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《高级财务会计》期末复习

90分钟, 带计算器
考试题型:
1. 单选: 10×2=20
2. 多选: 5×2=10
3. 判断: 10×1=10
4. 简答: 2×5=10
5. 业务题: 50
一 、 单选、 多选、 判断: 小蓝本、 作业
二、 简答题:
1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么? 　　
答: 基本原则为: 以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围; 考虑与中级财务会计及其它会计课程的衔接。
２．购买法下, 购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理? 　　答: 这部分差额确认为商誉。在吸收合并方式下, 差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认; 在控股合并方式中, 差额在合并资产负债表中确认为商誉。
3．什么是高级财务会计? 如何理解其含义? 　　
答: 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上, 对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。
这一概念包括以下含义: 高级财务会计属于财务会计范畴; 高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项; 高级财务会计所依据的理论和方法是对原有财务会计理论和方法的修正。
4．什么是资产的持有损益? 它适合于哪一种物价变动会计? 这一损益在财务报表中如何列示? 　　
答: 根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本, 调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的差额, 其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额, 其差额就是持有利得; 反之, 就是持有损失。持有损益按其是否能够实现, 分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差, 是针对资产类账户余额而言的, 是资产负债表项目; 已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差, 是针对资产类账户的调整账户而言的, 是利润表项目。在确定各项资产的现行成本后, 应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。
5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。　答: 按参与合并的企业在合并前后是否属于同一控制, 企业合并分为同一控制下的 企业合并与非同一控制下的企业合并。
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 , 为同一控制下的企业合并。同一控制下的 企业合并一般发生在企业集团内部, 如集团内母公司与子公司之间、 子公司与子公司之间等, 一般为股权联合性质的合并。
参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的, 为非同一控制下的 企业合并。一般为购买性质的合并。
6．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围? 　　
答: ( 1) 母公司拥有其半数以上比表决权的被投资企业.具体包括母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权、 间接拥有被投资企业半数以上的表决权、 直接和间接方式合计拥有和 控制被投资企业半数以上的表决权。
( 2) 母公司控制的其它被投资企业。具体包括经过与该被投资企业的 其它投资者之间的协议, 持有该被投资企业半数以上的表决权; 根据章程或协议, 有权控制该被投资企业的财务和经营政策; 有权任免董事会等权利机构的 多数成员; 在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。
7．编制合并财务报表应具备哪些前提条件? 　　
答: ( 1) 母公司和子公司统一的财务报表决算日和会计期间; ( 2) 统一母公司和子公司采用的会计政策; ( 3) 统一母公司与子公司的编报货币; ( 4) 按权益法调整对子公司的 长期股权投资。
8．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。　　
答: ( 1) 租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值, 现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的, 应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
