邮电通信企业增值税应纳税额的计算举例.pdf
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1、邮电通信企业增值税应纳税额的计算举例邮电通信企业增值税应纳税额的计算举例 一、一般纳税人邮电通信企业应纳税额的确定 如上所述,作为一般纳税人的邮电通信企业销售货物或者应税劳务,其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式为:应纳税额当期销项税额当期进项税额 所以,在具体计算应纳税额时,首先应当确定当期的销项税额和进项税额,进而确定当期的应纳税额。(一)销项税额的确定 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额计算公式:销项税额销售额税率 对于邮电通信企业来说,销项税额是其从事工业生产销售工业产品、从事商品流通向外销售商品等
2、向购买方收取的增值税额。下面通过具体例子来说明邮电通信企业销项税额的确定。例 1东城区邮局为扩展业务,设一内部独立核算的书刊销售中心,在邮局内设立书刊零售专柜,在区内有关街道设书刊零售商亭,并向其他个体书摊、报摊批发图书、报纸和杂志。经主管税务机关认定为一般纳税人。2001 年 12 月 1日销售中心自设专柜和零售商亭共收到现金 76840 元。按照规定,图书、报纸、杂志的增值税税率为 13。按照规定,在交款提货销售货物的情况下,应当以收到价款的当天为纳税义务发生时间。由于零售中心向消费者销售商品,只开具普通发票,不开具增值税专用发票。在普通发票上,只列示金额一个栏目,不分别注明价款和税款,货
3、物销售的价款和增值税税款是合并在一起向购买者收取的。在这种情况下,就必须将普通发票上含税的销售额换算成不含税销售额,作为计算销项税额的依据。其换算公式为:销售额(不含税)含税销售额(1税率)企业当日销售书刊的含税销售额为 76840 元,增值税税率为 13,则不含税销售额为:销售额(不含税)76840(113)68000 元 则当日销售书刊的销项税额为:销项税额销售额(不含税)税率 6800013 8840 元 则应当确认 1 日销售书刊的销项税额为 8840 元。在具体进行会计核算时应当作如下会计分录:借:现金 76840 贷:通信业务收入-书刊销售收入 68000 应交税金-应交增值税(销
4、项税额)8840 承例 112 月 11 日,书刊销售中心收到某书店交来的代销结算清单和转帐支票,代销书刊总价值为 160000 元,按 75 折结算,实际支付 120000 元。按照规定,对于委托代销的货物,应于收到代销结算清单时确认销项税额的发生。在这项业务中,书刊销售中心收到对方交来结算清单和支票,按规定开出增值税专用发票,其销项税额为:销售额16000075(113)10619469 元 应纳税额1061946913 1380531 元 在具体进行会计核算时,会计人员应当根据发票存根和支票作如下会计分录:借:银行存款 120000 贷:通信业务收入-书刊销售收入 10619469 应交
5、税金-应交增值税(销项税额)1380531 在对每日发生的销售业务计算销项税额的基础上,月末,企业可以根据当月发生的销售额确定本月的销项税额。承例 1按照有关业务资料,东城邮局书刊销售中心当月销项税额情况如下:12 月 1 日-31 日,书刊销售中心零售书刊共实现零售额 7840000 元,销项税额为 1019200 元;批发书刊实现销售额为 3840000 元,销项税额为 499200 元。根据上述资料,可以计算出当月的销项税额总额为:12 月份确认的销项税额总额10192004992001518400 元 在具体的会计核算中,会计人员可以根据“应交税金-应交增值税”账户中“销项税额”栏的有
6、关资料计算确定当月销项税额总额。东城邮局可以从其 12 月份“应交税金-应交增值税”账户的具体记录(见表3-1)中确定 12 月份销项税额总额。从表 3-1 中可以看出,12 月份,邮局书刊销售中心确认的销项税额为 1518400 元(见表中“销项税额”栏目的合计数)。表 3-1 应交税金-应交增值税 借 方 贷 方 合计 进项税额 已交税金 合计 销项税额 进项税额转出 略 1 8840 2 1920554 12580 200000 20 1380531 25 200000 7800 27 28 合计 910000 400000 1518400 7800(二)进项税额的确定 进项税额是指纳税
7、人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务),所支付或者负担的增值税额。按照增值税暂行条例第 8 条的规定,准予从销项税额中抵扣的进项税额,限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额:(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。对于邮电通信企业来说,进项税额主要是其所属内部工业生产单位、商品流通单位等为购进材料、商品等向供货方支付的价款中所包含的增值税额,购买或销售货物发生的运输费用等也可按规定计算准予抵扣的进项税额。下面通过具体实例讲解邮电通信企业进项税额的确定。邮电通信企业所属独立核算的生产单位、商品流通单位从外部购进货物,应当
8、在收到销售方开来的增值税专用发票时,直接根据增值税专用发票上注明的增值税额确定进项税额。承例 1东城邮局书刊销售中心 2000 年 12 月 2 日用转账支票从本市某出版社购入图书一批,对方在收到支票的同时开具增值税专用发票,增值税专用发票注明图书码洋为 100000 元,按八零折结算,价款为 7079646 元,增值税额为920354 元,价税合计为 80000 元。在该项业务中,东城邮局书刊销售中心可直接根据增值税专用发票注明的增值税额确定该项图书采购业务所发生的进项税额为 920354 元。在具体核算中,在支付货款时应当编制如下会计分录:借:库存商品 7079646 应交税金-应交增值税
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