电大高级会计期末复习要点.doc
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1、资料内容仅供您学习参考,如有不当或者侵权,请联系改正或者删除。简答题( 12道题) 购买法下, 购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理? 这部分差额确认为商誉。在吸收合并方式下, 差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认; 在控股合并方式中, 差额在合并资产负债表中确认为商誉。3什么是资产的持有损益? 它适合于哪一种物价变动会计? 这一损益在财务报表中如何列示? 答: 根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本, 调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的差额, 其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额, 其差额就是持有利得; 反之, 就是持有损失。持有损益按其
2、是否能够实现, 分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差, 是针对资产类账户余额而言的, 是资产负债表项目; 已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差, 是针对资产类账户的调整账户而言的, 是利润表项目。在确定各项资产的现行成本后, 应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。6编制合并财务报表应具备哪些前提条件? (1) 母公司和子公司统一的财务报表决算日和会计期间; ( 2) 统一母公司和子公司采用的会计政策; ( 3) 统一母公司与子公司的编报货币; ( 4) 按权益法调整对子公司的 长期股权投资。7简述未确
3、认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。答: ( 1) 租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值, 现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的, 应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。( 2) 租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值, 现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的, 应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。( 3) 租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值, 现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的, 应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。( 4) 租赁资产以公允价值作为入账价值, 应重新计算融资费用分摊率, 该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁
4、资产公允价值的 折现率。8、 为什么将会计报表折算列入高级财务会计研究的课题的之一? 答案: 见导学6页第2题。9、 简述在物价不断变动环境下传统财务会计计量模式对财务会计信息的决策有用性的影响? 答案: 见导学75页10、 单项交易观点和双项交易观点会计处理的不同? 答案: 见导学105页第2题11请简要回答合并工作底稿的编制程序。 答: ( 1) 将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。 (2) 在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总, 计算得出个别财务报表各项目加总数额, 并将其填入”合计数”栏中。( 3) 编制抵销分录, 抵销母公司与子公司、 子公司相互之间发
5、生的购销业务、 债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。( 4) 计算合并财务报表各项目的数额 12简述衍生工具的特征。( 1) 衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。( 2) 不要求初始净投资或只要求很少的 初始净投资。( 3) 衍生工具属于”未来”交易, 一般非即时结算。二、 业务题的范围( 参看历年考试试卷与复习) 1、 内容固定资产交易的抵消2、 内部债权债务的抵消3、 一般物价水平会计的报表编制4、 现行成本会计的报表编制5、 非同一控制下合并日合并报表的编制( 购买法) 6、 同一控制下合并日合并报表的编制( 权益结合法) 7、 破产会计的会计处理8、 长期股权投资成本法改为权
6、益法的调整分录与抵消分录。9、 外币会计( 统账制下的会计处理) 10、 经营租赁、 融资租赁的会计处理购买法下, 购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理? 这部分差额确认为商誉。在吸收合并方式下, 差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认; 在控股合并方式中, 差额在合并资产负债表中确认为商誉。3什么是高级财务会计? 如何理解其含义? 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上, 对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。 这一概念包括以下含义: 高级财务会计属于财务会计范畴; 高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项; 高级财务会计所依据的理论和方法是
7、对原有财务会计理论和方法的修正。4什么是资产的持有损益? 它适合于哪一种物价变动会计? 这一损益在财务报表中如何列示? 答: 根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本, 调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的差额, 其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额, 其差额就是持有利得; 反之, 就是持有损失。持有损益按其是否能够实现, 分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差, 是针对资产类账户余额而言的, 是资产负债表项目; 已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差, 是针对资产类账户的调整账户而
8、言的, 是利润表项目。在确定各项资产的现行成本后, 应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。5请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。答: 按参与合并的企业在合并前后是否属于同一控制, 企业合并分为同一控制下的 企业合并与非同一控制下的企业合并。 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 , 为同一控制下的企业合并。同一控制下的 企业合并一般发生在企业集团内部, 如集团内母公司与子公司之间、 子公司与子公司之间等, 一般为股权联合性质的合并。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的, 为非同一控制下的 企
9、业合并。一般为购买性质的合并。6哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围? ( 1) 母公司拥有其半数以上比表决权的被投资企业.具体包括母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权、 间接拥有被投资企业半数以上的表决权、 直接和间接方式合计拥有和 控制被投资企业半数以上的表决权。( 2) 母公司控制的其它被投资企业。具体包括经过与该被投资企业的 其它投资者之间的协议, 持有该被投资企业半数以上的表决权; 根据章程或协议, 有权控制该被投资企业的财务和经营政策; 有权任免董事会等权利机构的 多数成员; 在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。7编制合并财务报表应具备哪些前提条件? ( 1) 母公司和
