环境审计的相关理论阐述.docx
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1、环境审计的相关理论阐述一、引言当今我国在科学发展观的指引下,建设资源节约型、环境友好型社会是我国乃至全球可持续发展战略的重要组成部分。传统工业文明虽带来了科技与经济的飞速发展,但其弊病日趋显露,因而以“绿色”为特征的新型工业文明日益取代传统工业文明,传统的以GDP增长作为衡量进步的唯一标准已不合时宜,环境管理系统的有效性、充分性指标以及环境经济效益指标应纳入考核体系。为监督国家、企业环境政策的执行、环保资金的投入与效益及经济活动的资源利用情况和环境影响程度,使全球的发展建立在可持续的基础之上,开展和完善环境审计势在必行。然而,我国的环境审计才刚刚起步,涉及的领域比较狭窄,主要是政府环境审计和大
2、企业内部环境审计,注册会计师环境审计未参与其中,而且已开展的环境审计主要停留在环保资金的财务事项上,没有较广泛发挥环境审计的作用。在受托环境责任的委托代理关系下,注册会计师环境审计理应作为重要角色而存在,发展和完善民间环境审计对“两型”社会建设能起到举足轻重的作用。为了有效开展绩效审计,有必要对我国环境审计理论与实务做深入的剖析,以期我国环境审计尤其是注册会计师环境审计能得到实质性发展。二、环境审计的理论基础审计学理论作为环境审计理论基础的审计学理论主要是指受托经济责任观。审计产生的客观基础是受托经济责任,而受托经济责任的产生又源于所有权与经营权的分离,这种“分离”不仅是审计产生和存在的前提,
3、也是审计发展的根本原因。指出,当受托经济责任的内容主要是保护委托人的财产不受侵害时,就产生了以合法性和真实性为主要目标的财务收支审计。当公众利益和社会利益成为政府行为考虑的主要出发点时,公共受托经济责任开始产生,进而推动现代政府审计的形成和发展。同样,当受托经济责任扩展到了环境保护和管理责任时,环境资源的所有者要求环境资源使用者必须承担起管理好和使用好环境资源的职责时,受托环境责任产生了,于是环境审计便应运而生。可持续发展理论1987年,世界环境与发展委员会在我们共同的未来中正式提出了可持续发展模式。2002年,在南非约翰内斯堡举行的联合国可持续发展世界首脑会议上,明确了人类拯救地球、保护环境
4、、消除贫困、促进繁荣的世界可持续发展的行动指南。可持续发展理论的内涵包括高效发展、持续发展、公平发展、共同发展四个方面。高效发展不仅是指经济的快速发展,更重要的是社会的进步,经济发展是基础,社会进步是目的;在经济、资源、环境、人口、社会等协调下实现高效率发展。持续发展是指在资源和环境的承载能力下实现经济社会的发展,在发展过程中,必须使自然资源的耗竭速率低于资源的再生速率;通过转变发展模式,从根本上解决所面临的环境问题,在做出经济发展决策时要充分考虑到环境的影响,不能以破坏环境为代价。公平发展是指机会选择的平等性,既要代内横向公平,又要代际纵向公平。世界各国要公平的使用资源,在可持续发展的进程中
5、消除贫困,营造和谐世界。另外,当代人要给后代人有公平使用自然资源的权利,不能只顾眼前利益而牺牲后代人的幸福。共同发展是指地球系统中的每个子系统之间都是相互联系的,尤其在环境资源这方面,如果某个子系统出了问题,无疑会影响到其他系统,使整体突变,破坏了全球的可持续发展能力,因此,可持续发展要追求共同发展,呼吁各国有共同的认识和责任感,以便保护人类共同的家园。经济的外部性理论经济的外部性理论是指一个企业的经济活动给其他企业或社会造成的外部非市场性影响。如果这种影响是有益的,就称其为外部经济性或者正外部性,如果这种影响是有害的,就称其为外部不经济性或者负外部性。当企业和社会得益于正外部性时,并不需要为
6、此支付报酬,同时当他们受害于负外部性时,也得不到任何补偿。经济的外部性理论揭示出,如果听任负外部经济的扩散,企业排放污染物由无辜的外部经济单位或社会承受损失,这是很不公平的。要改变这种不合理的状况可以通过政府行为和市场手段来解决,但是我国的市场体系尚不完善,主要依靠政府力量去消除环境的外部不经济性。因此,经济的外部性理论是政府制定环境保护政策的理论依据,也是环境审计的理论基础之一。纠正外部不经济性的过程就是环境外部不经济性的内部化过程,一般采用“谁污染谁承担”原则,即污染企业由于生产对外部造成的负经济性必须由它们承担或消化,提供外部费用来治理解决。从目前环境政策领域采取的手段看,环境外部不经济
