上市公司操纵会计信息方法分析.docx
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1、上市公司操纵会计信息方法分析摘要:本文通过从以虚构和掩饰经济交易事实来操纵会计信息;通过会计政策选择来操纵会计信息;利用关联方非实质交易来操纵会计信息;利用资本经营操纵会计信息这四类上市公司操纵会计信息的基本手段出发对上市公司操纵会计信息行为进行分析,揭示上市公司操纵会计信息的各种手法。并指出上市公司操纵会计信息行为产生是由于会计制度与准则存在缺陷、国家法律与公司制度体系仍不完善以及证券市场参与各方对上市公司监管不利造成的。同时,从这三个层面入手,提出通过逐步完善会计准则和企业会计制度;完善国家法律体系和公司内外部治理结构;加强注册会计师制度的建设并强化政府和司法对公司的会计监督,来治理上市公
2、司操纵会计信息行为的建议。关键字:上市公司;操纵会计信息;方法分析公司财务报表是显示公司经营活动的原始资料的重要来源。一个股份公司一旦成为上市公司,就要承担起公开披露信息的义务,而这些信息绝大多数具有财务性质或与财务有关,故我们称之为财务信息或会计信息。财务信息是投资者了解企业经营状况的重要信息来源,也是上市公司与投资者沟通的桥梁。因此,就财务信息而言,“真实、公允”应高于一切,它应该最准确的反映上市公司的经营状况,然而,不少上市公司为了达到其自身的不良目的,蓄意对会计信息进行操纵,有意掩盖,甚至歪曲其真实的经营业绩。这种行为既损害了投资者的利益,也阻碍了证券市场的健康发展。目前,操纵会计信息
3、行为在全世界的上市公司当中都是一种很普遍的现象,故世界各国无不把规范上市公司发布会计信息行为作为经济管理的核心工作之一。一、虚构掩饰经济交易操纵会计信息1. 虚构经济交易操纵会计信息众所周知,财务会计的主要功能是对企业已经发生的交易和事项进行确认、计量、记录和披露。并且在这个基础上对外界提供关于企业财务状况和经营成果的财务信息。显然、如果企业的管理当局想操纵会计信息,只有两种选择:一是影响信息的加工过程;二是影响信息的加工对象。与国外公司一般通过会计手段进行利润修饰、影响信息加工不同,我国的某些企业主要是通过构造各种实质上虚假的经济业务来进行会计信息操纵的1。虚构经济交易事实便是一种典型的通过
4、影响信息的加工对象来操纵会计信息的行为。具体说来,就是设计缺乏实质内容的交易,并让交易“真实”的发生,使得用以编制财务报告所依据的经济交易是伪造的、虚假的,从而导致财务报告反映的数据和披露的内容与客观事实不符,甚至严重背离和歪曲。从历史的角度来看,这也是上市公司常用的操作手法之一。在被证监会处罚的58家上市公司中有17家存在虚构经济交易行为,比例为29。上市公司用以虚构经济交易事实的主要手段有:编造虚假原始凭证企业用以虚构经济交易最主要的手段便是编造虚假原始凭证,其具体实现手法有: 伪造、篡改、不如实填写原始凭证。使用虚假发票或虚开发票。虚假发票包括两种情况,一种是发票本身是虚假的,另一种情况
5、是发票所记载的内容是虚假的;虚构合同和协议。这类方式往往需要伪造经济合同、税务发票、海关报关单等一系列法律凭证,它不仅违反了会计法规,更是对合同法、税法等重要经济法规的公然藐视和挑衅,是性质严重的经济犯罪行为。制造假文件。改组上市公司编造虚假模拟报告改组上市公司的模拟财务报告就是指,以改组公司3年前即已存在为假设条件,用改组后公司母体会计核算资料为基础,依据企业改组方案、改组后公司的组织结构、经营方式、会计政策等,将相应资产和业务记录从设立前原企业的财务会计记录中分离出来,而编制的改组后公司前3年可能形成的独立的财务报告。大部分上市公司由国有企业改组而成,在股票发行额度有限,多数公司不能整体上
6、市的情况下,上市公司往往通过局部改组的方式设立,将原有的资产中的一部分剥离出来折合成发起人股,将一部分经营业务和经营性资产剥离,或者将原本不具有独立面向市场能力的生产线、车间和若干业务拼凑成一个上市公司,并通过模拟手段编制这些非独立核算单位的会计报表。然而从会计理论角度来看,剥离和模拟对财务会计的基本假设和原则产生了巨大的冲击。通过将劣质资产、负债及其相关的成本、费用和潜亏剥离,便可以轻而易举的将亏损企业模拟成盈利企业,这种违背会计主体和会计期间的假设,人为剥离、分割资产、确认利润的会计处理方法,为公司上市前操纵会计信息来进行财务包装创造了条件。2. 以掩饰经济交易事实操纵会计信息上市公司信息
