对新企业会计准则体系的解读.docx
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1、对新企业会计准则体系的解读【摘要】本文从法律效力层次和会计的确认、计量和报告两个角度对新准则体系作了解读,希望能有助于读者加深对新准则体系的理解。一、问题的提出为规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,2006年财政部发布了新企业会计准则体系。有些读者对新准则体系理解为,新准则体系由1项基本准则和38项具体准则以及应用指南等几个层次组成,并延伸到各个层次的具体条文内容。笔者将此定义为对新准则体系的法律效力层次的分析,认为这种理解和分析思路本身很准确,但这种分析还不够全面和深入,一定程度上流于表面化,还没有完全把握新准则体系的精髓所在。二、从法律效力层次的角度解读新准则体系会计方面的
2、法规体系考虑到我国现行会计方面的法规比较多,难以掌握,笔者认为,如果对会计方面的法规有一个总体了解,将有助于对新准则体系掌握和运用,因此先对会计方面的法规体系作一回顾和介绍。按照我国立法法的相关规定,现行的我国全国范围内实施的会计方面的法规由法律、行政法规、部门规章等三个层次组成,也构成了一个体系。第一个层次由全国人大常委会制定的会计法及相关法律的相关规定,会计法是会计方面的根本大法,是所有会计方面法规的“母法”;第二个层次由国务院制定的企业财务会计报告条例等行政法规;第三个层次则是由国务院财政部门制定国家统一的会计制度,包括会计核算、会计监督等方面的部门规章和部门规范性文件,其中在会计核算制
3、度中,具体又分为2006年发布的企业会计准则2006及应用指南和以前发布的企业会计制度2001、金融企业会计制度以及相关问题解答等规定。新准则体系的法律效力层次新准则体系由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南以及以后将要发布的解释公告构成。基本准则属于部门规章,以财政部部长令的形式发布,具有法律效力。基本准则是纲,具体准则的制定应当遵循基本准则。基本准则类似于国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则中的编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架。基本准则吸收了国际准则概念框架的合理内容。对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项,基本准则提供了处理的原则框架。基本准则主要规
4、范财务报告目标、会计假设、会计信息质量特征、会计要素定义和确认条件、会计计量、财务报告等。具体准则属于部门规范性文件,以财政部部门文件的形式发布,也具有法律效力,具体准则是目,是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定。具体准则基本涵盖了到目前为止各类企业的各项业务,按规范的内容分为:1.一般业务准则,规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求,包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金
5、融资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等;2.特殊行业的特定业务准则,规范特殊行业特定业务的确认和计量要求,包括石油天然气开采、生物资产、原保险合同和再保险合同等;3.报告准则,规范普遍适用于各类企业通用的报告,包括财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、每股收益和关联方披露等。应用指南,也属于部门规范性文件,以财政部部门文件的形式发布,也具有法律效力,包括32项具体准则的解释和附录,通常情况下,应用指南不能突破对应的具体准则。应用指南是准则体系的有机组成部分,是对具体准则的操作指引,具有更强的操作意义,适合我国企业广大实务工作者的工作
6、习惯。上述基本准则、具体准则和应用指南都于2006年发布,并于2007年1月1日起实施。针对企业在执行新会计准则过程中提出的有关问题,财政部会计准则委员会成立了“企业会计准则实施问题专家工作组”,适时公布企业会计准则实施问题专家工作组意见,以便及时指导上市公司、会计师事务所等有关方面正确地理解和执行新会计准则。专家工作组由财政部、证监会、银监会、保监会、国资委和国家税务总局等机构相关人员组成。专家工作组将定期召开会议,进行研究,在达成一致意见后向社会公布专家组意见。需要说明的是,专家组意见本身不具有法律效力,没有强制执行力,只能起到指导作用。目前,专家工作组已经公布了第一份“专家组意见”。据了
7、解,专家组意见公布以后,如果时机成熟,财政部将以此为基础,发布会计准则解释公告。解释公告也属于部门规范性文件,将以财政部部门文件的形式发布,也具有法律效力。从以上分析可以看出,新的企业会计准则自成体系,层次分明,可独立实施,执行新准则体系的企业,不再执行原有准则、企业会计制度2001和金融企业会计制度等,这在我国会计发展的历史上还是第一次,从会计规定的表现形式和实施方式上也实现了与国际准则的趋同。三、从会计的确认、计量和报告的角度解读新准则体系新准则体系不仅表现为法律效力层次的外在体系,而且更表现为新准则体系紧紧把握了会计要素及相关交易事项的确认、计量和报告,并构成以确认、计量和报告为主体的内
8、在逻辑体系。会计的确认、计量和报告三者之间有机统一,确认、计量主要规定了会计政策,报告则反映了执行会计政策的结果。无论是基本准则还是具体准则,包括应用指南的正文部分,都是以确认、计量和报告等为规范的重点内容。笔者主要分析基本准则对确认、计量和报告的具体规定。关于确认问题。基本准则对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素的定义,解决的是确认问题。其中关键是资产、负债、收入、费用等四个要素,所有者权益和利润分别体现为资产与负债、收入与费用的差额。需要特别注意的是,对于上述四个要素,只有同时满足相关要素定义和要素确认条件的项目,才能够予以确认并列入资产负债表或利润表。要素定义和要素确
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