7、性内部化方法,主要采取直接管制和经济刺激手段两类,内部化过程对环境审计也有直接影响,外部性计量直接作用于环境审计的内容、程序和方法等。环境资源的价值理论传统经济学忽略了环境资源的价值,认为环境资源是大自然赐予的,没有人类劳动的凝结,无须在市场上购买,因而不具有价值。根据环境资源的价值理论,一切环境资源都具有价值,并具有如下功能和使用价值:第一,提供生命支持系统,给出生命存在的基本条件;第二,提供人类活动所需的经济资源;第三,为人类精神物质双重意义上提供舒适性;第四,提供环境容量,吸收消化人类活动中产生的各种残余物质和能力。环境资源是有价值的,这是对古典经济学的修正,随着时间的推移和资源的稀缺,
8、环境资源的价值会越来越大,这将要求我们对环境资源进行核算,如果不核算,即使经济增长了,这也是虚拟的,根本就没考虑到环境成本。因此,只有对环境资源的价值进行计量,才能全面客观地评价经济发展的潜力,才能为可持续发展提供准确可靠的信息。环境会计产生后,开展环境审计就势在必行,环境会计信息披露需要环境审计做为其可靠的保证。环境质量的公共物品理论环境问题的普遍性和弥散性是扩展现有市场体系使环境外部性内部化过程中的障碍,也显示了环境外部性与当今环境状况继续恶化之间症结环境质量的公共财产属性。经济学认为,纯粹的公共物品必须具备无竞争性和无排他性,由此看来,环境质量大体可以划分为准公共物品,且更接近于纯粹的公
9、共物品。例如,大气、生物、臭氧层等更接近于纯粹的公共物品,而水环境、区域声环境等更接近于准公共物品。然而,这些公共物品的共用导致了一个共同的后果:环境资源的数量和质量急剧下降,社会资源严重浪费。环境质量的外部性和公共物品特性使之不能完全依靠市场机制来实现其最佳配置,而依赖政府更难实现它的高效率。另外,环境质量的公共物品属性使得环境污染责任人和受害者不易确定,需通过第三方即审计方来管理和解决,因此,环境审计就自然而然产生了。其他理论环境审计的理论基础除了以上理论之外,它还包括大循环理论、会计学理论、经济计量学理论以及统计学理论等。大循环成本理论指出,成本的构成应当是环境成本、物化劳动和活劳动消耗
10、的总和。它的理论价值在于:它以可持续战略思想为指导,从定性、定量上将环境损失、费用纳入成本核算,强调人类活动必须对环境破环予以补偿。大循环成本理论的出现,恰恰为环境审计的资料来源环境会计准则的制定,以及环境审计的环境成本效益评价方法的建立提供了理论依据。会计与审计是紧密相连的,环境审计作为新兴的审计学分支,其审计的对象仍然是我们基于传统会计学理论所提供的环境会计信息。因此,会计学理论也是环境审计的理论基础,不仅为环境审计对象创造了条件,而且对环境资源的确认、计量和反映提供了技术基础。由于环境成本与收益在计量上具有模糊特性,因此,我们认为经济计量学、统计学等理论是环境审计技术和方法的基础。三、环
11、境审计的目标、内容及方法环境审计的目标所谓环境审计目标就是环境审计行为活动意欲达到的理想境地或状态,它是环境审计的出发点和归宿,对环境审计理论与实务起着导向作用。对于环境审计目标界定,理论界各说纷纭,大体上有一元目标论、二元目标论和三元目标论。一元目标论是通过一一列举的方式来研究环境审计目标,持这种观点的主要有李学柔、张以宽、刘力云等人。他们认为环境审计的目标包括:查证环境保护法的执行情况;评估环境管理系统的有效充分性;确认与环保法规的符合性;验证环境会计报告的真实性;评价环境工作的5E性等。一元目标论的特点是比较凌乱,没有层次性,这就是其缺陷所在,但是对具体目标进行了总结。二元目标论认为环境
12、审计目标包括两个层次,即最终目标和直接目标,或总体目标和具体目标等。持这种观点的主要有池晓勃和陈汉文、袁素琴、刘长翠、张春梅、李永呈等。他们的二元目标论没有本质区别,认为总体目标是实现经济的可持续发展战略,具体目标是上述提到的一元目标论列举的目标。二元目标论相对一元目标论来说要比较有层次些,但还是缺乏条理。三元目标论就是把环境审计的目标分为三个层次,即最终目标、直接目标和具体目标,或本质目标、具体目标和项目目标。持这种观点的典型代表有魏顺泽和蔡春,他们是在二元目标的基础上进一步细分化和具体化,但是第三层次目标体系性不强,比较凌乱。综上所述,笔者认为环境审计的目标应分为三个层次,即终极目标、直接
13、目标和具体目标。终极目标是指通过环境审计确保实现经济社会的可持续发展,营造一个和谐而有活力的“两型”社会。直接目标是界定各方产权,确保受托环境责任充分有效地履行。具体目标是直接目标的细分,包括一般具体目标和特有具体目标,其中一般具体目标是所有环境审计都会涉及到的、都要达到的目标,有共性特征;特有具体目标是指在进行不同的环境项目审计时,结合实际所确定的目标,它具有个性特征。环境审计的内容环境审计的主要内容包括:环境法律政策执行情况审计。针对提出的可持续发展战略,我国不断颁布了诸多形式的法律法规,基本上使环保工作走上了法制管理的轨道。但是由于我国经济社会发展不平衡,再加之地方政府的政绩工程和有关部
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