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高级财务会计复习试卷１
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１．高级财务会计研究的对象是 B.企业特殊的交易和事项
２．关于非同一控制下的企业合并, 下列说法中不正确的是 D.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、 发生或承担的负债应当按照账面价值计量, 不确认损益
３．甲公司拥有乙公司90%的股份, 拥有丙公司50%的股份, 乙公司拥有丙公司25%的股份, 甲公司拥有丙公司股份为 A.75%
４．购买方对于企业购买成本小于合并中所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分, 下列会计处理方法不正确表述有 A.在控股合并的情况下, 应体现在合并当期的个别利润表
５．在编制合并财务报表时, 对于不涉及企业集团内部交易的项目 B.只需简单相加
６．股权取得日后各期连续编制合并财务报表时 D.仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响
７．在连续编制合并财务报表的情况下, 上期已抵销的内部购进存货包含的未实现内部销售利润, 在本期应当进行的抵销处理为 D.借: 未分配利润——年初　贷: 营业成本
８．一般物价水平会计计量模式是 D.历史成本／实际货币
９．企业期末所持有非货币资产的现行成本与历史成本的差额, 称为 D.未实现的持有损益
10．A公司从B公司融资租入一条设备生产线, 其公允价值为500万元, 最低租赁付款额为600万元, 假定按出租人的租赁内含利率折成的现值为520万元, 则在租赁开始日, 租赁资产的入账价值、 未确认融资费用分别是( A. 500、 100) 万元。
11．购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。即从购买日开始, 被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。同时满足以下条件, 一般能够认为实现了控制权的转移, 形成购买日。有关条件包括(  ABCDE ) 。
A. 企业合并协议已获股东大会经过
B. 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续
C. 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分( 一般应超过50％) , 而且有能力支付剩余款项
D. 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的, 已取得有关主管部门的批准
E. 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策, 并享有相应的利益及承担风险
12．下列子公司不应包括在合并财务报表合并范围之内的有( ABCE) 。
A. 已宣告破产的子公司　B. 联营企业　C. 合营企业　E. 已宣告被清理整顿的原子公司
13．甲公司是乙公司的母公司, 20×8年末甲公司应收乙公司账款为800万元, 20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司坏账准备计提比例均为10％。对此, 编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有( ABE) 。
A. 借: 应付账款 9 000 000　贷: 应收账款 9 000 000
B. 借: 应收账款——坏账准备 100 000　贷: 资产减值损失 100 000
E. 借: 应收账款——坏账准备 800 000　贷: 未分配利润——年初 800 000
14．实物资本保全下物价变动会计计量模式是( BC) 。
B. 对计量单位没有要求　C. 对计量属性有要求
15．站在承租人的角度, 企业融资租入固定资产的入账价值可能是( AD) 。
A. 租赁资产的公允价值　D. 租赁资产最低租赁付款额的现值
16．在汇率变动的情况下, 资产负债表中流动项目和非流动项目、 货币项目和非货币项目受汇率的影响是相同的, 因此, 不同类型的项目能够采用相同的汇率折算。×
17．是否形成企业合并, 关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体发生变。√
18．购买法下, 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用, 包括为进行企业合并而支付的审计费用、 评估费用、 法律服务费用等, 于发生时计入当期损益。×
19．甲公司拥有乙公司70％的股份, 拥有丙公司35％的股份, 乙公司也拥有丙公司30％的股份。则乙公司为甲公司的子公司; 丙公司也是甲公司的子公司。甲公司在编制合并财务报表时, 只能将乙公司纳入合并会计报表的合并范围。×
20． 一般物价水平会计是以各类资产现行成本作为会计报表相关项目的调整依据的。×
21．远期合同属于标准化的合约, 由交易双方直接协商后签订或经过经纪人协商签订。×
22．期货合同交易必须在固定的交易所进行。√
23．某项设备全新使用寿命是 , 现已使用8年, 租赁该资产2年, 租赁期占使用寿命已超过75%, 因此该业务可判断为融资租赁业务。×
24．直接标价法下, 当汇率上升时, 表示为同样数额的本国货币, 能够兑换更多的外国货。×
25．破产企业对破产可变现价值的清偿顺序, 首先是偿还还有担保的债权, 其次是清偿抵消债权, 然后才有清偿无担保无优先权的债权。√
26．确定高级财务会计内容的基本原则是什么?
( 1 ) 以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围。
划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围; 而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑将外币会计、 物价变动会计、 合并会计、 破产会计等内容归于高级财务会计。
( 2 ) 考虑与中级财务会计及其它会计课程的衔接。
中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项, 但有些会计事项虽然未背离四个基本假设, 但并不具有普遍性, 而业务处理的难度也较大, 不宜放在中级财务会计中讲述, 如衍生工具、 租赁业务等。
27．购买法下, 购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理?
购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、 负债应按其公允价值计量, 购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额, 确认为商誉。商誉的会计处理视合并方式不同而不同:
( 1 ) 在吸收合并方式下, 购买方按取得的被购买方的资产、 负债的公允价值登记账簿, 购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。
( 2 ) 在控股合并方式中, 购买方在合并日编制合并资产负债表中, 对所取得的被购买方的资产、 负债按公允价值列示, 购买 成本大于合并中取得的各项可辨认资产、 负债公允价值份额的差额, 在合并资产负债表中确认为商誉。
28．甲公司是乙公司的母公司。 20×4 年 1 月 1 日销售商品给乙公司, 商品的成本为 100 万元, 售价为 l20 万元, 增值税率为 l7 ％, 乙公司购入后作为固定资产用于管理部门, 假定该固定资产折旧年限为 5 年。没有残值, 乙公司采用直线法计提折旧, 为简化起见, 假定 20×4 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3 万元。
要求: ( 1) 编制 20×4 ～ 20×7 年的抵销分录;
( 2) 如果 20×8 年末该设备不被清理, 则当年的抵销分录将如何处理 ?
( 3) 如果 20×8 年来该设备被清理, 则当年的抵销分录如何处理 ?
( 4) 如果该设备用至 20 × 9 年仍未清理, 作出 20 × 9 年的抵销分录。

