论人力资本会计核算体系的改革思路.doc
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1、论人力资本会计核算体系的改革思路72020年4月19日文档仅供参考论人力资本会计核算体系的改革思路简介:中国现行会计核算体系不承认人力资本和资本产权所有者对企业是一种投资的概念,致使职工分享不到企业的剩余。为适应市场经济的发展,必须对人力资本化会计体系进行改革,增设”人力资产”科目,在”实收资本”下设置二级明细科目,进行收入分配和工资制改革。会计核算改革就是在现行核算体系的基础上增加人力资源的核算内容。一、中国现行会计核算体系的特点及其缺陷 中国现行会计核算体系有两个特点:一是在遵循会计核算的稳健性原则和可靠性原则下,企业内的人力资本价值由于不能准确计量而无法纳入会计核算系统;二是在遵循”资本
2、雇佣劳动”的金融理念下,认为企业的唯一所有者是股东非人力资本的投资者,她们承受了企业的经营风险,因此企业的税后利润只在所有股东之间进行分配。而人力资本只是为股东利益最大化服务的一个工具,她们从企业领取固定的报酬,不承担企业经营上的任何风险。因此,会计核算中将支付给企业中人力资本所有者的工资等货币支出作为生产成本或期间费用列支。然而,按照企业的合约性质,企业是一系列契约的联结,在性质上体现为一个要素使用权交易合约的履行过程,那么从契约自由和当事人之间平等的角度来看,企业中所有要素产权所有者的地位都是平等的。况且既然是一些契约的联结,那么企业中的要素所有者当然不只是非人力资本要素所有者一种。周其仁
3、将企业要素分为两种类型:人力资本要素和非人力资本要素,而且将企业简单地概括为一个人力资本产权所有者和非人力资本产权所有者之间的特别合约。由此可见。在现代企业中不但需要非人力资本,也需要人力资本;不但要承认非人力资本的产权,而且也应承认人力资本的产权。基于这种理念,中国现行会计核算体系表现出明显不足: 第一,现行会计核算体系不承认人力资本,即不承认人力资本是人力资本产权所有者对企业的一种投资,那么当然不能给予人力资本的价值增值。在会计核算中的表现为:没有确认人力资产的价值,不在资产负债表的资产方列示任何有关人力资产的项目,同时也不确认人力资本投资者对企业的所有权,不确认人力资本所有者权益,在资产
4、负债表的右方即负债和所有者权益方,只列示非人力资本投资者对企业的所有者权益,在所有者权益的实收资本项目中不包括人力资本产权所有者对企业的所有权。当然也不可能设置用于核算人力资产或人力资本的任何会计核算科目。 第二,现行会计核算体系对人力资源与核算企业使用者支付的工资和福利费,将工资支付计入产品或服务的”生产成本”或”管理费用”与”营业费用”中;如果是向为企业职工生活福利服务的人员支付的工资则计入”应付福利费”中,并按职工工资总额的14%计提职工个人福利费,按税后利润的5%-10%提取公益金,用于职工的集体福利。这种核算方法的结果是:职工个人直接从企业获取的基本上只有固定的工资收入,没有多少企业
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