借贷记账法的具体应用.pptx
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1、 通过本章教学,使学生了解企业的主要经济业务,掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算,掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算。重点:供应采购、生产过程、销售过程的核算难点:生产过程和利润形成及分配的核算本本 章章 内内 容容 提提 示示会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理企企 业业 经经 济济 业业 务务 循循 环环 图示图示 资金投入资金投入资金使用(资金循环与周转)资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资
2、金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算与财务成果计算与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理企业经济业务循环主要核算的经济业务企业经济业务循环主要核算的经济业务资资金金筹筹集集产产品品销销售售产产品品生生产产生生产产准准备备利利润润分分配配实收资本实收资本银行借款银行借款材料采购材料采购固定资产固定资产生产成本生产成本制造费用制造费用销售收入销售收入销售成本销售成本利润计算
3、利润计算利润分配利润分配会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 第一节第一节 资金筹集业务的会计处理资金筹集业务的会计处理 第二节第二节 生产准备业务的会计处理生产准备业务的会计处理 第三节第三节 产品生产业务的会计处理产品生产业务的会计处理 第四节第四节 产品销售业务的会计处理产品销售业务的会计处理 第五节第五节 财务成果业务的会计处理财务成果业务的会计处理 第六节第六节 资金退出业务的会计处理资金退出业务的会计处理 第七节第七节 成本计算成本计算会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理第一节第一节 资金筹集业务的会计处理资金筹集业务的会计处理 一、资金筹集的种类及特征一、资金筹集
4、的种类及特征 (一)种类:所有者出资及增值留存(所有者权益)债权人借入(负债)(二)特征:1.权利不同;2.偿还期限不同;3.承担风险不同。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 二二、所有者权益的核算、所有者权益的核算 (一)核算的基本内容 企业所有者权益包括:实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的,又称投入资本;盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的,又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理(二)主要账户介绍 1.实收资本(股本)(1)含义:是指企业投资者按照企业章程或
5、合同、协议的约定,实际投入企业的资本金。(2)账户结构:借 实收资本(股本)贷 减少发生额 增加发生额 期末余额 注意:应按照投资人姓名设置明细账。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 2.资本公积(1)含义:是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分(资本溢价),以及接受捐赠、外币资本折算差额等等。与企业盈余无关的资本增值。(2)账户结构:借 资本公积 贷 减少发生额 增加发生额 期末余额 注意:是企业的准资本,可用于转增资本金。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理借借 实收资本实收资本 贷贷实际收实际收到的资到的资本额本额投资者投资者收回的收回的资本额资本额投资者投入投资者投
6、入的资本总额的资本总额按投资者设置明细分类账按投资者设置明细分类账银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产权益资金筹集的会计处理图示权益资金筹集的会计处理图示权益资金筹集的会计处理图示权益资金筹集的会计处理图示 (三)基本业务账务处理举例(三)基本业务账务处理举例 投资者用货币资金7 020向企业投资,会计分录:借:银行存款 7 020 贷:实收资本 7 020 投资者用设备作价150 000向企业投资,会计分录:借:固定资产 150 000 贷:实收资本 单位 150 000 投资者用商标权等向企业投资,难以直接确认其实际成本,经专家评估确认50 000,会计分录:借:无形资产 50
7、 000 贷:实收资本 单位 50 000会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理例例例 利和股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股60 000 000股,每股面值1元,发行价格每股6.5元,发行手续费为发行收入的2%,公司实际收到存款382 200 000元。借:银行存款 382 200 000 贷:股本 60 000 000 资本公积股本溢价 322 200 000 利和公司以资本公积200000元转增资本金。借:资本公积 200000 贷:股本 200000会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理例例 三、负债资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算(一)核算的基本内容(一
8、)核算的基本内容 企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务,它按偿还期限的长短可分为流动负债(一年内偿还)和长期负债。本节主要介绍企业向银行借入款项的核算。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理(二)主要账户介绍(二)主要账户介绍 1.短期借款(1)含义:该账户属于负债类账户,核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下(含1年)的各项借款。(2)账户结构:借 短期借款 贷 借款的偿还(减少)借款的取得(增加)期末余额:结余额会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 2.长期借款(1)含义:该账户属于负债类账户,核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项
