加工贸易税收制度解析.docx
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1、加工贸易税收制度解析摘要 加工贸易税收制度主要包括保税制度、出口退税制度和征税制度。加工贸易保税制度有全额保税、定额保税和不予保税之分。加工贸易出口退税 方法 虽然因具体贸易方式的不同而有所差异,但与一般贸易相比更有利于减轻 企业 的税收负担。加工贸易征税制度则对不同贸易方式、不同来源料件、区内区外企业实行了区别的征税待遇。关键词 加工贸易 保税 出口退税 税收制度一、加工贸易保税制度保税制度是一种国际上通行的海关制度。我国加工贸易税收实践中,对于来料加工方式下,合同规定由外商提供的原材料、零部件、元器件、辅料及包装材料,海关全额免征关税和进口环节增值税;加工出口的成品免征出口环节增值税、生产
2、环节消费税,包括免征工缴费的增值税。但是,进料加工方式下,海关则区别情况对进出口货物实行全额保税、定额保税或不予保税。一般来说,保税工厂、保税集团、对口合同可予以全额保税;其它经营进料加工的单位或加工生产企业,其进口的料、件应根据进料加工进口料、件征免税比例表的规定,分别按85%或95%作为出口部分免税,15%或5%作为不能出口部分照章征税。如不能出口部分多于海关已征税的比例,应照章补税;少于已征税比例而多出口的部分,经向海关提供确凿单证,经主管海关审核无误,准予向纳税地海关申请已纳税额返还。此外,对有违反海关规定行为的经营单位和加工生产企业,海关认为有必要时可对其进口料、件在进口时先予征税,
3、待其加工复出口后,再按实际消耗进口料、件数量予以已纳税额返还。但是,若加工贸易进口货物,无论来料加工或进料加工贸易方式下进口,只要进入出口加工区、保税区、保税物流园区、保税港区等特殊监管区域或保税物流中心、保税仓库等特殊监管场所,均实行全额保税。但是,基于 历史 原因,我国多数加工贸易企业位于出口加工区、保税区等特殊监管区域之外,因此对于这些企业而言,进料加工进口货物仍存在不完全保税甚至不予保税的可能。二、加工贸易出口退税制度对于来料加工贸易方式,我国实行以免税为主,不予出口退税的政策。如果出口企业是以来料加工复出口方式出口国家规定不予退税货物的,仍然可以享受免税,但对其耗用的国产材料则不办理
4、出口退税,其进项税额也不得抵扣,而是计入成本。但是,对于进料加工贸易方式,我国实行出口退税制度。该贸易方式下出口货物的消费税的退税办法与一般贸易方式相同,而出口货物的增值税的退税则有所区别,即根据进料加工复出口的具体贸易形式而采取不同的出口退税 计算 方法。1.作价加工复出口出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额销售进口料件的应缴税额=销售进口料件金额税率-海关对进口料件实际征收的增值税税额其中:“销售进口料件金额”是指出口企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额;“税率”是指当进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的,按进口料件的征税税率计算,而若进口料件征税税
5、率大于复出口货物退税税率的,则按复出口货物的退税税率计算;“海关对进口料件实际征收的增值税税额”是指海关完税凭证上注明的增值税税额。2.委托加工复出口出口货物应退税额=购买加工货物的原材料等增值税专用发票注明的进项税额该原材料等的适用退税率+增值税专用发票注明的工缴费金额复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税税额海关对进口料件实征增值税税额=应征税额-减征税额3.自行加工复出口(1)实行“先征后退”法计算出口退税的生产企业的计算方法:当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价外汇人民币牌价征税税率-当期应退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价退税率-当期海关核销免税进口料件
6、组成计税价格退税率(2)实行“免、抵、退”法计算出口退税的生产企业的计算方法:当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-上期留抵税额其中:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件,且进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格,即进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征的关税和消费税这里,当纳税人有进料加 工业 务时则应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”,且当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售
7、额乘征退税率之差”时,“免抵退货物不得免征和抵扣税额”按0填报,其差额结转下期;按“实耗法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”,为当期全部(包括单证不齐全部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积;按“购进法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”,为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积。免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额其中:出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准。若出口发票不能如实反映实际离岸价的,企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报,同时主管税务机关有权依照 中国 人民共和国
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