执。（9）个人名章：用于已经办理和记载的各种单证、凭证、账簿和报表等。81二、有价单证的管理有价单证是指具有面值的特殊凭证，如国库券、金融债券、定额存单等，应视同现金管理。有价单证要贯彻“账证分管”的原则，由会计人员管账，出纳人员管证，相互制约，相互核对。三、重要空白凭证的管理重要空白凭证是指由信用社或单位填写金额并经签章后即具有支取款项效力的空白凭证，如支票、汇票、存单、存折、贷款收回凭证、报单等，是信用社凭以办理收付款项的重要书面依据。重要空白凭证一律纳入表外科目核算，设立“重要空白凭证登记簿”，贯彻“证印分管，证押分管”的原则。82四、重要空白凭证的领用销号及作废柜组及营业网点按规定领取重要空白凭证后，凭“领用单”的第二联将领发的数量。起迄号码逐项登记“重要空白凭证使用销号登记簿”。柜面使用时，应随时逐份销号。签发重要空白凭证，必须按凭证号码顺序使用。对填错作废的重要空白凭证，应加盖“作废”戳记，作当日有关科目传票的附件，并在“使用销号登记簿”上注明作废凭证的日期、号码。营业终了，要结出重要空白凭证余额，并与实际结存份数、号码进行核对。然后将结存凭证装箱加锁入库保管。83第第 二二 节节 会计档案管理会计档案管理一、会计档案在保管期限上的规定 会计档案的保管期限分为永久保管和定期保管两种。定期保管又分为十五年保管和五年保管两种。会计档案保管期限的计算自档案所属年度终了后的次年1月1日起算。（1）永久保管的档案信用社决算报表及汇总全辖信用社的决算报表，附表及决算分析资料（包括资产负债表、业务状况表、损益表、财务收支变动表、利润分配表等）；信用社实收资本、股本金分户账；存贷款开销户登记薄（包括储蓄存款）；84客户挂失申请书、登记薄、补发存单、存折、收据及账销案存的清单或资料；会计档案保管登记簿和档案销毁清单；机构撤销的契据、合并交接清册；房屋购建的契据（包括土地证、基建批准书、竣工报告、购建房屋契约、征税收据和公证书等）需要永久保管的其它会计档案和有关资料。85（2）定期保管的会计档案分为十五年和五年两种。保管十五年的a、综合核算和明细核算的各种账、簿、卡；b、凭证及附件；c、信用社的月（季、半年）报表及汇总全辖信用社的月（季、半年）报表；d、结算专用印章的领用、交接、销毁和保管情况登记簿。保管五年的a、计算机运行日志；b、计息科目余额表；86c、辖属网点上报的月计表，资产负债表，损益表和决算报表（包括全部附表，决算分析资料）；d、信用社本身汇总分社，储蓄所日报、月报表；e、密押、代号使用和保管登记簿；f、社内往来，联社往来及同业往来的对账及查询，查复书；、g、信用站的交账清单（册）；h、会计主管人员移交清册（单）；i、各种不定期报表。87二、信用社会计档案管理二、信用社会计档案管理信用社会计档案应按以下要求进行管理：（1）会计档案应指定专人管理，管理人员调动要办理交接手续。（2）设置专用会计档案保管库（柜），设立“会计档案保管登记簿”，（逐项编号、登记、入库保管。应定期鉴定，按规定的年限分类整理，进行登记）人员调动时，要认真办理交接手续。严格执行安全和保密制度，做到妥善保管，存放有序，查找方便，切实防止火烧、虫蛀、鼠烂等，保证其完整无缺。（3）信用网点的会计档案原则上应在次年抄列清单（册）送管辖社集中保管，使用时向管辖社调阅。88（4）磁介质档案每年翻录一次，实行双备份，并做好防磁、防火、防潮和防尘工作。保管年限按照上述规定办理，重要磁介质档案应打出书面档案，装订保管。（5）会计档案一律不准外借，防止丢失和泄密。（6）建立“会计档案调阅（查）登记簿”，并按规定内容做好详细记录，由会计主管和经办人员共同签章，以备查考。内部调阅会计档案，应由调阅人出具申请，并经会计主管批准方可调阅。调阅的档案不得涂改、圈划、拆散原卷册，用后必须及时归还；公、检、法、司和有关单位处理案件或特殊需要查阅会计档案时，必须持有县以上主管部门正式公函，经社主任批准方可查阅；查阅时信用社应有专人在场陪同，代办查阅，不准将会计档案交给查阅人放任不管，查阅人对处理案件时所需的证据和有关资料，可以抄录，复制或照相，但不