9、借款。(2)账户结构:借 长期借款 贷 借款本息的偿还(减少)借款的取得(增加)计提利息 期末余额:尚未偿还的本息会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 3.财务费用(1)含义:该账户属于损益类账户,核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用,包括利息支出(减利息收入)、借款手续费等。(2)账户结构:借 财务费用 贷 利息支出 存款利息收入 手续费 期末转入“本年利润”账户 注意:该账户期末结转后无余额。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 (三)基本业务账务处理举例(三)基本业务账务处理举例 2003年6月,利和股份有限公司向银行借入6个月期借款20万元,用于日常经营用,款项已
10、存入银行。借:银行存款 200 000 贷:短期借款 200 000 2003年12月,利和股份有限公司向银行借入3年期借款50万元,用于购建厂房,款项已存入银行。借:银行存款 500 000 贷:长期借款 500 000会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理例例 2003年8月,利和公司以银行存款支付短期借款利息600元。借:财务费用 600 贷:银行存款 600 2003年12月,利和股份有限公司归还短期借款20万。借:短期借款 200 000 贷:银行存款 200 000会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理例例 甲公司向银行借入100000元,期限为6个月的短期借款。银行按
11、季收取利息。假定每月利息300元。试做1.2.3月份的会计分录。一月份:借:银行存款 100000 贷:短期借款 100000 借:财务费用 300 贷:应付利息 300二月份:借:财务费用 300 贷:应付利息 300三月份:借:财务费用 300 应付利息 600 贷:银行存款 900会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理例第二节第二节 生产准备业务的会计处理生产准备业务的会计处理 一、供应过程核算的基本内容 供应过程是企业经营过程中,供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程,主要包括准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象即购买原材料等。会计学基础 第四章 企业基本经济
12、业务会计处理 二、固定资产购置的核算(一)固定资产的含义 企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。(生产经营用)。非生产经营用:单位价值2000元以上;使用年限2年以上。(二)固定资产入账价值的确定 达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理(三)主要账户介绍1.固定资产(1)含义:该账户的性质属于资产类,用来核算企业固定资产的增减变动及其结余情况。(2)账户结构:借 固定资产 贷 固定资产的取得 固定资产的退出 期末余额:原价注意:固定资产使用发生的磨损价
13、值不在本账户中反映。(累计折旧、净值)会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理2.在建工程(1)含义:该账户的性质属于资产类,用来核算企业为进行固定资产建设、安装、技术改造及大修理等工程而发生的全部支出(包括安装设备的价值),并据以计算工程成本的账户。(2)账户结构:借 在建工程 贷 工程成本支出 工程完工转出 期末余额:未完工工程会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理固定资产购置的会计处理图示固定资产购置的会计处理图示固定资产购置的会计处理图示固定资产购置的会计处理图示 银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等 固定资产固定资产固定资产固定资产 不需安装的不需安装的不需安装的不需安
14、装的 在建工程在建工程在建工程在建工程 购入安装购入安装购入安装购入安装 安装完毕安装完毕安装完毕安装完毕 投入使用投入使用投入使用投入使用 (四)基本业务账务处理举例利和公司购入一台不需要安装的设备,该设备买价125000元,增值税21250(17%)元,包装运杂费2000元,全部款项通过银行付讫,设备当即投入使用。借:固定资产 148 250 贷:银行存款 148 250会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理例上述设备若需要安装,企业另以银行存款3000元支付安装费。(1)设备交付安装时:借:在建工程 148 250 贷:银行存款 148 250(2)支付安装费时:借:在建工程 3
15、000 贷:银行存款 3 000(3)设备安装完工,交付使用时:借:固定资产 151 250 贷:在建工程 151 250注意:“在建工程”账户记录的变化。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理例三、材料采购业务的核算(一)原材料核算的基本内容1.货款的结算2.材料的入库3.采购成本的计算买价(发票价格)买价(发票价格)运杂费运杂费途中合理损耗途中合理损耗入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费有关税金(关税等)有关税金(关税等)其他费用(装卸费,保险费等)其他费用(装卸费,保险费等)注意:采购过程中发生的增值税不计入采购成本。现金结算、银行结算现金结算、银行结算(应付账款、应付票据)(应付
16、账款、应付票据)会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理(二)采购过程主要账户的设置 1.材料采购(1)含义:该账户属于资产类账户,用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用,据以计算各种物资的采购成本。(2)账户结构:借 材料采购 贷 买价、采购费用 结转已入库 材料实际成本 期末余额:在途材料会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 2.原材料(1)含义:该账户属于资产类账户,用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。(2)账户结构:借 原材料 贷 验收入库材料的成本 发出材料的成本 期末余额:库存材料成本 注意:“原材料”账户应按材料品种设明细账。会计学基础
17、第四章 企业基本经济业务会计处理 3.应付账款(1)含义:该账户属负债类,核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。(2)账户结构:借 应付账款 贷偿还应付单位款项(减少)应付供应单位款项(增加)期末余额:尚未偿还的应付款注意:该账户应按供应商设明细账。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 4.预付账款(1)含义:该账户属于资产类,用来核算企业按合同规定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。(2)账户结构:借 预付账款 贷 预付供应单位款项 冲销预付供应单位款项 (增加)(减少)期末余额:尚未结算的预付