( 2) 租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值, 现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的, 应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。
( 3) 租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值, 现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的, 应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
( 4) 租赁资产以公允价值作为入账价值, 应重新计算融资费用分摊率, 该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的 折现率。
9．请简要回答合并工作底稿的编制程序。
 答: ( 1) 将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。
  ( 2) 在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总, 计算得出个别财务报表各项目加总数额, 并将其填入”合计数”栏中。
  ( 3) 编制抵销分录, 抵销母公司与子公司、 子公司相互之间发生的购销业务、 债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。因为合计数中包括了合并财务报表范围内的各公司之间发生的经济事项, 但如果站在企业集团这一会计主体看, 这类事项中有些并未对外发生, 有些将存在着重复计算, 只有将这类事项抵销后, 合并财务报表中的数字才能客观反映企业集团这一会计主体的财务状况。
  ( 4) 计算合并财务报表各项目的数额　　
10．什么是购买日? 确定购买日须同时满足的条件是什么? 　　
答: 购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。应同时满足以下五个条件:
( 1) 企业合并协议已获得股东大会经过;
( 2) 企业合并事项需要经过国家有关部门审批的, 已取得有关主管部门的批准;
( 3) 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续;
( 4) 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分, 而且有能力支付剩余款项;
( 5) 合并方或购买方实际上是已经控制了被合并方或被购买方的 财务和 经营政策, 并享受相应的利益及承担相应的风险。
　11．简述衍生工具的特征。　　
答: ( 1) 衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。( 2) 不要求初始净投资或只要求很少的 初始净投资。( 3) 衍生工具属于”未来”交易, 一般非即时结算。
　12．根据中国《破产法》的规定, 破产企业的破产资产债务清偿的顺序是怎样的? 　　
答: ( 1) 有财产担保债务; ( 2) 抵消债务; ( 3) 破产费用和共益债务; ( 4) 破产人所欠职工的 工资和医疗、 伤残补助、 抚恤费用, 所欠的 应当划入职工个人账户的基本养老保险、 基本医疗保险费用, 以及法律、 行政法规规定应当支付给职工的 补偿金。( 5) 破产人欠缴的 除前项规定以外的 社会保险费用和破产人所欠税款; ( 6) 破产债务。
三、 业务题
第二章                 企业合并　　
第三章                 合并会计报表——股权取得日的合并财务报表( 购买法下合并分录、 工作底稿编制) 　　
第四章                 合并财务报表——股权取得日后的合并财务报表( 内部固定资产交易的抵消、 内部债权债务的抵消、 长期股权投资的权益法调整) 　　
第五章                 物价变动会计( 一般物价水平会计、 现行成本会计) 　　
第六章                 外币会计( 外汇统帐制下会计处理) 　　
第七章                 衍生工具会计　　
第八章                 租赁会计( 经营租赁会计、 融资租赁会计) 　　
第九章                 重整与破产会计( 破产会计) 　　: 　　
1、 内部固定资产交易的抵销( 第四章) 　　
导学64页业务题6: A公司为B公司的母公司, 拥有其60%的股权。 6月30日, A公司以 万元的价格出售给B公司一台管理设备, 帐面原值4000万元, 已提折旧2400万元, 剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为 , 预计净残值为0。B公司购进后, 以 万元作为固定资产入帐。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。　　
要求: 编制 末和 合并财务报表抵消分录。　　
参考答案: 　　
( 1) 末抵消分录　　
B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润　　
借: 营业外收入 4000000　　
贷: 固定资产——原价 4000000　　
未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元　　
借: 固定资产—累计折旧 500000　　
贷: 管理费用 500000 　　

