融资租赁会计入门手册基础知识.docx
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1、融 资 租 赁 会 计 处 理(1)融资租赁资产、负债入账价值我国税法规定,公司以融资租赁方式租入固定资产,以租赁合同或合同拟定价款加上运送费、途中保险费、安装调试费以及投入使用并办理竣工决算前发生利息支出和汇兑损益等后价值作为固定资产原价.由于融资租入固定资产而产生负债,一般也涉及这些内容.但有时,按照租赁合同,某些费用不涉及在租赁费用中,如运送费、途中保险费等.在这种状况下,资产入账价值与负债入账价值也许不一致.按照租赁会计准则规定,以租入资产租赁付款额加上因租入行为发生运送费、保险费、调试安装费,以及改、扩建支出净额作为入账价值.这一规定具有较强可操作性,但由于租赁付款额涉及了利息费用,
2、往往会不小于租赁资产公正价值,这违背了谨慎原则;此外,由于没考虑折现因素,这就与在拟定出租人各期租赁收益时又要考虑租凭内含利率这一折现因素解决不一致.(2)融资租入资产折旧及其他费用解决按租赁期和有效期孰短来拟定折旧期限,承租人对于该资产修理费用和改良支出解决与自有固定资产一致.(3)融资费用分摊承租人利息支出是折现率,不考虑折现因素,但规定支付租赁金应从中列出财务费用部分.(4)税收优惠我国对融资租赁人减半征收关税和增值税.(5)租期满后,按照租赁合同规定,可以由承租方以较低价格购买,也可以续租,也可以将其退还出租方.如以较低价格购买,在租赁开始时,其租赁费用中,应当涉及这部分行使选择权而便
3、宜购买该资产价值;如果在租赁开始时不能拟定与否会行使便宜购买权选择权,则在租赁付款额中应涉及由承租人担保租赁资产余值.如续租,则按租赁新固定资产同样解决;如果退还出租方,则冲减固定资产账面价值.2、出租方会计解决(1)租赁收益确认与计量租赁收益是租金额加估计租赁资产残值超过租赁资产价值获得利润部分.规定按租赁投资净额余额和租赁内含利率来计算各期租赁收益,采用等差级数法来拟定.(2)租金租金是出租人得以回收投资合理利润,一般涉及租赁资产购买成本、租赁期利息费及租赁毛利.具体有三种解决措施:原价、利息和手续费一起计算.设备价款、利息分别计算收取,此外收取一次性手续费.租赁初始直接费用,涉及业务费、
4、佣金、调查费等,规定作为费用列支或由租赁期内收益承当.综上可见,在经营租赁方式下,承租人允诺支付期间义务一般不需在资产负债表上列为一项负债.为表白公司不依赖自有资产而依赖租赁资产限度,对于租金支出,有时应在报表中予以阐明.在融资租赁方式下,承租人将租赁业务在固定资产和长期负债账户中核算,资产负债表应付、已付、尚未付项目在有关明细表中列示:出租人租赁资产应列示应收、已收、尚待收回、出租成本等明细项目.1.融资租赁基础概念最低租赁付款额如果租赁合同没有规定优惠购买选择权:最低租赁付款额租金承租人或与其有关第三方担保额租赁期届满时,承租人未能续租或展期而导致任何应由承租人支付款项.如果租赁合同规定了
5、优惠购买选择权:最低租赁付款额租金承租人行使优惠购买权而支付任何款项.最低租赁收款额 最低租赁收款额最低租赁付款额与承租人和出租人均无关第三方担保额【典型例题1单选题】M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N公司.双方签订合同,该设备租赁期4年,租赁期届满N公司归还给M公司设备.每6个月月末支付租金525万元,N公司担保资产余值为300万元,N公司母公司担保资产余值为450万元,此外担保公司担保金额为450万元,未担保余值为150万元,初始直接费用10万元.则最低租赁收款额为()万元.A.5 400 B.4 960 C.4 210 D.5 560对旳答案A答案解析最低租赁收款额最低租赁付
6、款额无关第三方对出租人担保资产余值(5258300450)4505 400(万2.租赁分类(1)分类原则当租赁资产所有权有关重要风险和报酬属于承租方则定性为融资租赁,反之则为经营租赁.(2)具体原则在租赁期届满时,资产所有权转移给承租人;承租人有购买租赁资产选择权,所签订购价估计远低于行使选择权时租赁资产公允价值,因而在租赁开始日就可合理地拟定承租人将会行使这种选择权;在租赁资产不是太旧前提下(即用过期限占所有期限比例75%),租期占尚可有效期比例75%;就承租人而言,最低租赁付款额折现租赁资产在租赁开始日公允价值90%;应出租人而言,最低租赁收款额折现租赁资产在租赁开始日公允价值90%.租赁
