《会计基础》会计从业资格证考试资料.pdf
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1、第一章总论第一节会计概述考点1:会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单 位经济活动的一种经济管理工作。会计按其报告的对象不 同,又有财务会计与管理会计之分。考点2:会计按其报告期的对象不同,又有财务会计与管理 会计之分。财务会计:侧重对外、过去的信息 管理会计:侧重对内、未来的信息考点3:会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督 两个方面。考点4:会计核算不仅是记录已发生的经济业务,还要面向 未来,为各单位的经营决策和管理控制提供依据。考点5:会计核算所产生的会计信息,应具有完整性、连续 性和系统性。完整性:全部;连续性:时间顺序依次;系统性:科学的方 法。考点6:会计的监督职能是指
2、会计人员在进行会计核算的同 时,对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。考点7:会计监督不仅体现在过去的业务,还体现在业务发 生过程中和尚未发生之前,包括事前、事中和事后监督。考点8:会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。考点9:会计的对象是指会计所核算和监督的内容。以货币 表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资 金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。资金退出,包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分 配利润等。第二节会计核算的基本前提考点10:会计核算基本前提包括会计主体、持续经营、会 计分期和货币计量四项。考点11:会计主体与法律主体(法人
3、)并非是对等的概念,法人可作为会计主体。但会计主体不一定是法人。如:独 资企业、合伙企业和企业集团等。考点12:会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度 和月度均称为会计中期。意义在于:(1)界定会计信息的时间段落(2)为分清结算 账目、编制财务报告以及相关会计原则的使用奠定了理论与 实务的基础。考点13:单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业 务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本 位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境 外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为 人民币。这一基本前提的意义在于:
4、(1)确认了以货币为主要的、统 一的计量单位(2)同其他三项前提一起,为各项会计原则 的确立奠定了基础。第三节会计要素与会计等式考点14:会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计 核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的 六大会计要素。其中,资产、负债和所有者权益三项会计要 素表现资金运动的相对静止状态,即反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状 态,即反映企业的经营成果。考点15:资产是指过去的交易、事项形成并有企业拥有或 控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益流入。包括 各种财产、债权和其他权利。资产按其流动性分为流动资产
5、、长期资产、固定资产、无形资产和其他资产等。考点16:负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履 行该义务预期会导致经济利益流出企业。考点17:收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产 使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。营 业外收入不是收入。让渡资产使用权收入包括利息收入、无 形资产使用费收入、租金收入、股利收入。考点18:费用是指企业为销售商品提供劳务等日常活动所 产生的经济利益的流出。工业企业一定时期的费用由产品 生产成本和期间费用两个部分组成。产品生产成本由直接材 料、直接人工和制造费用构成;期间费用包括管理费用、财 务费用和营业费用三项。见书53页。考点19:利润,利润
6、是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。考点20:会计等式揭示了会计要素之间的内在联系,是设 置账户、进行复式记账和编制报表的理论依据。考点21:资产=负债+所有者权益 体现了企业资金运动过 程中某一特定时点(静态)上的资产分布和权益构成,即企 业的财务状况。上述等式是第一会计等式。资产与权益的 恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债 表的依据。考点22:收入一费用=利润这一等式是第二会计等式,是 资金运动的动态表现,体现了企业一定时期(动态)的经营 成果,是企业编制利润表的依据。第二章会计核算的具体内容与一般要求第一节会计核算的具体内容 考点1:经济业