( 2) 末抵消分录　　
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消: 　　
借: 未分配利润——年初 4000000　　
贷: 固定资产——原价 4000000　　
将 就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消: 　　
借: 固定资产—累计折旧 500000　　
贷: 未分配利润——年初 500000　　
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消: 　　
借: 固定资产—累计折旧 1000000　　
贷: 管理费用 1000000
形考作业2业务题2: 　　
甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司, 商品的成本为100万元, 售价为l20万元, 增值税率为l7％, 乙公司购入后作为固定资产用于管理部门, 假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值, 乙公司采用直线法计提折旧, 为简化起见, 假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。　　
要求: (1)编制20×4～20×7年的抵销分录; 　　
(2)如果20×8年末该设备不被清理, 则当年的抵销分录将如何处理?　　
(3)如果20×8年来该设备被清理, 则当年的抵销分录如何处理?　　
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理, 作出20×9年的抵销分录。　　
参考答案: 　　
1．( 1)20×4～20×7年的抵销处理: 　　
  20×4年的抵销分录: 　　
  借: 营业收入    l20　　
   贷: 营业成本    100　　
    固定资产——原价    20　　
  借: 固定资产——累计折旧    4　　
    贷: 管理费用 4　　
20×5年的抵销分录: 　　
    借: 未分配利润——年初    20　　
    贷: 固定资产——原价    20　　
  借: 固定资产——累计折旧 4　　
贷: 未分配利润——年初    4　　
借: 固定资产——累计折旧    4　　
贷: 管理费用 4　　
   20×6年的抵销分录: 　　
   借: 未分配利润——年初    20　　
    贷: 固定资产——原价    20　　
  借: 固定资产——累计折旧 8　　
贷: 未分配利润——年初    8　　
借: 固定资产——累计折旧    4　　
贷: 管理费用 4　　
20×7年的抵销分录:
     借: 未分配利润——年初    20　　
    贷: 固定资产——原价    20　　
  借: 固定资产——累计折旧 12　　
贷: 未分配利润——年初    12　　
借: 固定资产——累计折旧    4　　
贷: 管理费用 4　　
( 2)如果20×8年末不清理, 则抵销分录如下: 　　
借: 未分配利润——年初    20　　
    贷: 固定资产——原价    20　　
  借: 固定资产——累计折旧 16　　
贷: 未分配利润——年初    16　　
借: 固定资产——累计折旧    4　　
贷: 管理费用 4　　
( 3)如果20×8年末清理该设备, 则抵销分录如下: 　　
借: 未分配利润——年初    4　　
贷: 管理费用    4　　
( 4)如果乙公司使用该设备至 仍未清理, 则20×9年的抵销分录如下: 　　
  借: 未分配利润——年初    20　　
    贷: 固定资产——原价    20　　
  借: 固定资产——累计折旧 20　　
贷: 未分配利润——年初    20
2、 内部债权债务的抵销( 第四章) 　　
导学62页业务题2/形考作业2业务题3: 甲公司于 年初经过收购股权成为乙公司的母公司。 末甲公司应收乙公司帐款100万元; 末, 甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例为4%。　　
要求: 对此业务编制 合并财务报表抵消分录。　　
参考答案: 　　
将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时: 　　
借: 应收帐款——坏帐准备 40000　　
贷: 未分配利润——年初 40000　　
将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时: 　　
借: 应付帐款 500000　　
贷: 应收帐款 500000　　
将本期冲销的坏帐准备抵消时: 　　
借: 资产减值损失 0　　
贷: 应收帐款——坏帐准备 0　　
　 导学62页业务题3: 乙公司为甲公司的子公司。 末, 甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元中有30000元为乙公司的应付帐款; 预收帐款 0元中, 有10000元为乙公司预付帐款; 应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据; 乙公司应付债券40000元中有 0为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%计提坏帐准备。　　
要求: 对此业务编制 合并财务报表抵消分录。　　
参考答案: 　　
借: 应付帐款 30000　　
贷: 应收帐款 30000　　
借: 应收帐款——坏帐准备 150　　
贷: 资产减值损失 150　　
借: 预收帐款 10000　　
贷: 预付帐款 10000　　
借: 应付票据 40000　　
贷: 应收票据 40000　　
借: 应付债券 0　　
贷: 持有至到期投资 0　
3、 一般物价水平会计、 现行成本会计( 第五章) 　　
现行成本会计: 　　
导学85页业务题4: 　　
H公司于 初成立并正式营业。
(1)    本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表
资产负债表( 简表)
编制单位: H公司 单位: 元
项目
1月 1日
12月31日
现金
30000
40000
应收帐款
75000
60000
其它货币性资产
55000
160000
存货
00
240000
设备及厂房( 净值)
1 0
11
土地
360000
360000
资产总计
840000
97
流动负债( 货币性)
80000
160000
长期负债( 货币性)
5 0
5 0
普通股
240000
240000
留存收益