解: ( 1) 20×4～20×7年的抵销处理:
20×4年的抵销分录:
借: 营业收入          l20
贷: 营业成本           100
固定资产 — 原价    20
借: 固定资产 — 累计折旧     4
贷: 管理费用                4
20×5年的抵销分录:
借: 未分配利润 — 年初    20
贷: 固定资产 — 原价  20
借: 固定资产 — 累计折旧   4
贷: 未分配利润 — 年初     4
借: 固定资产 — 累计折旧    4
贷: 管理费用               4
20×6年的抵销分录:
借: 未分配利润 — 年初    20
贷: 固定资产 — 原价  20
借: 固定资产 — 累计折旧   8
贷: 未分配利润 — 年初     8
借: 固定资产 — 累计折旧    4
贷: 管理费用                4
20×7年的抵销分录:
借: 未分配利润 — 年初    20
贷: 固定资产 — 原价      20
借: 固定资产 — 累计折旧   12
贷: 未分配利润 — 年初     12
借: 固定资产 — 累计折旧    4
贷: 管理费用                4
( 2) 如果20×8年末不清理, 则抵销分录如下:
　借: 未分配利润 — 年初    20
贷: 固定资产 — 原价      20
借: 固定资产 — 累计折旧   16
贷: 未分配利润 — 年初     16
借: 固定资产 — 累计折旧    4
贷: 管理费用                4
( 3) 如果20×8年末清理该设备, 则抵销分录如下:
借: 未分配利润 — 年初   4
贷: 管理费用           4
( 4) 如果乙公司使用该设备至 仍未清理,
则20×9年的抵销分录如下:
借: 未分配利润 — 年初　　20
贷: 固定资产 — 原价　　20
借: 固定资产 — 累计折旧　　20
贷: 未分配利润 — 年初　　20

29．A股份有限公司的记账本位币为人民币, 对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同, 外商将分两次投入外币资本, 投资合同约定的汇率是1美元＝7．86人民币。20×6年9月1日, A股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元, 当日即期汇率为1美元＝7．76元人民币; 20×7年3月10日, 第二次收到外商投入资本300000美元, 当日即期汇率为1美元＝7．6元人民币。
要求: 根据上述资料, 编制收到外商投入资本的会计分录。

