会计信息失真与会计职业道德.docx
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1、会计信息失真与会计职业道德摘要:近年来,我国会计信息严重失真,出现了前所未有的会计信誉危机。究其根本原因,既有会计制度本身的内因,也有经济利益驱动,人员考核体制欠完善及各方面监督不力等原因。在此基础上,提出了完善会计体系,健全制度,强化会计人员的职业道德建设,改革人事制度,加大监督力度,加强法制建设的对策及建议。希望政府及会计界各人士能在努力的奋斗中不断提高经济生活中的会计诚信水平。关键词:会计信息失真、会计职业道德、会计诚信近年来,会计职业道德和诚信问题,愈来愈成为公众关注的焦点。比如在2001年的证券市场上,银广夏、麦科特、st黎明等一系列上市公司会计造假案件曝光,像一枚枚重磅炸弹,相继炸
2、开。2001年12月25日,国家审计署公布了对16家具有上市公司年度会计年度报表审计资格的会计事务所实施质量检查的结果。在32份审计报告中,有14家会计事务所出具了23份严重失真的审计报告,涉及41名注册会计师,造假金额大亿元。可见我国的会计造假达到了惊人的地步。而在2001年底美国爆发的“安然事件”以及后来的世界通信公司、施乐公司的会计造假案,则引发了一场严重的会计危机。广泛的会计造假相世界敲响了会计诚信的警钟,并引发了人们对会计诚信的广泛关注。一方面说明会计的信誉受到了严重损害,另一方面也说明对会计信息的监管失控。面临严重的会计信任危机,时任中国国务院总理的朱镕基同志在上海国家会计学院视察
3、时提出“诚实守信,不做假账”的校训。如何重塑会计的诚信,加强会计职业道德教育和对会计信息的监管,已成为会计界人士亟待解决的问题,建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。一、会计丧失诚信及不遵守职业道德的原因分析会计信息是会计工作的最终产品,其质量的好坏将直接影响到社会资源的利用率,这就要求会计信息必须做到真实和公允。然而现阶段,会计信息质量普遍不高,会计信息失真已到了非常严重的程度。2001年12月12日,财政部发布的对部门行业2000年度会计信息质量抽查公告中指出,假凭证、假账、假报表、假审计、假评估等“五假”问题不容忽视,其中资产不实比例在1%以上和利润不实比例在10%以上的单
4、位分别占被抽查单位的50%和57%部分企、事业单位会计信息失真仍很严重。此外,“中农信”倒闭、株州“有色”巨亏、上市公司丑闻等事件的相继发生,触目惊心、发人深省。会计诚信已动摇,会计职业道德严重沦丧。主要原因有:1、会计自身的特点及局限性会计行为的经济性和社会性决定了会计行为本身就需要会计制度的约束和规范。会计给人们的感觉就是一门非常精确的科学,但事实是会计是一门貌似精确但并不精确的科学。这是因为会计原则或会计标准的选择余地较大,不同的选择将生成不同的会计信息,这就为虚假会计信息的产生提供的条件。一是现代财务会计是以权责发生制为确认基础,从而产生了大量的应计、预提和待摊项目,会计信息制造者就可
5、以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩,如提前确认收入、推迟确认费用;而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的,存在较强的主观随意性,会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润;另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。二是会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行,这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计核算工作就其内容具有客观性的一面,但也不能完全脱离会计人员的主观判断。在日趋复杂的经济活动中,会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等,都需要会计人员客观、公正的主观判断。如果会计人员不能完全排
