电大高级财务会计作业次答案.doc

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作业一
7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、 乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
7月31日   甲、 乙公司合并前资产负债表资料    单位: 万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
40
40
应收账款
200
360
360
存货
320
400
400
固定资产净值
1800
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
100
应付账款
20
10
10
长期借款
600
290
290
负债合计
1000
400
400
股本
1600
500

资本公积
500
150

盈余公积
200
100

未分配利润
300
250

净资产合计
2600
1000
1100
要求: ( 1) 写出甲公司合并日会计处理分录;
借: 长期股权投资 9600000
贷: 银行存款 9600000
  ( 2) 写出甲公司合并日合并报表抵销分录;
合并商誉=960×80%=800000( 元)
少数股东权益=11000000×20%=2 00( 元)
抵消分录:
借: 固定资产 1000000
股本 5000000
资本公积 1500000
盈余公积 1000000
未分配利润2500000
商誉 800000
贷: 长期股权投资 9600000
少数股东权益 2 00
  ( 3) 填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

   7月31日合并工作底稿    单位: 万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
 320
 40
 360

 360
应收账款
 200
 360
 560

 560
存货
 320
 400
 720

 720
长期股权投资
960 
 0
 960

 960
 0
固定资产净额
 1800
 600
 2400
 100

 2500
合并商誉
 0
 0

 80

 80
资产总计
 3600
 1400
 5000

 4220
短期借款
 380
 100
 480

 480
应付账款
 20
 10
 30

 30
长期借款
 600
 290
 890

 890
负债合计
 1000
 400
 1400

 1400
股本
 1600
 500
 2100
 500

 3700
资本公积
 500
 150
 650
 150

 1150
盈余公积
 200
 100
 300
 100

500 
未分配利润
 300
 250
 550
 250

 850
少数股东权益
 0
 0

220 
 220
所有者权益合计
 2600
 1000
 3600

2820 
负债及所有者权益总计
 3600
1400 
 5000

 4220

2.  
A、 B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于 3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权, 合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并, A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、 B公司采用的会计政策相同。合并日, A公司及B公司的所有者权益构成如下:
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
3600
股本
600
资本公积
1000
资本公积
200
盈余公积
800
盈余公积
400
未分配利润

未分配利润
800
合计
7400
合计

要求: 根据上述资料, 编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
权益结合法( 万元)
借: 长期股权投资
贷: 股本 600
资本公积 1400
借: 资本公积 1200
贷: 盈余公积 400
未分配利润 800
借: 股本 600
资本公积 200
盈余公积 400
未分配利润 800
贷: 长期股权投资

3.  
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下:
( 1) 2月16日, 甲公司和乙公司达成合并协议, 由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并, 合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
( 2) 6月30日, 甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 万元, 已提折旧200万元, 公允价值为2100万元; 无形资产原值为1000万元, 已摊销100万元, 公允价值为800万元。
( 3) 发生的直接相关费用为80万元。
( 4) 购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求:
( 1) 确定购买方。
合并后甲公司取得乙公司80％的股份, 可见甲公司为购买方。
( 2) 确定购买日。
2月16日, 甲公司和乙公司达成合并协议, 6月30日, 甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。可见6月30日为购买日。
( 3) 计算确定合并成本。
如果购买方以设备、 土地使用权等非现金资产作为对价, 买价为放弃这些非现金资产的公允价值。
2100+800+80=2980( 万元)
( 4) 计算固定资产、 无形资产的处理损益。
固定资产= -200-2100= -300
无形资产=1000-100-800= 100