解: 20×6年9月1日, 第一次收到外商投入资本时:
借: 银行存款 — 美元         ( 300000×7．76) 2328000
贷: 股本                     2328000
20×7年3月10日, 第二次收到外商投入资本时:
借: 银行存款 — 美元         ( 300000×7．6) 2280000
贷: 股本                     2280000

30．资料: ( 1) M公司历史成本名义货币的财务报表
M公司资产负债表( 历史成本名义货币)      2××7年12月31日         单位: 万元
项　　目
年初数
年末数
项　　目
年初数
年末数
货币性资产
900
1000
流动负债
9 000
8 000
存　　货
9200
13000
长期负债
20 000
16 000
固定资产原值
36000
36000
股　　本
10 000
6 000
减: 累计折旧
-
7 200
盈余公积
5 000
6 000
固定资产净值
36 000
28 800
未分配利润
2 100
2 800
资产合计
46 100
42 800
负债及权益合计
46 100
42 800
( 2) 有关物价指数: 2××7年初为100; 2××7年末为132; 全年平均物价指数 120; 第四季度物价指数125。
( 3) 有关交易资料
固定资产为期初全新购入, 本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

解: ( 1) 调整资产负债表相关项目
货币性资产:
期初数 = 900× 132/100 = 1 188
期末数 = 1 000 × 132 /132 = 1 000
货币性负债
期初数 = ( 9 000 + 20 000) × 132/100 = 38 280
期末数 =  ( 8 000 + 16 000) × 132/132 = 24 000
存货
期初数 = 9 200 × 132/100 = 12 144
期末数 =  13 000 × 132/125 = 13 728
固定资产净值
期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520
期末数 = 28 800 × 132/100 = 38 016

股本
期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200
期末数= 10 000 × 132/100 =13 200
盈余公积
期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600
期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600
留存收益
期初数=(1188 + 12144 + 47520)–38 280–13 200= 9372期末数
= (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544
未分配利润
期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772
期末数 = 15 544 -7 600 =7 944

( 2) 根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表( 一般物价水平会计)       2××7年12月31日        单位: 万元
项　　目
年初数
年末数
项　　目
年初数
年末数
货币性资产
1 188
1 000
流动负债
11 880
8 000
存货
12 144
13 728
长期负债
26 400
16 000
固定资产原值
47 520
47 520
股本
13 200
13 200
减: 累计折旧

9 504
盈余公积
6 600
7 600
固定资产净值
47 520
38 016
未分配利润
2 772
7 944
资产合计
60 832
52 744
负债及权益合计
60 852
52 744
31．甲企业在 1月21日经人民法院宣告破产, 破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下:
接管日资产负债表　　 1月21日     单位: 元
资　　产
行次
金　额
行次
负债及所有者权益
金　额
流动资产:

流动负债:

货币资金

100380

短期借款
1341000
交易性金融资产

55000

应付票据
84989
应收票据

应付账款
141526.81
应收账款

84000

其它应付款
8342
其它应收款

17023

应付职工薪酬
118709
存货

604279

应交税费
96259.85
流动资产合计

860682

流动负债合计
1790826.66
非流动资产:

非流动负债:

长期股权投资

635900

长期借款
4530000
固定资产

2089687

非流动负债合计
4530000
在建工程

1476320

股东权益:

工程物资

00

实收资本
800000
无形资产

439922

资本公积
0
非流动资产合计

4841829

盈余公积
23767.64

未分配利润
-1462083.3

股东权益合计
-618315.66
资产合计

5702511

负债及股东权益合计
5702511
除上列资产负债表列示的有关资料外, 经清查发现以下情况:
( 1) 固定资产中有一原值为600000元, 累计折旧为50000元的房屋已为3年期的长期借款400000元提供了担保。
( 2) 应收账款中有 0元为应收甲企业的货款, 应付账款中有30000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
( 3) 破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月, 曾无偿转让一批设备, 价值150000元, 根据破产法规定属无效行为, 该批设备现已追回。
( 4) 货币资金中有现金1000元, 其它货币资金10000元, 其余为银行存款。
( 5) 存货中有原材料 00元, 库存商品404279元。
( 6) 除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外, 其余固定资产的原值为1780000元, 累计折旧为240313元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。