6、除利益的干扰,其主观判断就会失去客观和公正,这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。目前,会计造假被查处的概率较低即使被发现,其所付出的代价也是很有限的,造假成本和造价收益严重不对称,这无疑助长了会计的造假行为。一切造假者都是从践踏道德开始的,从造假的动机形成到造假过程实施无不与道德相背离。三是会计准则的滞后性,为会计造假提供契机。随着经济的飞速发展,新的经济事项不断出现,如近年来“衍生金融工具”的不断涌现,使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要,而新会计政策又不能及时制订及颁布。特别是目前我国的会计准则还没有涉及到金融衍生工具,这就又很容易被上市公司利用会计准则
7、的空白来选择有利于自身利益的会计政策。市场经济有赖于运行的游戏规则,在游戏规则不太健全的情况下,当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时,经济利益的天平在有些时候总是大于诚信的天平,也许是无奈的选择,更多的是利益的驱动和道德丧失。2、公司制度的缺陷公司治理结构存在的缺陷已经严重影响我国上市公司会计信息质量的进一步提高。众所周知,我国大多上市公司都是由国企改制而来,由于改制不彻底,上市公司缺乏有效约束机制,因此“一股独大”造成股东大会、监事会、董事会对大股东的约束流于形式;难以发挥它们应有的作用,从而造成公司的监督机制得不到应有的发挥。为会计的造假和会计信息的失真提供了可怕的温床。而上市公司与
8、控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开,非常容易造成控股股东损害上市公司及其它股东利益行为的经常发生,造成公司独立董事成为花瓶和空架子,很难也发挥不了它的监督作用。例如郑百文的独立董事事件的发生就很说明了问题。这一切一切的不完善制度,都为上市公司的会计造假埋下了深深的隐患。如果说人的因素是造假的主观原因吧,那么公司制度的欠缺则是伪造假行为提供了可怕的源泉,根源不除一切一切的问题都无法谈起,谈也是瞎谈。3、利益驱使是会计失信、职业道德沦丧的根本一是政府对企业业绩考核目标的不完善造成单位盲目从大,疯狂造假。当前,政府干预企业经济活动的“越位”现象仍较严重。在政企不分、产权不明晰的
9、情况下,资产所有者缺位,企业经营者由政府和组织任命,其政绩的体现就在于完成每年上级领导对其经济效益的考核指标上,这势必迫使企业管理者通过会计舞弊,粉饰经营业绩来达到其目的,这就是所谓的“官出数字,数字出官”现象。二是为赢得社会及投资者的“信任”,大玩“数字游戏”。在建立社会主义市场经济的今天,是多种所有制经济成分并存,而每种成份的企业所担负的社会义务不同,所享受的国家政策也大相径庭,但却要在统一的市场经济条件下竞争,这就迫使企业管理者在企业的生存上绞尽脑汁,挖空心思。面对如何取得市场的“信任”,在资本市场上如何继续生存,以及如何应付投资者过高的回报期望值时,他们便在会计数字上做起了文章。三是贪
10、污腐化,以虚假会计资料掩盖违法行为。一些单位领导为达到掩饰违法乱纪的目的,直接或间接授意会计人员制造虚假会计信息。有的无中生有,以虚假的业务资料进行核算;有的业务收支不通过法定会计帐册统一核算,而是进入私设的“小金库”;有的直接伪造会计凭证、会计帐簿、财务会计报告等。市场经济也是诚信经济,当巨大的经济利益和道德规范发生碰撞时,诚信教育显得有多的重要。4、人事管理体制不完善会计人员依附于单位,是由单位负责人直接聘任的,他们的工资、福利人事等切身利益掌握在单位负责人手中,只能唯命是从,否则会遭到排挤、打击报复,这使得会计人员在工作中处于“顶得住的站不住,站得住的顶不住”的困境,从而导致虚假会计信息
11、的产生。5、审计监督不力首先,政府监督由于面广、任务重、人员紧缺,不能从根本上保证会计信息质量。其次,社会监督也存在一些问题。虽然近年来我国社会监督范围得到扩大,但集体企业和乡镇企业、私营企业尚未列入注册会计师法定审计业务范围。另外,由于社会监督机构之间的不正当竞争和一些注册会计师业务素质较低,也使有些经注册会计师审计的会计信息也出现失真。再者,单位内部监督制度不健全,或形同虚设。这一切一切都为会计造假提供了温床,没有监督的权力是可怕的,没有监督的行为也是很可怕的,监督不力的监督只能是花架子和形同虚设。6、政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位一些地方政府为了出政绩,搞花架子,盲目地下达经济增
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