5
负债及所有者权益总计
840000
976000

( 2) H公司确定现行成本的一些参考条件。
年末, 期末存货的现行成本为400000元
年末, 设备和厂房( 原值) 的现行成本为144000元, 使用年限为 , 无残值, 采用直线法折旧。
年末, 土地的现行成本为7 0元
销售成本以现行成本为基础, 在年内均匀发生, 现行成本为608000元, 本期账面销售成本为376000元。
销售及管理费用、 所得税项目, 其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求:
( 1) 计算设备和 厂房( 净额) 的现行成本
( 2) 计算房屋设备折旧的现行成本
( 3) 根据上述资料, 按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。
参考答案: 　　
( 1) 计算非货币性资产的现行成本
设备和厂房( 净额) 现行成本=144000 —144000/15 = 134400元
房屋设备折旧的现行成本= 144000/15 = 9600元
( 2) 计算非货币性资产持有损益
资产持有收益计算表　　
编制单位: H公司 单位: 元
项目
现行成本
历史成本
持有收益
期末未实现资产持有损益

存货
400000
240000
160000
设备和厂房( 净)
134400
11
22400
土地
7 0
360000
360000
合计

542400
本年已实现资产持有损益

存货
608000
376000
23
设备和厂房
9600
8000
1600
土地

合计

233600
持有损益合计

776000

一般物价水平会计　　
导学78页业务题2/形考作业3业务题2:
M公司历史成本名义货币的财务报表:
资产负债表( 简表)
编制单位: M公司 单位: 万元
项目
1月 1日
12月31日
项目
1月 1日
12月31日
货币性资产
900
1000
流动负债
9000
8000
存货
9200
13000
长期负债
0
16000
固定资产原值
36000
36000
股本
10000
10000
减: 累计折旧

7200
盈余公积
5000
6000
固定资产净值
36000
28800
未分配利润
2100
2800
资产总计
46100
42800
负债及权益合计
46100
42800
有关物价指数:
初 100
末 132
全年平均 120
第四季度 125
有关交易资料:
固定资产为期初全新购入, 本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求: 按照一般物价水平重新编制资产负债表。
参考答案: 　　
项目
1月 1日
调整系数
调整后数值　　
12月31日
调整系数
调整后数值　　
货币性资产
900
132/100
1188　　
1000
132/132
1000　　
存货
9200
132/100
12144　　
13000
132/125
13728　　
固定资产原值
36000
132/100
47520　　
36000
132/100
47520　　
减: 累计折旧

7200
132/100
9504　　
固定资产净值
36000

47520　　
28800
132/100
38016　　
资产总计
46100

60582　　
42800

52744　　
流动负债
9000
132/100
11880　　
8000
132/132
8000　　
长期负债
0
132/100
26400　　
16000
132/132
16000　　
股本
10000
132/100
13200　　
10000
132/100
13200　　
盈余公积
5000
132/100
6600　　
6000

6600+1000=7600　　
未分配利润
2100
132/100
2772　　
2800

15544-7600=7944　　
负债及权益合计
46100

60852　　
42800

52744　　

　 4、 经营租赁会计、 融资租赁会计( 第八章) 　　
见期末综合练习实务题3、 4　
5、 非同一控制下企业合并( 控股合并) ——合并日会计处理、 合并日合并报表调整分录和抵销分录、 合并工作底稿的编制( 第三章) 　　导学36页业务题3: 　　
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。 6月30日, 甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元, 公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日, 甲公司、 乙公司资产负债情况如表所示:

资产负债表( 简表) 　　
6月 30日 单位: 万元
项目
甲公司
乙公司账面价值
乙公司公允价值
货币资金
4200
600
600
应收账款
1500
1500
1500
存货
6500
400
600
长期股权投资
5000
2100
3600
固定资产
1
3000
4700
无形资产
9800
700
1800
商誉
0
0
0
资产总计
39000
8300
12800
短期借款
3000
2100
2100
应付账款
4000
700
700
负债合计
7000
2800
2800
实收资本
18000
2500