解: ( 1) 确认担保资产
借: 担保资产 — 固定资产        400000
破产资产 — 固定资产           150000
累计折旧                      50000
贷: 固定资产——房屋           600000

( 2) 确认抵销资产
借: 抵销资产——应收账款——甲企业        0
贷: 应收账款——甲企业           0
( 3) 确认破产资产
借: 破产资产——设备           150000
贷: 清算损益                   150000

( 4) 确认破产资产
借: 破产资产 — 其它货币资金    10000
— 银行存款           89380
— 现金               1000
— 原材料              00
— 库存商品           404279
— 交易性金融资产      55000
— 应收账款           64000
— 其它应收款         17023
— 固定资产           1539687
— 无形资产           439922
— 在建工程           1476320
— 工程物资            00
— 长期股权投资        635900
累计折旧           240313

贷: 现金           1000
银行存款           89380
其它货币资金        l0000
交易性金融资产      55000
原材料            00
库存商品           404279
应收账款           64000
其它应收款         17023
固定资产           1780000
在建工程           1476320
工程物资            00
无形资产           439922
长期股权投资       635900

高级财务会计复习试卷２
１．通货膨胀的产生使得　A. 货币计量假设产生松动。
２．同一控制下的企业合并中, 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用, 包括为进行企业合并而支付的审计费用、 评估费用、 法律费用等, 应当于发生时计入 B.管理费用。
３．下列各项中, 不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是C. 合营企业。
４．关于非同一控制下的企业合并, 下列说法中不正确的是A. 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、 发生或承担的负债应当按照账面价值计量, 不确认损益。
５．在编制合并财务报表时, 要按( B.权益法) 调整对子公司的长期股权投资。
６．对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额, 在本年度编制合并工作底稿时应做的抵销分录是C. 借: 应收账款 — 坏账准备　贷: 未分配利润 — 年初
７．现行成本会计计量模式是D. 现行成本／名义货币
８．在物价上涨条件下, 企业持有货币性资产D. 会发生购买力损失
９．在时态法下, 按照即期汇率折算的财务报表项目是A. 按市价计价的存货。
10．交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约D. 远期合同
11．同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是(     ) 。
A. 合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积
B. 以支付现金、 非现金资产作为合并对价的, 发生的各项直接相关费用计入管理费用
D. 合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量
12．如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售, 本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售, 应编制的抵销分录应包括(     ) 。
A. 借: 营业收入　贷: 营业成本
B. 借: 未分配利润——年初　贷: 营业成本
D. 借: 营业成本　贷: 存货
13．下述做法哪些是在物价变动下, 对传统会计模式的修正(     ) 。
A. 固定资产加速折旧
B. 物价下跌时存货先进先出
E. 存货期末计价采用成本与市价孰低
14．《企业会计准则第19号-外币折算》应用指南对”恶性通货膨胀”的判断是(     ) 。
A. 即使信用期限很短, 赊销、 赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交
B. 利率、 工资和物价与物价指数挂钩
C. 公众不是以当地货币、 而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础
D. 公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富, 持有的当地货币立即用于投资以保持购买力
E. 最近3年累计通货膨胀率接近或超过100%
15．交易性衍生工具确认条件是(     ) 。
A. 对该项目交易相关的成本或价值能够可靠地加以计量
C. 与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业
16．购买法下, 合并方在企业合并中取得的资产和负债, 应当按照合并日被合并方的账面价值计量。
17．购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。也就是说, 从购买日开始, 被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。
18．母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销时, 应编制的抵销分录为: 借记”投资收益”、 ”未分配利润 —— 年初”项目, 贷记”盈余公积”、 ”对所有者或股东的分配”和”未分配利润 —— 年末”项目。
19．由于现行成本 / 一般物价水平会计将两种会计方法结合, 综合了二者的优点, 因此, 它是完美无缺的物价变动会计。
20．一般物价水平会计是以各类资产现行成本作为会计报表相关项目的调整依据的。
21．利率互换指交易双方在债务币种不同的情况下互相交换不同形式利率。
22．期货合同交易必须在固定的交易所进行。
23．某项设备全新使用寿命是 10 年, 现已使用 8 年, 租赁该资产 2 年, 租赁期占使用寿命已超过 75% , 因此该业务可判断为融资租赁业务。
24．或有租金是指以时间长短为依据的租金。
25．在破产清算过程中, 破产管理人在沿用破产企业旧账的时候, 要设置”清算损益”账户进行核算; 而在另立新账册时候, 则不需要设置。
26．什么是购买日? 确定购买日须同时满足的条件是什么?
答: 购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。购买日的确定需同时满足以下五个条件:
( 1) 企业合并协议已获股东大会经过;
( 2) 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的, 已取得有关主管部门的批准;
( 3) 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续;
( 4) 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分( 一般应超过 50 ％) , 而且有能力支付剩余款项;
( 5) 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策, 并享有相应的利益及承担风险。
27．简述衍生工具的特征 。
答: 1.衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。
作为基础工具的标的物的变量一般有利率、 金融产品价格、 商品价格、 汇率、 价格指数、 股票指数、 信用指数等。例如, 股票期权合同价值的变化取决于作为合同标的物的股票价格变化、 人民币债券远期合同的价值变化主要取决于人民币基准利率的变化。
2.不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。
股票、 债券、 货币、 商品等 基础工具的交易一般需要较大的投资额。衍生工具则与其不同, 有的衍生工具不要求初始净投资, 而有的则只要求很少的初始净投资。
3.属”未来”交易。
衍生工具的交易属于未来交易, 一般非即时结算。需要注意的是, 未来交易可能是:
( 1) 合同规定的到期日, 如远期合同;
( 2) 合同到期日前的某一天, 如美式期权;
( 3) 未来一段时间, 如利率互换是在未来一段时间内定期结算利率差额、 货币互换则是在未来一段时间内定期结算利率差额, 到期换回本金。
28．甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20×8年6月30日, 甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元, 公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60％的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日, 甲公司、 乙公司资产、 负债情况如下表所示。
资产负债表( 简表)     20×8年6月30日      单位: 万元