( 5) 编制甲公司在购买日的会计分录。
借: 固定资产清理 1800
累计折旧 200
贷: 固定资产

借: 长期股权投资 2980
累计摊销 100
营业外支出 100
贷: 固定资产清理 1800
无形资产 1000
营业外收入 300
银行存款 80

( 6) 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
2980-3500×80%=180

4.  
       A公司和B公司同属于S公司控制。 6月30日Ａ公司发行普通股100000股( 每股面值１元) 自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前, A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
6月30日 单位: 元
项目
Ａ公司
Ｂ公司
( 账面金额)
Ｂ公司
( 公允价值)
现金
310000
250000
250000
交易性金融资产
130000
1 0
130000
应收账款
240000
180000
170000
其它流动资产
370000
260000
280000
长期股权投资
270000
160000
170000
固定资产
540000
300000
3 0
无形资产
60000
40000
30000
资产合计
19 0
1310000
1350000
短期借款
380000
310000
300000
长期借款
6 0
400000
390000
负债合计
1000000
710000
690000
股本
600000
400000
－
资本公积
130000
40000
－
盈余公积
90000
110000
－
未分配利润
100000
50000
－
所有者权益合计
9 0
600000
670000
要求: 根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
权益结合法
对B公司的投资价值=600000×90%=540000
增加的股本=100000
增加的资本公积=54=440000
合并前留存收益的份额:
盈余公积=110000×90%=99000
未分配利润=50000×90%=45000
借: 长期股权投资 540000
贷: 股本 100000
资本公积 440000
借: 资本公积 144000
贷: 盈余公积 99000
未分配利润 45000
借: 股本 400000
资本公积 40000
盈余公积 110000
未分配利润 50000
贷: 长期股权投资 540000
少数股东权益 60000
合并工作底稿    单位: 万元
项目
A公司
B公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
现金

交易性金融资产

应收账款

其它流动资产

长期股权投资

固定资产

无形资产

资产合计

短期借款

长期借款

负债合计

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

少数股东权益

所有者权益合计

负债及所有者权益总计

5.  
6月30日, A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股( 每股面值为1元) 对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元, 取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并, 参与合并企业在 6月30日企业合并前, 有关资产、 负债情况如下表所示。
资产负债表( 简表)
6月30日 单位: 万元

B公司
账面价值
公允价值
资产:

货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉
0
0
资产总计
4940
8150
负债和所有者权益

短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其它负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本( 股本)
1500

资本公积
900

盈余公积
300

未分配利润
660

所有者权益合计
3360
6570
要求: ( 1) 编制购买日的有关会计分录
对B公司的投资价值=6570*70%=4599
增加股本1500
市场价格1500*3.5=5250
投资成本大于取得被并方的公允价值5250-4599=651
借: 长期股权投资 5250
贷: 股本 1500
资本公积 3750
( 2) 编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
借: 存货 110
长期股权投资 1000
固定资产 1500
无形资产 600
股本 1500
资本公积 900
盈余公积 300
未分配利润 660
商誉 651
贷: 长期股权投资 5250
少数股东权益 1971

作业二
1.  
P公司为母公司, 1月1日, P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日, Q公司账面所有者权益为40 000万元( 与可辨认净资产公允价值相等) , 其中: 股本为30 000万元, 资本公积为2 000万元, 盈余公积为800万元, 未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
( 1) Q公司 实现净利润4 000万元, 提取盈余公积400万元; 宣告分派 现金股利1 000万元, 无其它所有者权益变动。 实现净利润5 000万元, 提取盈余公积500万元, 宣告分派 现金股利1 100万元。
( 2) P公司 销售100件A产品给Q公司, 每件售价5万元, 每件成本3万元, Q公司 对外销售A产品60件, 每件售价6万元。 P公司出售100件B产品给Q公司, 每件售价6万元, 每件成本3万元。Q公司 对外销售A产品40件, 每件售价6万元; 对外销售B产品80件, 每件售价7万元。
( 3) P公司 6月25日出售一件产品给Q公司, 产品售价为100万元, 增值税为17万元, 成本为60万元, Q公司购入后作管理用固定资产入账, 预计使用年限5年, 预计净残值为零, 按直线法提折旧。
要求: ( 1) 编制P公司 和 与长期股权投资业务有关的会计分录。
( 2) 计算 12月31日和 12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
( 3) 编制该集团公司 和 的合并抵销分录。( 金额单位用万元表示。)
1、 P公司的相关分录:
( 1) 1月1日投资时: ( 成本法核算)
借: 长期股权投资---成本 33000
贷: 银行存款 33000
( 2) 分配 的现金股利
成本法下, 确认投资收益仅限于投资后被投资企业盈利中属于投资企业的份额, 超出的部分属于投资的返还。
借: 应收股利 800
贷: 长期股权投资 800
( 3) 分配 现金股利
应收股利=1100*80%=880
应收股利的累积数=800+880=1680
投资后应得的净利累积数=0+4000*80%=3200
应恢复投资成本800
借: 应收股利 880
长期股权投资 800
贷: 投资收益 1680
2、
把 的收益按权益法调整:
（1） 借: 长期股权投资---损益调整 3200
贷: 投资收益 3200
( 2) 提取盈余公积 320
借: 利润分配---提取盈余公积 320
贷: 盈余公积 320
12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面价值=33000+3200—800=35400
调整:
( 1) 借: 长期股权投资—损益调整 3200
贷: 未分配利润—年初 2880
盈余公积—年初 320
借: 长期股权投资 4000
贷: 投资收益 4000
（2） 借: 提取盈余公积 400
贷: 盈余公积 400
( 4) 借: 投资收益 1680
贷: 长期股权投资—成本 800
长期股权投资—损益调整 880
（3） 借: 盈余公积 168
贷: 提取盈余公积 168
12月31日长期股权投资帐面价值=33000+3200—800+4000—880=38520
3、 抵消分录
;
借: 股本 30000
资本公积—年初
盈余公积---年初 800
---本年 400
未分配利润---年末 7200+4000-400-1000=9800
商誉 1000
贷: 长期股权投资 35400
少数股东权益8660( 30000+ +1200+9800) *20%