资本公积
5200
1500

盈余公积
4000
500

未分配利润
4800
1000

所有者权益合计
3
5500
10000
要求:
( 1)        编制甲公司长期股权投资的会计分录
( 2)        计算确定商誉
( 3)        编制甲公司合并日的合并工作底稿、 合并资产负债表。
参考答案: 　　
( 1)        确认长期股权投资
借: 长期股权投资 7000
贷: 无形资产 5900
营业外收入 1100
( 2)        商誉的计算
商誉=7000-10000×60%=1000万元
( 3)        编制抵消分录
借: 存货 200
长期股权投资 1500
固定资产 1700
无形资产 1100
贷: 资本公积 4500

借: 股本 2500
资本公积 6000
盈余公积 500
未分配利润 1000
商誉 1000
贷: 长期股权投资 7000
少数股东权益 4000
( 4)        编制合并工作底稿
合并工作底稿( 简表)
6月 30日 单位: 万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵消分录借方
抵消分录贷方
合并数
货币资金
4200
600
4800

4800
应收账款
1500
1500
3000

3000
存货
6500
400
6900
200

7100
长期股权投资
5000+7000
2100
14100
1500
7000
8600
固定资产
1
3000
15000
1700

16700
无形资产
9800-5900
700
4600
1100

5700
商誉
0
0

1000

1000
资产总计
39000+1100
8300
48400
5500
7000
46900
短期借款
3000
2100
5100

5100
应付账款
4000
700
4700

4700
负债合计
7000
2800
9800

9800
股本
18000
2500
20500
2500

18000
资本公积
5200
1500
6700
1500

5200
盈余公积
4000
500
4500
500

4000
未分配利润
4800+1100
1000
6900
1000

5900
少数股东权益

4000
4000
所有者权益合计
3 +1100
5500
38600
5500
4000
37100
负债及所有者权益合计
39000+1100
8300
48400
11000
11000
46900

( 5)        根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表

合并资产负债表( 简表) 　　

编制单位: 甲公司 6月 30日 单位: 万元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
货币资金
4800
短期借款
5100
应收账款
3000
应付帐款
4700
存货
7100
负债合计
9800
长期股权投资
8600
股本
18000
固定资产
16700
资本公积
5200
无形资产
5700
盈余公积
4000
商誉
1000
未分配利润
5900

少数股东权益
4000

所有者权益合计
37100
资产合计
46900
负债和所有者权益合计
46900

中央电大网上教研活动中出现的题目:
7月31日　乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80％。乙、 丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。　　
　 7月31日　乙、 丙公司合并前资产负债表资料  单位: 万元　　
项目　　
乙公司　　
丙公司　　
账面价值　　
公允价值　　
货币资金　　
1 280　　
60　　
60　　
应收账款　　
220　　
400　　
400　　
存货　　
300　　
500　　
500　　
固定资产净值　　
1 800　　
800　　
900　　
资产合计　　
3 600　　
1 760　　
1 860　　
短期借款　　
360　　
200　　
200　　
应付账款　　
40　　
40　　
40　　
长期借款　　
600　　
360　　
360　　
负债合计　　
1 000　　
600　　
600　　
股本　　
1 600　　
500　　

资本公积　　
500　　
200　　

盈余公积　　
200　　
160　　

未分配利润　　
300　　
300　　

净资产合计　　
2 600　　
1 160　　
1 260　　
要求: 根据上述资料, (1)编制乙公司合并日会计分录; (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。
　 (1) 乙公司合并日的会计分录: 　　
  借: 长期股权投资    11 000 000　　
贷: 银行存款         11 000 000
(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时, 应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中: 　　
商誉＝企业合并成本－合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额　　
  ＝11 000 000－( 12 600 000×80％) ＝92( 万元) 　　
少数股东权益＝12 600 000×20％＝2 520 000( 元) 　　
应编制的抵销分录　　
  借: 固定资产    1 000 000　　
     股本         5 000 000　　
     资本公积     2 000 000　　
     盈余公积     1 600 000　　
     未分配利润   3 000 000　　
  商誉          920 000　　
贷: 长期股权投资    11 000 000　　
    少数股东权益    2 520 000　
6、 破产会计( 第九章) 　　
见期末综合练习实务题5　　
7、 长期股权投资的权益法调整( 第四章) 　　
导学60页业务题1: 甲公司 1月1日以货币资金100000元对乙公司投资, 取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元, 乙公司实现净利润 0元, 按净利润的10%提取法定盈余公积, 按净利润的30%向股东分派现金股利。　　
在成本法下甲公司个别财务报表中”长期股权投资”和”投资收益”项目的余额情况如表所示: 　　
成本法下甲公司个别财务报表中”长期股权投资”和”投资收益”项目的余额　　
余额及股利　　
长期股权投资——B公司　　
投资收益　　
1月1日余额　　
100000 　　