7、务事项具体包括如下:一、款项和有价证券的收付(钱、券)二、财物的收发、增减和使用(财物)三、债权、债务的发生和结算(债)四、资本的增减(资本)五、收入、支出、费用、成本的计算(收支)六、财务成果的计算和处理(成果)考点2:款项和有价证券是流动性最强的资产。考点3:办理资本增减的政策性强,一般都以具有法律效力 的合同、协议、董事会决议等为依据,各单位必须按照国家 统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书为依据进行 资本的核算。考点4:收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营 成果及其盈亏状况的主要依据。考点5:财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得 税的计算、利润分配或亏损弥补等。第二
8、节会计核算的一般要求考点6:按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账 户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计 算、财产清查和编制财务会计报告。又称为会计的核算方法,先记住三步:凭证、账簿和报表。考点7:各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计 核算,编制财务会计报告。考点8:会计记录的文字应当使用中文。少数民族和外国企 业可以使用当地通用文字,但必须同时使用中文。第三章会计科目与账户第一节会计科目考点L会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的 项目。会计要素是对会计对象的基本分类。会计职能:核算和监督会计对象:资金运动会计要素:资产=负债+所有者权益 收入一费用=利润
9、 会计科目:资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益 类考点2:(1)会计科目按其所提供的信息的详细程度及其统 驭关系不同,可分为总分类科目和明细分类科目。为了适应 管理工作的需要,在有的总分类科目下设的明细分类科目太 多,可以在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级 科目。(2)会计科目按其所归属的会计要素不同,可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、和损益类五大类科目。对于费用类科目中的反映生产成本内容的科目,在期末不直 接结转计算利润,也单独类为一类。成本类科目主要反映产品制造过程内容,损益类科目主要反 映企业利润或亏损的形成过程内容。考点3:重点掌握的会计科目(一)资产类1.
10、钱:库存现金、银行存款2.应收:应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预 付账款3.物:物资采购、原材料、库存商品、在建工程、工程物资、固定资产、累计折旧4.其他:待处理财产损溢、无形资产(二)负债类L借款:短期借款、长期借款2.应付:应付票据、应付账款、其他应付款、其他应交款、预收账款、应付债券(三)所有者权益类:实收资本、资 本公积、盈余公积、本年利润、利润分配(四)成本类:生产成本、制造费用(五)损益类益:主营业务收入、其他业务收入、营业外收入损:主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、营业费用、管理费用、财务费用、主营业务税金及附加、所得税考点4:会计科目的设置原则1、合法性原则。
11、2、相关性原则,即有用性原则,便于会计信息的使用者利 用会计信息进行有关决策。3、实用性原则。单位在不违背国家统一规定的前提下,可 以根据自身业务特点和实际情况,增加、减少或合并某些会 计科目。第二节账户及其基本结构考点5:账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设 置会计科目是会计核算的重要方法之一。考点6:账户按会计要素分类1、资产类账户。2、负债类账户。3、所有者权益类账户。4、成本类账户。5、损益类账户。考点7:账户分为左方、右方两个方向,一方登记增加,另 一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少,取 决于所记录经济业务和账
12、户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额;登记本期减少的 金额,称为本期减少发生额;增减相抵后的差额,称为余额。余额按照表示的时间不同,分为期初余额和期末余额,其基 本关系如下:考点8:账户的基本结构具体包括:1、账户名称(会计科目)2、日期和摘要(记录经济业务的日期和概括说明经济业务 的内容)3、增加和减少的金额及余额4、凭证号数考点9:账户与会计科目的联系和区别1、相同点:会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科 学分类,两者口径一致,性质相同。会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。没有会 计科目,账户便失去了设置的依据;没有账户,就无法发挥 会计科目的