借: 投资收益 3200
少数股东损益 800
未分配利润---年初 7200
贷: 提取盈余公积 400
对所有者的分配 1000
未分配利润---年末 9800
内部销售业务:
A产品:
借: 营业收入 500
贷: 营业成本 500
借: 营业成本 ( 5-3) *40=80
贷: 存货 80
内部固定资产:
借: 营业收入 100
贷: 营业成本 60
固定资产 40
借: 累积折旧 4( 40/5*6/12)
贷: 管理费用 4
抵消分录
借: 股本 30000
资本公积---年初
盈余公积---年初 1200
本年 500
未分配利润---年末 13200( 9800+5000-500-1100)
商誉 1000
贷: 长期股权投资 38520
少数股东权益 9440( 30000+ +1700+13200) *20%
借: 投资收益 4000
少数股东损益 1000
未分配利润---年初 9800
贷: 提取盈余公积 500
对所有者的分配 1100
未分配利润---年末 13200
内部商品销售业务:
A产品:
借: 未分配利润---年初 80
贷: 营业成本 80
B产品:
借: 营业收入 600
贷: 营业成本 600
借: 营业成本 60=20*( 6-3)
贷: 存货 60
内部固定资产交易:
借: 未分配利润---年初 40
贷: 固定资产原价 40
借: 固定资产---累计折旧 4
贷: 未分配利润---年初 4
借: 固定资产累计折旧 8
贷: 管理费用 8

2.  
M公司是N公司的母公司, 20×5～20×8年发生如下内部交易:
  (1)20×5年M公司销售甲商品给N公司, 售价为100万元, 毛利率为20％, N公司当年售出了其中的30％, 留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。
  (2)20×6年M公司销售乙商品给N公司, 售价为300万元, 毛利率为15％, N公司留存60％, 对外售出40％, 年末该存货的可变现净值为143万元。同一年, N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％, 留存了50％, 年末甲存货可变现净值20万元。
  (3)20×7年N公司将甲产品全部售出, 同时将乙产品留存90％, 卖出l0％, 年末乙产品的可变现净值为14万元。
  (4)20×8年N公司将乙产品全部售出。
要求: 根据上述资料, 作出20×5年～20×8年相应的抵销分录。

:
借: 营业收入 100*30%=30
贷: 营业成本 30
借: 营业收入 100*70%=70
贷: 营业成本 100*( 1-20%) *70%=56
存货 14
N公司期末存货账面价值100-30=70
期末存货可变现净值 58
差额 12
N公司已提存货减值准备:
借: 资产减值损失 12
贷: 存货跌价准备 12
在集团角度看内部销售利润 70-56=14, 没有减值
抵消分录为:
借: 存货跌价准备 12
贷: 资产减值损失 12

:
甲存货:
1、 将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利润
借: 未分配利润---年初 70*20%=14
贷: 营业成本 14
2、 将本期内部销售业务予以抵消:
借: 营业收入 70*50%=35
贷: 营业成本 35
借: 营业收入 70*50%=35
贷: 营业成本 70*( 1-20%) *50%=28
存货---甲 7
N公司期末甲存货账面价值70-35=35
期末甲存货可变现净值 20
差额 15
N公司已提甲存货减值准备:
借: 资产减值损失 3=15-12
贷: 存货跌价准备 3
在集团角度看甲存货内部销售利润 35-28=7, 减值为28-20=8
抵消分录为:
将上期计提的存货跌价准备予以抵消:
借: 存货跌价准备 12
贷: 未分配利润---年初 12
本期末N公司计提的存货跌价准备为35-20=15大于内部销售利润7, 部分抵消分录:
借: 存货跌价准备 7
贷: 资产减值损失 7

