新会计准则之债务重组的有关会计处理-1.docx
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1、新会计准则之债务重组的有关会计处理 企业会计 准则第12号债务重组是我国企业会计准则债务重组修改后新准则。按照有关规定,企业会计准则第12号债务重组与其他38项具体会计准则一样于2007年1月1日将在上市公司实施。企业会计准则第12号债务重组修改最大地方是引入了“公允价值”概念和改正了债务人因债务豁免而形成的债务账面价值与抵债资产公允价值之差计入当期损益。为方便理解企业会计准则第12号债务重组有关会计处理,本文仅就此 问题 作初浅探讨。一、以资产清偿债务的会计处理企业会计准则第12号债务重组把债务重组的方式主要分为四种情况。本文将从其分类顺序探讨。第一种情况是以资产清偿债务。对于以资产清偿债务
2、情况又分为以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。第一种方式:以现金清偿债务方式。以现金清偿债务方式:按照企业会计准则第12号债务重组第四条和第九条规定,对于债务人企业来说,债务人企业应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益;对于债权人企业来说,债权人企业应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。例1:甲公司欠乙公司应付账款20万元,于3月21日到期。乙公司对甲公司欠款已计提坏账准备3万元。因甲公司财务困难,经甲乙公司协商,达成重组协议:甲公司以
3、转账支票一张,金额15万元,于3月21日偿还所欠乙公司全部债务。甲公司分录借:应付账款乙公司20贷:银行存款15营业外收入债务重组收益5乙公司分录借:银行存款15坏账准备3营业外支出债务重组损失2贷:应收账款甲公司20上例中,若甲公司用18万元银行存款偿还所欠乙公司债务,其他条件不变。会计分录甲公司分录借:应付账款乙公司20贷:银行存款18营业外收入债务重组收益2乙公司分录借:银行存款18坏账准备2贷:应收账款甲公司20第二种方式:以非现金资产偿还。以非现金清偿债务方式:按照企业会计准则第12号债务重组第五条和第十条规定,对于债务人企业来说,债务人企业应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产
4、公允价值之间的差额,计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益;对于债权人企业来说,债权人企业应当对受让的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益。例2:2005年12月1日,甲公司从乙公司购入原材料一批,价款10万元,增值税万元,代垫运杂费万元。双方商定于2006年2月5日结清货款。乙公司于当年年末已计提坏账准备1万元。2006年2月5日,甲公司因财务困难,与乙公司达成重组协议:甲公司以设备一台,原价15万元
5、,已经计提折旧3万元,公允价值10万元。偿还全部债务。乙公司将受让的设备作为固定资产管理。甲公司债务账面价值=12甲公司转让设备的公允价值=10甲公司获得的债务重组收益=1210=2甲公司获得的资产转让收益=转让设备的公允价值转让设备的账面价值=10=2甲公司分录注销固定资产借:固定资产清理12累计折旧3贷:固定资产15清偿借:应付账款乙公司12贷:固定资产清理10营业外收入债务重组收益2结转固定资产清理账户借:营业外支出处置固定资产净损失2贷:固定资产清理2乙公司发生的净损失=债权账面价值受让资产公允价值=-10=1乙公司分录借:固定资产10坏账准备1营业外支出债务重组损失1贷:应收账款甲公
6、司12需要注意的是,以非现金资产抵偿债务时,如果涉及到增值税,应以增值税专用发票上记载的增值税税额作为进项税额或者销项税额入账。债务人应将债务账面价值扣除商品、材料等物资的公允价值和增值税后的差额计入当期损益;债权人应将债权账面价值扣除商品、材料等物资的公允价值和增值税后的差额计入当期损益。例3:3月1日,A公司欠B公司货款30万元到期。A公司因财务困难,无法如数偿还欠款,经与B公司协商,达成重组协议:A公司将甲产品一批,成本20万元,公允价值25万元,偿还所欠B公司全部债务。同时,A公司按公允价值开出增值税专用发票一张,增值税税率为17%,增值税税额为万元。B公司已计提坏账准备2万元。A公司
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