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浅议企业内部管理审计的现状与对策

　　【关键词】管理审计；现状；对策
　　企业内部管理审计是内部审计组织采用特定的审计程序和方法，对企业管理活动的经济性、效率性以及管理能力和水平进行审查分析。内部管理审计是通过对效果、现状的评价，谋求改进管理，从而促进企业提高经济效益的审计活动。其目的是发现企业管理中存在的薄弱环节和问题，揭露企业在经营规划、投资决策、生产组织、内部控制和管理措施诸方面存在的漏洞与不足，评估人力、财力、物力的投入效率，提出改善管理和提高效益的合理化建议，充分挖掘生产力诸要素的潜力。因此，推行企业内部管理审计是对内部审计的科学把握，具有创新性、时代性和历史性意义。
　　一、企业内部管理审计的现状
　　管理审计的内容已经渗透到企业领导干部经济责任审计内容之中，并开始尝试任期管理责任评价
　　在建立现代企业制度过程中，按照管理的要求，许多企业将管理审计的思想运用于企业领导干部任期经济责任审计，使其在内容和方式上得到了有效的拓展和深化，不仅进行合规性、真实性审计评价，而且兼顾经济性、效率性、效果性评价，更加有效地发挥了审计的作用。
　　内部控制审计愈来愈受到管理者的青睐，但缺乏应有的深度
　　内部控制审计主要以控制测试来评价控制系统，找出薄弱环节以及失控部位，并提出改进措施，以消除隐患，达到健全系统、改善控制、防范风险、提高效益的目的。该项审计的对象虽然涉及了管理和控制活动，但主要限于合规性、遵循性目标评价，较少进行内部控制经济性、效率性、效果性的深层次探究。
　　经营效益审计体现了企业管理的最终目标，但仍处在起步阶段
　　有些企业以增收节支、开源节流、扭亏为盈等为主要目的，审查生产力各要素的运用情况，以改进生产经营工作，谋求最大限度地利用现有资源，充分发掘人力、物力、财力资源的潜力，实现最佳的经济效益。它主要着眼于对企业现实物质条件和技术条件的审查，对提高经济效益能起切实作用。但它较少对管理组织机构的合理性、管理机制的有效性、管理措施的效果等进行综合研究与评价，只是初步的经济效益审计。
　　二、企业内部管理审计目前存在的主要问题
　　对管理审计在企业内部治理中的重要作用认识不足
　　社会主义市场经济体制尚处于初级阶段，管理层中主观主义、独断专权的现象依然存在，企业管理粗放、责任不明、法制不健全、违法乱纪现象较为普遍，信息失真比较严重，审计的主要功能还是履行监督职责，主要任务还是审查财务收支的真实性、合法性，审计重点仍在财务收支。而管理审计作为一种独立、客观、公正的约束和评价机制，其在公司治理结构中的管理职能尚未得到充分认识和重视，有些领导甚至把审计业务等同纪检工作看待，使得内部审计的独立性受到影响，审计的领域、范围受到限制，管理审计发展受到羁绊。
　　内部管理审计缺乏法规体系和评价标准
　　政府审计和民间审计分别有《审计法》和《注册会计师法》作为依据，而内部管理审计的法律体系极不健全，关于内部管理审计的法规更是一片空白。内部审计人员在进行管理审计时，只能依据经验和知识进行判断，在一定程度上影响了内部审计结论的权威性。
　　审计对象的复杂化、内容的广泛性和审计程序、方法的不确定性，使管理审计难以拨云见日
　　随着社会主义市场经济体制的建立和完善，内部管理审计对象逐步发展到跨国公司、企业集团、股份公司和连锁店。企业内部管理层次增加，所进行的交易日趋复杂，企业与外部某些企业的关系是母子公司关系或联营公司关系。同时由于企业的资产重组必然涉及兼并和收购、改制和重组、联合和剥离等问题，为审计对象开拓了新领域。内部审计的内容包括企业发展战略和管理决策、投资效益、市场状况、生态环境、物资采购、生产工艺、产品推销、研究与开发、人力资源管理、信息系统设计与运行等，凡是对企业商业利益和持续经营有影响的管理因素都是内部管理审计的重要内容。内部管理审计事项的复杂性和隐蔽性，再加上管理活动资料、原始记录不全，往往会增加内部审计的难度，影响管理审计的开展，使内部审计人员难以作出正确判断。由于内部管理审计事项与企业生产经营活动联系密切，一些敏感事项涉及的人事关系复杂、舞弊手段隐蔽，内部审计人员取证难度较大。在审计程序和方法的选用上，传统的详细审核方法成本很高，不符合成本效益原则，因此这种方法逐渐被淘汰，只是在某些特殊的情况下被采用。近年来则大量采用抽样审计，以“个别”推断整体，必然与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差。又由于审计强调成本效益原则，审计人员可能会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，这可能导致审计结论出错。
　　审计人员的素质不能满足管理审计需要