7、披露是上市公司与投资者交流的主要渠道,但长期以来,一些企业和上市公司,尤其是经营方面存在问题的上市公司,在编制财务报告时总是想方设法“偷工减料”,对一些重要项目不做披露,或者尽量遮掩,使报表使用者无法获得企业经营状况和财务状况的详尽信息。上市公司自由度过大,甚至避重就轻,对关键信息遮遮掩掩,从而使年报的质量难以得到保证。所谓以掩饰经济交易事实来操纵会计信息是指上市公司利用财务报表项目掩饰交易或事实真相,或者在报表附注中未能完全披露交易真相的一种欺诈方法。比较常见和典型的掩饰经济交易事实的手法有以下几个方面:财务报告披露不及时在股票市场上,如果公司信息披露缺乏及时性,则无异于为内部交易和操纵会计
8、信息行为创造了良机。国家有关信息披露要求中对公司招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等披露事项都做了严格的时间规定。但实际上,在被证监会处罚的58家上市公司中有11家会计报表披露不及时。财务报告披露不充分财务报告披露不充分主要体现在上市公司会计信息披露不对称,具体内容不充分。由于会计报表格式所规定的内容具有一定的固定性和规定性,只能提供货币化的定量财务信息,同时列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准,使得会计报表所反映的财务信息受到一定的限制。决策者如果想在瞬息万变的市场竞争中及时作出正确的判断和决策,仅仅依靠会计报表的信息是远远不够的,有时甚至会导致决策失误,因此往往
9、需要比报表资料更详细、更具体的信息以及会计报表不能提供的资料,这些一般在会计报表附注中体现。但目前上市公司出于操纵会计信息的目的,在报表附注中通常对以下重大事项隐瞒或不按规定披露。委托理财。上市公司将大量由募股、再融资获得的资金,通过直接或间接的方式回流到一级和二级市场去追求利润,由于相当多的资金有时间周转的限制,投机炒作便成为主要的运作方式。这种现象带来的财务隐患令人担忧。大股东及关联方占用资金。由于改制不彻底,公司股权结构不合理,监管机制不完善。导致控股股东一股独大,企业关联关系复杂,大股东及关联方占用资金现象屡见不鲜。在占用形式上,有直接的形式如通过内部融资、借贷,也有隐形的方式如通过内
10、部银行结算占用等,在这里仅指直接形式的占用。诉讼事项。诉讼事项也属于上市公司的重大不确定事项,一旦败诉,可能会遭受灭顶之灾。关联交易。这里所说的隐瞒或不按规定披露关联交易主要是通过隐瞒交易事实、隐瞒关联方关系或信息披露不规范实现的。或有事项。随着市场经济的发展,或有事项这一特定的经济现象已越来越多的存在于企业的经营活动中,并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响,一般常见的或有事项有:商业票据背书转让或贴现、未决仲裁或诉讼、债务担保、产品质量担保等。可以说,目前绝大部分上市公司在或有事项上的相关信息披露是不明确、不完整的,甚至有些采取回避的态度。尤其是对于其中的担保事项,大多数上市公司更是讳
11、莫如深。二、通过会计政策选择操纵会计信息1. 通过提前确认收入操纵会计信息按照企业会计制度的规定,销售收入确认的必要条件包括:企业以将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,不再对商品保留与所有权相联系的控制和管理权,相关经济利益能够流入企业,收入和成本能够可靠的计量。在现实经济活动中,由于会计期间假设的存在,公司披露的会计信息需要有合理的归属期,其中自然会涉及到收入在哪个会计期间予以确认的问题。企业为了操纵会计信息的需要,往往对销售期间进行不恰当得分割,从而达到提前确认收入的目的。一般来说,提前确认收入行为按其手法可分为以下四类:销售完成之前、货物起运之前,就确认收入;有附加条件的发运产品
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