13、作用。2、两者的区别是:会计科目仅仅是账户的名称,不存在结 构;而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中,对会 计科目和账户不加严格区分,而是相互通用。第四章复式记账第一节复式记账原理考点1:记账方法有两种,一种是单式记账法,另一种是复 式记账法。考点2:复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账 户中进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方 法。考点3:复式记账法按照记账符号不同,有借贷记账法、增 减记账法和收付记账法等。各种复式记账法的根本区别在于记账符号不同,如借贷记账 法是指以借、贷为记账符号。目前,我国已普遍采用借 贷
14、记帐法。第二节借贷记账法考点4:借贷记账法以借、贷为记账符号,分别作为账 户的左方和右方。至于借表示增加还是贷表示增加,则 取决于账户的性质及结构。借表示资产的增加、负债和所有者权益的减少;贷表示 资产的减少、负债和所有者权益的增加。也就是说,资产二 负债+所有者权益等式的左边增加在借方,减少在贷方;等 式右边增加在贷方,减少在借方。所以说,等式左边增加在借方,右边增加在贷方,减少在反 方向。考点5:在借贷记账法下,账户的基本结构是:左方为借方,右方为贷方。但哪一方登记增加,哪一方登记减少,则要根 据账户反映的经济内容决定。账户按其所反映的经济内容分类有:资产类、负债类、所有 者权益类、成本类
15、和损益类五大类。考点6:资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少,期初 期末余额均在借方。负债类账户的贷方表示增加、借方表示减少,期初期末余额 均在贷方。资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借 方表示增加、贷方表示减少,期初期末余额均在借方;权益 类账户的贷方表示增加、借方表示减少,期初期末余额均在 贷方。损益类账户期末结转后该账户一般无余额。考点7:借贷记账法的记账规则为:有借必有贷,借贷必相 等。考点8:借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡法和余 额试算平衡法两种方法。(1)发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计 的恒等关系,检验本期发生额记录是
16、否正确的方法。公式为:全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合 计(2)余额试算平衡法。全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合 计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合 计考点9:在编制试算平衡表时,应注意以下几点:(1)必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。(2)如果试算平衡表借贷不相等,肯定账户记录有错误,应认真查找。(3)即便试算平衡表是平衡的,并不能说明账户记录绝对 正确,因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如:漏记、重记某项经济业务,借贷方向错误,或用错账 户名称,试算依然是平衡的。第三节会计分录考点10:按照所涉及账户的多少,会计
17、分录分为简单会计 分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方 和另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录;复 合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会 计分录,即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。一般以下面这种形式表示会计分录:借:*(账户名称)*(金额)贷:*(账户名称)*(金额)一般来说复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。第四节借贷记账法的应用考点11:资金筹集业务的核算(一)实收资本的核算实收资本是指企业实际收到所有者投入的资本。(例4-4)企业收到所有者100 000元的货币资金投资,存款已存入银行。借:银行存款 100000贷:实收资本 1000
18、00(二)借款的核算企业向银行借款则形成企业的负债,期限不超过一年的各种 借款为短期借款,属于流动负债;期限在一年以上的各种借 款为长期借款,属于长期负债。(例4-5)企业取得期限为6个月的短期借款200 000元,所得借款存入银行。借:银行存款 200000贷:短期借款 200000考点12:供应过程业务的核算(一)固定资产购入业务的核算固定资产该账户借方登记增加固定资产的原始价值,如果 固定资产是通过自行建造而形成的,或需要安装、调试后才 能投入生产使用,应设置在建工程账户核算固定资产的建 造成本。在达到预定可使用状态时,再将购进和安装该设 备的全部支出,即原始价值,从在建工程账户的贷方转