乙公司分派股利　　

6000　　
12月31日余额　　
100000　　
6000　　
要求: 末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整, 编制在工作底稿中应编制的调整分录。　　
参考答案: 　　
按权益法确认投资收益 0元并增加长期股权投资的帐面价值: 　　
借: 长期股权投资 0　　
贷: 投资收益 0　　
对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元: 　　
借: 应收股利 6000　　
贷: 长期股权投资 6000　　
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元: 　　
借: 投资收益 6000　　
贷: 应收股利 6000　　
8、 外币会计( 第六章) 　　
导学106页业务题1: A股份有限公司( 以下简称A公司) 对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算, 按月计算汇兑损益。 6月30日市场汇率为1: 7.25。 6月30日有关外币帐户期末余额如表所示。　　
外币帐户余额表　　
项目　　
外币( 美元) 金额　　
折算汇率　　
折合人民币金额　　
银行存款　　
应收帐款　　
应付帐款　　
100000　　
500000　　
00　　
7.25　　
7.25　　
7.25　　
725000　　
3625000　　
1450000　　
A公司 7月份发生以下外币业务( 不考虑增殖税等相关税费) : 　　
( 1) 7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元, 当日的市场汇率为1: 7.24, 投资合同约定的汇率为1: 7.30, 款项已由银行收存。　　
( 2) 7月18日, 进口一台机器设备, 设备价款400000美元, 尚未支付, 当日的市场汇率为1: 7.23。该机器设备正处在安装调试过程中, 预计将于 11月完工交付使用。　　
( 3) 7月20日, 对外销售产品一批, 价款共计 00美元, 当日的市场汇率为1: 7.22, 款项尚未收到。　　
( 4) 7月28日, 收到6月份发生的应收帐款300000美元, 当日的市场汇率为1: 7.20。　　
要求: 　　
( 1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录。　　
( 2) 分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程。　　
( 3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。　　
( 本题不要求写出明细科目) 　　
参考答案: 　　
( 1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录　　
借: 银行存款( USD500000*7.24) 36 0　　
贷: 股本 36 0　　
借: 在建工程 289 　　
贷: 应付帐款( USD400000*7.23) 289 　　
借: 应收帐款( USD 00*7.22) 1444000　　
贷: 主营业务收入 1444000　　
借: 应付帐款( USD 00*7.21) 144 　　
贷: 银行存款( USD 000*7.21) 144 　　
借: 银行存款( USD3000000*7.20) 2160000　　
贷: 应收帐款( USD300000*7.20) 2160000　　

( 2) 计算7月份发生的汇兑损益净额　　
银行存款　　
外币帐户余额=100000+500000— 00+300000=700000美元　　
帐面人民币余额=725000+36 0—144 +2160000=5063000( 元) 　　
汇兑损益金额=700000*7.2—5063000= —23000　　
应收帐款　　
外币帐户余额=500000+ 00—300000=400000( 美元) 　　
帐面人民币余额=362500+1444000—2160000=2909000( 元) 　　
汇兑损益金额=400000*7.2—2909000= —29000( 元) 　　
应付帐款　　
外币帐户余额= 00+400000— 00=400000( 美元) 　　
帐面人民币余额=1450000+289 —144 =2900000(