《中级会计实务》教材的问题与商榷.docx
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1、中级会计实务教材的问题与商榷【摘 要】 本文根据我国新会计准则的精神,针对中级会计实务教材存在的问题提出了修改建议,并与广大考生和会计界同仁商榷,以使教材更加完善,方便学习和教学。【关键词】 换入资产入账价值; 完成合同法; 完工百分比法2008年全国会计专业技术资格考试辅导教材中级会计实务是根据财政部发布的企业会计准则编写并修订的,但仍存在不完善之处。本文将在教学中发现的问题予以指出,并与广大考生和会计界同仁切磋、商榷。一、不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理换入资产的入账价值误写为换出资产入账价值确认换入资产的入账价值是非货币性资产交换中的核心问题,而教材第143页例8-6和例8-7
2、中均写为“换出资产价值总额”,按照公式,换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的补价+支付的相关税费,因此,应将两例题中的“换出资产价值总额”改为“换入资产价值总额”。不具有商业实质的非货币性资产交换确认损益是错误的根据非货币性资产交换准则规定,不具有商业实质的非货币性资产交换,应以换出资产的账面价值为基础确认换入资产的入账价值,不确认损益。教材第145页例8-6和例8-7均为不具有商业实质的非货币性资产交换的例题,而会计处理中都有确认损益的现象。例8-6中乙公司对换出的商品确认主营业务收入800 000元,并结转成本600 000元,确认营业外支出200 000元。笔者认为,应将两笔会计分
3、录合一:借:原材料2 064 800,固定资产 3 097 200 ,应交税费应交增值税374 000; 贷:库存商品600 000 ,应交税费应交增值税136 000 ,固定资产清理3 000 000,无形资产 1 800 000。例8-7中甲公司换出的原材料确认其他业务收入3 500 000元,并结转成本3 000 000元,确认交换损益营业外支出500 000元。笔者认为,应将两笔会计分录合一:借:固定资产4 995 000,银行存款 400 000;贷:固定资产清理1 800 000,原材料3 000 000,应交税费应交增值税595 000。二、会计政策变更有关所得税的会计处理教材第
4、307页例16-1中,甲公司对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法,税法按完工百分比法确认收入。采用追溯调整法进行会计处理时,确认了“递延所得税负债”,笔者认为是不妥的。根据追溯调整法的思想:对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并依此对财务报表相关项目进行调整。本例题收入确认方法以前期间一直采用完成合同法,若税法与其一致,则当初不会产生暂时性差异和递延所得税。按照变更后的完工百分比法确认收入,税法与其相同,也不会产生暂时性差异和递延所得税。因此,笔者认为,税法计算收入采用完工百分比法适用于变更前后。按照这一思路,以前期间会计采用的完成合同
5、法与税法采用的完工百分比法,就存在可抵扣暂时性差异,进而确认“递延所得税资产”。而按照变更后的完工百分比法,会计与税法一致,若推到以前期间,视同以前期间均采用完工百分比法,是不存在暂时性差异的。因此应在调整会计政策变更累积影响数时,将“递延所得税资产”予以冲销,而不是确认“递延所得税负债”。变更后的完工百分比法与完成合同法之差异即税前差异800 000元,代表着损益的增加、存货“工程施工”的增加,也代表暂时性差异的转回。会计分录应改为,借:工程施工 800 000 ;贷:利润分配未分配利润 536 000,递延所得税资产264 000。另一思路是,将例题中税法确认收入的方法改为变更前后采用完成
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