18、款注意:该账户应按供应商设明细账。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 5.应付票据(1)含义:该账户属于负债类,用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。(2)账户结构:借 应付票据 贷 到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票(不论是否已经付款)(增加)期末余额:尚未到期的汇票会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 6.应交税费(1)含义:该账户属于负债类,用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。(2)账户结构:借 应交税费 贷 实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金 (增值税的进项税金)(增
19、值税的销项税金)期末余额:期末余额:多交的税金 未交的税金可以按税种分别设明细账:应交增值税、应交所得税等。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 增值税是对货物增值额征收的一种税 例如:货物进价10000元,售价20000元。应交增值税 (2000010000)17 1700元 实际计算时分进货与销货分别计算:进货时:10000(进价)171700元 售货时:20000(售价)173400元 当期应交增值税340017001700元 若进项税大于销项税,则可以带入下期抵扣。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理材料采购会计处理的图示材料采购会计处理的图示 银行存款银行存款银行存款
20、银行存款 材料采购材料采购材料采购材料采购 原材料原材料原材料原材料 应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款 购入购入购入购入 验收入库验收入库验收入库验收入库 预付帐款预付帐款预付帐款预付帐款 应交税费应交税费应交税费应交税费 进项进项进项进项 税额税额税额税额材料采购材料采购1、买价、买价2、采购、采购 费用费用在途材料在途材料实际成本实际成本入库材入库材料实际料实际成本成本应交税费应交税费购入材料支购入材料支付的进项税付的进项税未交增值税未交增值税销售商品收销售商品收取的销项税取的销项税原材料原材料入库入库材料材料成本成本结存材结存材料成本料成本发出发出材料材料成本成本银行存款银行存款支付支付
21、货款货款应付账款应付账款支付材支付材料款料款应付未应付未付款付款应付材应付材料款料款按材料的品种开按材料的品种开设明细分类账设明细分类账按材料的品种开按材料的品种开设明细分类账设明细分类账按债权人开设明细分类账按债权人开设明细分类账 (三)主要业务账务处理 利和股份有限公司本月发生下列经济业务:(1)3日向友谊工厂购进材料一批,材料已验收入库,货款已存款支付:其中,甲材料12吨150元,计货款1800元,增值税306元,乙材料400公斤20元,货款8000元,增值税1440元。借:材料采购甲材料 1 800 乙材料 8 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 746 贷:银行存款 11 54
22、6 例会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理(2)4日,以银行存款支付上批材料的仓库储运费,其中甲材料应付316元,乙材料应付138元。(共同性费用:可以按重量或金额比例分摊)借:材料采购甲材料 316 乙材料 138 贷:银行存款 454(3)4日,开出转帐支票一张,金额372元,支付上批材料的运输费,其中甲360元、乙12元。借:材料采购甲材料 360 乙材料 12 贷:银行存款 372会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理(4)21日,向红星工厂购进乙材料22公斤,18元,买价3600元,税率17%,货款尚未支付,材料尚在运输途中。借:材料采购乙材料 3 600 应交税费增值
23、税(进项税额)612 贷:应付账款红星工厂 4212会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理(5)22日,银行存款180元,现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。借:材料采购乙材料 200 贷:库存现金 20 银行存款 180(6)25日乙材料运抵仓库,月底,结转材料入库数。借:原材料甲材料 2 476 乙材料 11 950 贷:材料采购甲材料 2 476 乙材料 11 950 注意:上述6例为企业采购的基本业务。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 (7)利和公司签发并承兑一张商业汇票购入丙材料,该批材料的含税总价为418860元,税率17%。含税价款=货款+增值税税额=货
24、款+货款17%=货款(1+17%)货款(不含税价款)=含税价款/(1+17%)借:材料采购丙材料 358000 应交税费应交增值税(进项税额)60860 贷:应付票据 418860 若日后利和公司偿付该票据,则会计分录为:借:应付票据 418860 贷:银行存款 418860会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理(8)利和公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180000元。借:预付账款胜利工厂 180000 贷:银行存款 180000(9)利和公司收到胜利工厂发来、已预付货款的丁材料,货款420000元,税款71400元,胜利工厂代垫运杂费5000元。借:材料采购丁材料 425
25、000 应交税费应交增值税(进项税额)71400 贷:预付账款胜利工厂 496400(10)利和公司以银行存款补付余款316400元。借:预付账款胜利工厂 316400 贷:银行存款 316400 丁材料入库分录略。会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理 一、生产过程核算的基本内容 企业生产过程是价值消耗的过程,也是产品价值形成的过程,因此,其核算内容主要包括两个方面:归集生产费用和计算完工产品的生产成本。第三节第三节 产品生产业务的会计处理产品生产业务的会计处理会计学基础 第四章 企业基本经济业务会计处理(一)有关成本核算的几个基本概念 1.生产费用和生产成本 生产费用:产品生产过程中
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