甲公司
乙公司

账面价值
公允价值
货币资金
4200
600
600
应收账款
1500
1500
1500
存货
6500
400
600
长期股权投资
5000
2100
3600
固定资产
1
3000
4700
无形资产
9800
700
1800
商誉
0
0
0
资产总计
39000
8300
12800
短期借款
3000
2100
2100
应付账款
4000
700
700
负债合计
7000
2800
 2800
实收资本( 股本)
18000
2500

资本公积
5200
1500

盈余公积
4000
500

未分配利润
4800
1000

所有者权益合计
3
5500
10000
要求:
( 1) 编制甲公司长期股权投资的会计分录;
( 2) 计算确定商誉;
( 3) 编制甲公司合并日的合并工作底稿。( 本题12分)
[ 正确答案 ]
　　( 1) 确认长期股权投资
　　借: 长期股权投资             70 000 000
　　贷: 无形资产                 59 000 000
　　    营业外收入               11 000 000
　　( 2) 合并商誉＝7000－10000×60％＝1000( 万元)
　　( 3) 编制抵销分录
　　借: 存货                      2 000 000
　　    长期股权投资             15 000 000
　　    固定资产                 17 000 000
　　    无形资产                 11 000 000
　　    股本                     25 000 000
　　    资本公积                 15 000 000
　　    盈余公积                  5 000 000
　　    未分配利润               10 000 000
　　    商誉                     10 000 000
　　贷: 长期股权投资              70 000 000
　　    少数股东权益              40 000 000
20×8年6月30日合并工作底稿     单位: 万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
4200
600
4800