19、入 固定资产账户的借方。(例4-6)企业购入不需要安装的机器设备一台,买价 60000元,包装费和运杂费1200元,全部款项已用银行 存款支付。借:固定资产 61200贷:银行存款 61200(例4一7)企业购入需要安装的机器设备一台,买价35000 元,包装费和运杂费1000元,全部款项已用银行存款支付。在安装过程中,共发生安装费用2000元,以银行存款支付。安装完毕,交付使用。(1)购入设备借:在建工程 36000贷:银行存款 36000(2)支付安装费用借:在建工程 2000贷:银行存款 2000(3)安装完毕,交付使用借:固定资产 38000贷:在建工程 38000(二)材料采购业务的
20、核算 在材料采购活动中,一方面是企业从供货单位购进各种材料 物资,另一方面是企业要支付材料的买价和各种采购费用,包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用,并与供货单 位发生货款结算关系。(例4-8)企业购入一批材料,买价50 000元,另发生 运杂费400元,材料已入库,款项已用银行存款支付。借:原材料 50 400贷:银行存款 50400(例4-9)3月5日,企业购入一批材料,买价150 000 元,另发生运杂费1000元,材料已入库,款项未付。3月 20日,企业以银行存款支付上述货款。(1)3月5日 企业购入材料借:原材料151000贷:应付账款 151000(2)3月20日企业支付货款借
21、:应付账款 151000贷:银行存款 151000考点13:产品生产业务的核算(一)费用与制造成本期间费用包括企业在生产经营过程中发生的管理费用、营业 费用和财务费用。管理费用是指企业行政管理部门为管理和 组织经营活动而发生的各项费用。营业费用是指企业在销售 产品或提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售结构 的各项经费。财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费 用。直接费用直接计如入各种产品的生产成本;间接费用需要通 过一定的分配方法分配计入各种产品的生产成本;期间费用 不构成产品生产成本,而是直接计入当期损益。(二)账户设置1、生产成本账户。期末如有余额在借方,表示尚未完工 产品(在产品)
22、的成本。2、制造费用账户。包括工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗及办公费等。期末在制造费用分配后账户一般无 余额。4、应付福利费账户。根据国家规定,企业可以按照企业 职工工资总额的14%,从成本、费用中提取职工福利费,主要用于职工医药费、生活困难补助、医务和福利人员工资 等。6、待摊费用账户。待摊费用是指企业已经支出但应由本 月及以后各月分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。该账户是根据权责发生制原则,为了划清各个会计期间的费 用界限,正确计算各期成本、费用和企业损益而设置的。该 账户借方登记企业发生的各种待摊费用,如预付保险费、预 付报刊杂志订阅费、固定资产修理费、预付租金等。7、预
23、提费用账户。预提费用是指预先分期计入各期成本 费用,但以后才能支付的费用。与待滩费用账户一样,该 账户是根据权责发生制原则,为了划清各个会计期间的费用 界限而设置的。如预提的借款利息等。8、库存商品账户。库存商品是指企业已经完成全部生产 过程并已验收入库,可以作为商品对外销售的产品。1、材料费用的归集和分配。见(例410)借:生产成本-A产品 42000-B 产品 37000制造费用12000管理费用 20000贷:原材料 1110002、工资及福利费的归集和分配。根据工资费用的经济用途分别进行归集和分配,生产工人工 资属于直接人工费,应直接计入生产成本账户借方;车间 管理人员的工资属于间接人
24、工费,应计入制造费用账户借 方;企业行政管理人员的工资以及销售人员的工资属于期间 费用,应分别计入管理费用、营业费用账户的借方。根据国家的有关规定,企业可以按照工资总额的14%提取,职工福利费,计入相关的成本费用,同时形成对企业职工的 一项负债。(例4-11)企业本月应付职工工资共计57 000元,具体 如下:生产工人工资46 000元,其中A产品的生产工人工 资30 000元,生产B产品的生产工人工资16 000元;车 间管理人员工资3 000元;企业管理人员工资8 000元。借:生产成本-A产品 30000-B 产品 16000制造费用 3000管理费用 8000贷:应付工资 57000(
25、例4-12)企业从银行提取库存现金57 000元以备发放 工资。借:库存现金贷:银行存款5700057000(例4-13)企业以库存现金57 000元支付职工工资。(牢 记)借:应付工资 57000贷:库存现金 57000(例414)企业按工资总额的14%提取职工福利费,见 书。借:生产成本-A产品 4200-B产品 2240制造费用 420管理费用 1120贷:应付福利费 7980(例415)A公司月末计算本月车间使用的厂房、机器设 备等固定资产应提折旧56 000元。借:制造费用 56000贷:累计折旧 56000(例4-16)B企业生产车间从本月开始租入某设备,以银 行存款支付为期6个月
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