7、资产是为承租方定制.3.租赁开始日会计解决会计分录借:固定资产融资租入固定资产(按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额折现值较小者为资产入账价值)未确认融资费用(倒挤认定,本质上是待摊利息费用)贷:长期应付款(最低租赁付款额)折现利率选择顺序A.出租人内含利率,即在租赁开始日,使最低租赁收款额现值与未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和折现率.B.合同商定利率C.同期银行贷款利率【要点提示】融资租赁时租入方固定资产入账成本确认是测试重点.【典型例题21基础知识题】A公司与B公司签订了设备租赁合同,双方商定,自12月31日A公司租赁某设备8年,每年末支付租金30万元
8、,该设备出租时公允价值和账面价值均为190万元.估计租期届满时资产余值为40万元,由A公司母公司担保25万元,由担保公司担保10万元,合同商定年利率为7%,A公司采用实际利率法分摊租金费用.假定没有初始直接费用.A公司采用直线法计提折旧,有关折现系数如下表:P/A(8,7%)5.971299P/S(8,7%)0.58P/A(8,8%)5.746639P/S(8,8%)0.540269P/A(8,9%)5.534819P/S(8,9%)0.501866【解析】a.一方面认定租赁性质最低租赁付款额折现值305.971299250.58179.1389714.550225193.689195190因
9、此该租赁是融资租赁.b.租赁开始时:应以最低租赁付款额折现值与原租赁资产公允价值中较低者作为入账价值,具体分录如下:借:固定资产融资租入固定资产190未确认融资费用 75贷:长期应付款 265初始直接费用会计解决初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产成本:借:固定资产贷:银行存款【要点提示】经营租赁时初始直接费用列入当期损益,融资租赁时承租方发生初始直接费用计入固定资产成本.4.未确认融资费用在实际利率法下分摊利率选择会计分录如果当时融资租赁资产入账价值用是折现值则折现率即为分摊利率如果当时融资租赁资产入账价值用是租赁资产公允价值而不是最低租赁付款额折现值,则需重新计算未确认融资费用分摊利率
10、,该利率应使得最低租赁付款额折现值正好等于租赁资产原公允价值.借:财务费用贷:未确认融资费用【典型例题22基础知识题】(续典型例题21)【解析】A公司分摊未确认融资费用会计解决如下:a.一方面计算内含利率设该利率为i,则该利率应满足如下等式:19030P/A(8,i)25P/S(8,i)如果i为8%,则带入前述折现系数,最后成果305.746639250.540269172.413.51185.91根据内插法作如下推导:i7.47%b.未确认融资费用分摊日期实际利息费用支付租金归还本金尚余负债本金7.47%期末期初.12.31190.12.3114.1933015.807174.193.12.
11、3113.01223016.9878157.2052.12.3111.74323018.2568138.9484.12.3110.37943019.6206119.3278.12.318.91383021.086298.2416.12.317.33863022.661475.5802.12.315.64583024.354251.226.12.313026.2263.7743051.2262526.22625c.每年分摊未确认融资费用分录:借:财务费用贷:未确认融资费用d.支付租金时:借:长期应付款贷:银行存款5.融资租入固定资产折旧解决租赁资产折旧解决折旧政策折旧期间会计分录视同自有固定资产
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