4800
应收账款
1500
1500
3000

3000
存货
6500
400
6900
200

7100
长期股权投资
5000＋7000
2100
14100
1500
7000
8600
固定资产
1
3000
15000
1700

16700
无形资产
9800－5900
700
4600
1100

5700
商誉
0
0

1000

1000
资产总计
39000＋1100
8300
48400

46900
短期借款
3000
2100
5100

5100
应付账款
4000
700
4700

4700
负债合计
7000
2800
9800

9800
股本
1800
2500
20500
2500

18000
资本公积
520
1500
6700
1500

5200
盈余公积
400
500
4500
500

4000
未分配利润
4800＋1100
1000
6900
1000

5900
少数股东权益

4000
4000
所有者权益合计
3 ＋1100
5500
38600

37100
负债及所有者权益总计
39000＋1100
8300
48400

46900
29 ．甲公司 1月1日以货币资金100 000元对乙公司投资, 取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100 000元, 乙公司实现净利润20 000元, 按净利润的10%提取法定盈余公积, 按净利润的30%向股东分派现金股利。
　　在成本法下甲公司个别财务报表中”长期股权投资”和”投资收益”项目的余额情况如下:

长期股权投资—B公司
投资收益
1月1日余额
100 000
0
乙公司分派股利
0
6 000
12月31日余额
100 000
6 000
要求: 按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整, 编制在工作底稿中应编制的调整分录。
[ 正确答案 ]
　　成本法下, 甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为:
　　借: 应收股利                6 000
　　贷: 投资收益                6 000
　　甲公司在编制 合并财务报表时, 应在其合并工作底稿中, 将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下:
　　按权益法确认投资收益20 000元并增加长期股权投资的账面价值:
　　借: 长期股权投资            20 000
　　贷: 投资收益                20 000
　　对乙公司分派的股利调减长期股权投资6 000元:
　　借: 应收股利                6 000
　　贷: 长期股权投资            6 000
　　抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6 000元:
　　借: 投资收益                6 000
　　贷: 应收股利                6 000
　　经过上述调整后, 甲公司编制 合并财务报表前, ”长期股权投资”项目的金额为114 000元, ”投资收益”项目的金额为20 000元。
30．资料: H公司2××7初成立并正式营业。
　　( 1) 本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、 利润表分别如表１、 表２所示。
表１     资产负债表      单位: 元
项目
2××7年1月1日
2××7年12月31日
现金
30 000
40 000
应收账款
75 000
60 000
其它货币性资产
55 000
160 000
存货
200 000
240 000
设备及厂房( 净值)
120 000
112 000
土地
360 000
360 000
资产总计
840 000
972 000
流动负债( 货币性)
80 000
160 000
长期负债( 货币性)
520 000
520 000
普通股
240 000
240 000
留存收益

52 000
负债及所有者权益总计
840 000
972 000
( 2) 年末, 期末存货的现行成本为400 000元;
　　( 3) 年末, 设备和厂房( 原值) 的现行成本为144 000元, 使用年限为 , 无残值, 采用直线法折旧;
　　( 4) 年末, 土地的现行成本为720 000元;
　　( 5) 销售成本以现行成本为基础, 在年内均匀发生, 现行成本为608 000元;
　　( 6) 销售及管理费用、 所得税项目, 其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求: ( 1) 根据上述资料, 计算非货币性资产资产持有损益
( 2) 重新编制资产负债表
[ 正确答案 ]
( 1) 计算非货币性资产持有损益
存货:
       未实现持有损益＝400 000 -240 000 = 160 000
       已实现持有损益＝ 608 000-376 000 = 232 000
固定资产:
       设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 – 112 000 = 22 400
       已实现持有损益＝9 600 – 8 000 = 1 600
土地:
       未实现持有损益＝ 720 000 – 360 000 = 360 000
       未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400
       已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600
( 2) Ｈ公司 以现行成本为基础编制的资产负债表。
表１      资产负债表( 现行成本基础)        金额: 元
项目
2××7年1月1日
2××7年12月31日
现金
30 000
40 000
应收账款
75 000
60 000
其它货币性资产
55 000
160 000
存货
200 000
400 000
设备及厂房( 净值)
120 000
134 400
土地
360 000
720 000
资产总计
840 000
1 514 400
流动负债( 货币性)
80 000
160 000
长期负债( 货币性)
520 000
520 000
普通股
240 000
240 000
留存收益