10、子公司统一的财务报表决算日和会计期间; ( 2) 统一母公司和子公司采用的会计政策; ( 3) 统一母公司与子公司的编报货币; ( 4) 按权益法调整对子公司的 长期股权投资。8简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。答: ( 1) 租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值, 现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的, 应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。( 2) 租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值, 现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的, 应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。( 3) 租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值, 现值的计算以银行同期贷款利率作
11、为折现率的, 应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。( 4) 租赁资产以公允价值作为入账价值, 应重新计算融资费用分摊率, 该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的 折现率。9请简要回答合并工作底稿的编制程序。答: ( 1) 将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。 ( 2) 在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总, 计算得出个别财务报表各项目加总数额, 并将其填入”合计数”栏中。( 3) 编制抵销分录, 抵销母公司与子公司、 子公司相互之间发生的购销业务、 债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。因为合计数中包括了合并财务报表范围
12、内的各公司之间发生的经济事项, 但如果站在企业集团这一会计主体看, 这类事项中有些并未对外发生, 有些将存在着重复计算, 只有将这类事项抵销后, 合并财务报表中的数字才能客观反映企业集团这一会计主体的财务状况。( 4) 计算合并财务报表各项目的数额10什么是购买日? 确定购买日须同时满足的条件是什么? 答: 购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。应同时满足以下五个条件: ( 1) 企业合并协议已获得股东大会经过; ( 2) 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的, 已取得有关主管部门的批准; ( 3) 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续; ( 4) 合并方或购买方已支付了合并价款
13、的大部分, 而且有能力支付剩余款项; ( 5) 合并方或购买方实际上是已经控制了被合并方或被购买方的 财务和 经营政策, 并享受相应的利益及承担相应的风险。11简述衍生工具的特征。( 1) 衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。( 2) 不要求初始净投资或只要求很少的 初始净投资。( 3) 衍生工具属于”未来”交易, 一般非即时结算。12根据中国破产法的规定, 破产企业的破产资产债务清偿的顺序是怎样的? 答: ( 1) 有财产担保债务; ( 2) 抵消债务; ( 3) 破产费用和共益债务; ( 4) 破产人所欠职工的 工资和医疗、 伤残补助、 抚恤费用, 所欠的 应当划入职工个人账户的基本
14、养老保险、 基本医疗保险费用, 以及法律、 行政法规规定应当支付给职工的 补偿金。( 5) 破产人欠缴的 除前项规定以外的 社会保险费用和破产人所欠税款; ( 6) 破产债务。三、 实务题: 1、 内部固定资产交易的抵销( 第四章) 典型题一: 导学64页业务题6: A公司为B公司的母公司, 拥有其60%的股权。 6月30日, A公司以 万元的价格出售给B公司一台管理设备, 帐面原值4000万元, 已提折旧2400万元, 剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为 , 预计净残值为0。B公司购进后, 以 万元作为固定资产入帐。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。要求: 编制 末和 合并
15、财务报表抵消分录。参考答案: ( 1) 末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借: 营业外收入 4000000 贷: 固定资产原价 4000000未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元借: 固定资产累计折旧 500000 贷: 管理费用 500000 ( 2) 末抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消: 借: 未分配利润年初 4000000 贷: 固定资产原价 4000000将 就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消: 借: 固定资产累计折旧 500000 贷: 未分配利润年初 500000将本年就未实现内部销售利润计
16、提的折旧予以抵消: 借: 固定资产累计折旧 1000000 贷: 管理费用 1000000典型题二: 甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司, 商品的成本为100万元, 售价为l20万元, 增值税率为l7, 乙公司购入后作为固定资产用于管理部门, 假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值, 乙公司采用直线法计提折旧, 为简化起见, 假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求: (1)编制204207年的抵销分录; (2)如果208年末该设备不被清理, 则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果208年来该设备被清理, 则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至
17、209年仍未清理, 作出209年的抵销分录。参考答案: 1( 1)204207年的抵销处理: 204年的抵销分录: 借: 营业收入 l20 贷: 营业成本 100 固定资产原价 20 借: 固定资产累计折旧 4 贷: 管理费用 4205年的抵销分录: 借: 未分配利润年初 20 贷: 固定资产原价 20 借: 固定资产累计折旧 4 贷: 未分配利润年初 4借: 固定资产累计折旧 4贷: 管理费用 4 206年的抵销分录: 借: 未分配利润年初 20 贷: 固定资产原价 20 借: 固定资产累计折旧 8 贷: 未分配利润年初 8借: 固定资产累计折旧 4贷: 管理费用 4207年的抵销分录: 借
18、: 未分配利润年初 20 贷: 固定资产原价 20 借: 固定资产累计折旧 12 贷: 未分配利润年初 12借: 固定资产累计折旧 4贷: 管理费用 4( 2)如果208年末不清理, 则抵销分录如下: 借: 未分配利润年初 20 贷: 固定资产原价 20 借: 固定资产累计折旧 16 贷: 未分配利润年初 16借: 固定资产累计折旧 4贷: 管理费用 4( 3)如果208年末清理该设备, 则抵销分录如下: 借: 未分配利润年初 4 贷: 管理费用 4( 4)如果乙公司使用该设备至 仍未清理, 则209年的抵销分录如下: 借: 未分配利润年初 20 贷: 固定资产原价 20 借: 固定资产累计折
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