乙存货:
借: 营业收入 300*40%=120
贷: 营业成本 120
借: 营业收入 300*60%=180
贷: 营业成本 300*( 1-15%) *60%=153
存货 27
N公司期末乙存货账面价值300-120=180
期末乙存货可变现净值 143
差额 37
N公司已提乙存货减值准备:
借: 资产减值损失 37
贷: 存货跌价准备 37
在集团角度看内部销售利润 180-153=27, 减值153-143=10
抵消分录为:
借: 存货跌价准备 27
贷: 资产减值损失 27

:
甲存货:
1、 将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利润
借: 未分配利润---年初 35*20%=7
贷: 营业成本 7
乙存货:
1、 将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未分配利润
借: 未分配利润---年初 180*15%=27
贷: 营业成本 27
2、 将本期内部销售业务予以抵消:
借: 营业收入 180*10%=18
贷: 营业成本 18
借: 营业收入 180*90%=162
贷: 营业成本 180*( 1-15%) *90%=153
存货---乙 2.7
N公司期末乙存货账面价值180-18=162
期末乙存货可变现净值 14
差额
N公司已提乙存货减值准备37, 现冲销33
借: 存货跌价准备 33
贷: 资产减值损失 33
在集团角度看内部销售利润 180-162=18, 减值15.3-14=1.3
抵消分录为: 4-
借: 存货跌价准备
贷: 资产减值损失

:
借: 未分配利润---年初 162*15%=
贷: 营业成本

3.  
甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司, 商品的成本为100万元, 售价为l20万元, 增值税率为l7％, 乙公司购入后作为固定资产用于管理部门, 假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值, 乙公司采用直线法计提折旧, 为简化起见, 假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求: (1)编制20×4～20×7年的抵销分录;
(2)如果20×8年末该设备不被清理, 则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果20×8年来该设备被清理, 则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理, 做出20×9年的抵销分录。

甲公司
乙公司
集团

1、 :
借: 营业收入 1 00
贷: 营业成本 1000000
固定资产---原价 00
本年就未实现的内部销售利润计提的折旧:
( 1 00-1000000) ÷5=40000
借: 累计折旧 40000
贷: 管理费用 40000
:
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消:
借: 未分配利润 0
贷: 固定资产—原价 0
将第一年未实现内部销售利润的折旧抵消:
借: 固定资产---累计折旧 40000
贷: 未分配利润 40000
本年就未实现的内部销售利润计提的折旧:
借: 累计折旧 40000
贷: 管理费用 40000

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消:
借: 未分配利润 0
贷: 固定资产—原价 0
将第二年未实现内部销售利润的折旧抵消:
借: 固定资产---累计折旧 80000
贷: 未分配利润 80000
本年就未实现的内部销售利润计提的折旧:
借: 累计折旧 40000
贷: 管理费用 40000

将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消:
借: 未分配利润 0
贷: 固定资产—原价 0
将第三年未实现内部销售利润的折旧抵消:
借: 固定资产---累计折旧 1 0
贷: 未分配利润 1 0
本年就未实现的内部销售利润计提的折旧:
借: 累计折旧 40000
贷: 管理费用 40000

不被清理:
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消:
借: 未分配利润 0
贷: 固定资产—原价 0
将第四年未实现内部销售利润的折旧抵消:
借: 固定资产---累计折旧 160000
贷: 未分配利润 160000
本年就未实现的内部销售利润计提的折旧:
借: 累计折旧 40000
贷: 管理费用 40000
被清理:
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消:
借: 未分配利润 0
贷: 营业外支出 0
将第四年未实现内部销售利润的折旧抵消:
借: 营业外支出 160000
贷: 未分配利润 160000
本年就未实现的内部销售利润计提的折旧:
借: 营业外支出 40000
贷: 管理费用 40000
:
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消:
借: 未分配利润 0
贷: 固定资产—原价 0
将第五年未实现内部销售利润的折旧抵消:
借: 固定资产---累计折旧 00
贷: 未分配利润 00
本年不用计提折旧