　　现代制度的建立和组织规模的扩大、市场和贸易的国际化，以及竞争的加剧等因素使得企业经营管理难度加大，受托管理责任关系也不断深化，对管理审计提出了更高的要求。审计人员必须具有对商业活动的洞察力及审计程序相关知识，深刻认识和正确把握管理控制链。除需要掌握审计领域知识外，审计人员还需要掌握市场营销、现代管理、工程技术、法规等综合知识。企业现有审计人员多是从财会岗位转过来的，对财务、会计等专业知识比较熟悉，而对现代管理等知识相对欠缺，不能满足现代管理审计的需要。
　　三、改进现代企业内部管理审计的对策
　　尽快建立健全内部管理审计法规体系，为推行管理审计扫清障碍
　　由于企业的情况千差万别，内部管理审计机构可以自行开发适合本企业的管理审计标准，内部审计人员只有在建立了一整套适合本企业的管理评价体系之后，才可对被审计事项进行评价，使内部管理审计工作有法可依、有章可循。应抓紧制订内部审计的法规和条例，将内部审计制度用法律的形式固定下来，进一步明确内部审计的重要性和必要性，用法律形式明确内部审计人员的法律责任和权利，制定相应的实施细则和行业、部门的内部审计规章制度，用法律规定内部审计机构的地位、层次，用法律保障内部审计的独立性。
　　树立“以人为本、和谐审计”的理念，为推动管理审计的发展廓清思路
　　内部审计监督服务的对象是人，只有树立“以人为本、和谐审计”的理念，在审计工作过程中营造一种依法、合规、积极、友善、和谐的工作氛围和人际关系，才能既符合内部审计规范和企业主要领导人的意图，又实现企业上下之间、部门之间、干群之间、职工之间的和谐统一，企业经营行为与其发展战略的和谐统一，从而顺利达到企业强化管理、提高效益的共同目标。
　　积极进行管理审计项目试点，以点带面，推动管理审计实践的发展
　　企业内部管理审计要从以检查、评价为主要内容的内部控制审计向以促进企业风险管理和内部控制以及公司治理体系的健全性和有效性方面，向以为企业增加价值、提高运作效率和推动改革为主要内容的管理审计转变。审计部门不仅是问题的发现者，而且应成为推动改革的使者，要从管理的角度不断拓宽审计的领域，在企业内部控制、风险管理、机构改革、业务创新等活动中发挥积极的促进和推动作用。当前可以重点围绕企业经营管理中的热点、难点问题，选择一些规模相对较小、涉及面相对较窄的项目开展管理审计试点，逐步探索路子，摸索方法，积累经验，同时，广泛开展行业之间的经验交流，扎实稳步推进企业内部管理审计的开展。

　　不断充实和提高内部审计人员素质，加强审计队伍建设，不断适应企业改革发展的客观需要
　　任何事业的生存和发展，最根本性和决定性的因素是人。内部审计要实现自身的发展并与国际内部审计发展衔接，从传统的财务审计走向管理审计，就必须选派一些“懂经营管理、熟悉企业运作流程、精通现代信息技术和财经、审计等多方面的专业人员”充实到审计队伍中，不断改善内部审计队伍的专业结构和知识结构。打造一支能够适应全球经济一体化、信息化、多变化，能够适应企业管理审计工作需要的复合创新型的审计队伍。这就要求审计人员要不断更新观念，具有创新精神，树立正确的审计价值观，增强责任感和事业心，积极进取，不仅要有较高的知识水平，而且还要有较高的综合业务工作能力，在实际工作中善于抓住时机，灵活运用新技术、新方法，才能够与时俱进，胜任管理审计工作的需要。同时，要建立一个有利于内部审计人才素质提升、相互交流、作风严谨的用人管理机制，只有这样才能充分展现管理审计的生命力，推动内部审计事业的不断发展。
　　灵活运用创新审计手段和方法，不断提高审计效果
　　在审计过程中，我们既要注重传统审计方法的运用，又要不断积累，推陈出新，按照“把握全局，突出重点”的工作方针，抓住主要矛盾，采取措施，把审计的侧重点放在事前预防、事中控制和事后监督上面，最大限度地预防和降低经营风险，解决问题。这就要求审计人员熟悉了解整个生产经营过程，掌握企业在各个发展阶段的工作中心，并在保证审计质量的前提下，尽可能减少不必要的工作。因此，要选准审计的重点内容和事项，找到切入点，从中发现内部控制的薄弱环节和失控点，有针对性地运用审计方法，多角度地分析问题产生的原因及后果，捕捉改进企业各项经营管理的信息，推动企业发展。我国的审计技术相对比较落后，还存在着审计内容不全面、深度不够、结果不够精准、信息提供不够及时等缺陷，因此，在运用计算机辅助审计方面还需积极进行探索，改变传统的审计方法和思路，拓展和延伸审计的广度和深度，为适应现代企业的迅猛发展，面对信息革命的挑战，必须将信息技术与审计业务相结合，将数据审计与系统审计相结合，将传统方法和技术创新相结合，提高审计的效率和效果。●
　　【参考文献】
　　［1］ 中国内部审计协会.内部审计理论与务实[M].中国石化出版社，2004.
　　［2］ 刘实.企业内部审计论[M].中国时代经济出版社，2005.
　　［3］ 山西焦煤集团.内部审计规范[Z].2005.