固定资产改良的核算.pptx

固定资产的核算学 习 目 标通过本章学习，要求掌握固定资产的计价方法和入账价值的确定；掌握固定资产增加、折旧、后续支出和减少等业务的基本账务处理；掌握固定资产折旧的计提范围和折旧计算的方法；掌握无形资产入账价值和摊销期限的确定；掌握无形资产取得、摊销、出租和处置等业务的基本账务处理。【重点重点】1、固定资产入账价值的确定；、固定资产入账价值的确定；2、固定资产增加、折旧、后续支出、减少等业务的账务处理；、固定资产增加、折旧、后续支出、减少等业务的账务处理；3、固定资产折旧的计算方法；、固定资产折旧的计算方法；4、无形资产入账价值的确定；、无形资产入账价值的确定；5、无形资产取得、摊销、出租和处置等业务的账务处理。、无形资产取得、摊销、出租和处置等业务的账务处理。【难点难点】1、外购、自行建造、投资者投入固定资产及固定资产处置的账、外购、自行建造、投资者投入固定资产及固定资产处置的账 务处理；务处理；2、双倍余额递减法、年数总和法；、双倍余额递减法、年数总和法；3、无形资产出租和处置的账务处理。、无形资产出租和处置的账务处理。长期资产，是指流动资产以外的各项长期资产，是指流动资产以外的各项资产，包括长期投资、固定资产、资产，包括长期投资、固定资产、无形资产无形资产和和其他其他长期资产等几类。其中长期投资的有长期资产等几类。其中长期投资的有关内容在第七章筹资投资中介绍。关内容在第七章筹资投资中介绍。第五章第五章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 第二节第二节 固定资产增加固定资产增加 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧第四节第四节 固定资产的固定资产的后续支出后续支出 第五节第五节 固定资产减少固定资产减少第六节第六节 固定资产明细分类核算固定资产明细分类核算第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的一、固定资产的概念概念二、固定资产的分类二、固定资产的分类三、固定资产的计价三、固定资产的计价四、账户设置四、账户设置一、固定资产的一、固定资产的概念概念1.1.概念：概念：固固定定资资产产是是指指为为生生产产产产品品、提提供供劳劳务务、出出租租或或经经营营管管理理而而持持有有的的、使使用用寿寿命命超超过过一一年年、单单位位价价值较高的资产。值较高的资产。2.2.特征：特征：特征：特征：(1)(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；而持有；而持有；而持有；(2)(2)使用期限超过使用期限超过使用期限超过使用期限超过1 1年，并保持原有物质形态年，并保持原有物质形态年，并保持原有物质形态年，并保持原有物质形态 基本不变；基本不变；基本不变；基本不变；(3)(3)单位价值较高单位价值较高单位价值较高单位价值较高;(4)(4)具有实物形态，即固定资产是有形资产；具有实物形态，即固定资产是有形资产；具有实物形态，即固定资产是有形资产；具有实物形态，即固定资产是有形资产；(5)(5)使用寿命有限（土地除外）使用寿命有限（土地除外）使用寿命有限（土地除外）使用寿命有限（土地除外）使用期限使用期限超过一年超过一年的房屋机器设的房屋机器设备、与生产经营有关的设备用具备、与生产经营有关的设备用具非生产经营主要设备非生产经营主要设备劳劳动动资资料料使用期限使用期限两年两年以上以上单位价值单位价值20002000元以上元以上低值易耗品低值易耗品固固定定资资产产不符合以上条不符合以上条件的劳动资料件的劳动资料3.确认标准：确认标准：某电子厂购入：某电子厂购入：汽车一辆，单价汽车一辆，单价1212万元；万元；线路板一批，价格线路板一批，价格5.285.28元元/个；个；计算器计算器3 3个，单价个，单价128128元；生产流水元；生产流水线所用仪表线所用仪表1010个，每个个，每个300300元。元。购入汽车一辆购入汽车一辆计入固定资产购入线路板一批单价5.28元/片计入原材料计入原材料购入计算器3个128元/个计入低值易耗品购入生产流水线所用仪表10个单价300元/个计入固定资产某制衣厂购入：某制衣厂购入：电脑一台，单价电脑一台，单价5600元；电元；电工用仪表工用仪表1个，单价个，单价300元；厂长元；厂长用办公桌用办公桌1个，计个，计3600元；文具元；文具一批，价值一批，价值500元；缝纫机元；缝纫机1台，台，单价单价500元；纯棉布料一批，价元；纯棉布料一批，价值值5000元。元。价值5600元计入固定资产购进壹台购入电工用仪表一个金额300元计入低值易耗品 购入厂长用办公桌一张，价值3600元。计入计入低值易耗品低值易耗品购入一批文具清洁用品价值5000元计入低值易耗品购入缝纫机10台，单价500元。计入固定资产缝纫机到了，我要去安装！购入布料一批价值5000元计入原材料1.1.按经济用途分类按经济用途分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产和和非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产2.2.按使用情况分类按使用情况分类使使用用中中固固定定资资产产、未未使使用用固固定定资资产产和和不不需需用用固固定定资产资产3.3.按所有权的归属分类按所有权的归属分类自有固定资产自有固定资产和和租入固定资产租入固定资产4.4.按管理要求综合分类按管理要求综合分类（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 4.4.按固定资产的管理要求综合分类按固定资产的管理要求综合分类 1 1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产 2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产 3 3）经营租出固定资产）经营租出固定资产 4 4）融资租入固定资产）融资租入固定资产 5 5）未使用固定资产）未使用固定资产 6 6）不需用固定资产）不需用固定资产 7 7）土地）土地 注：土地是指过去已经估价入账的土地。因征地而支付的注：土地是指过去已经估价入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行管理。资产进行管理。生产经营用固定资产 直接参加生产经营过程或者直接服直接参加生产经营过程或者直接服务于生产经营过程的在用固定资产，例务于生产经营过程的在用固定资产，例如房屋建筑物、机器设备、运输设备等。如房屋建筑物、机器设备、运输设备等。未使用的固定资产未使用的固定资产 指尚未使用的新增固定资指尚未使用的新增固定资产，购入尚待安装的固定资产，产，购入尚待安装的固定资产，正在改建扩建中的固定资产，正在改建扩建中的固定资产，以及经批准停止使用的固定资以及经批准停止使用的固定资产。产。融资租入的固定资产租赁经营性租赁融资性租赁出租是经营性的，固定资产属出租方所有，租入方仅支付租金。租赁是融资性的，出租方出资为租入方购买设备，租赁期满固定资产归租入方。土土 地地 1.小企业因征地而支付的补偿小企业因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。值入账。2.小企业取得的土地使用权作小企业取得的土地使用权作为无形资产管理。为无形资产管理。二、固定资产的确认二、固定资产的确认固定资产的计价方法固定资产的计价方法.按历史成本计价（原值）按历史成本计价（原值）按净值计价按净值计价 四固定资产的计价（一）原始价值 （二）重置价值 （一）按历史成本计价（一）按历史成本计价 指小企业购建某项固指小企业购建某项固定资产达到定资产达到可使用状态可使用状态的的一切一切合理的合理的、必要的必要的支出。支出。预定可使用状态预定可使用状态 是指资产达到购买方或建造方事先规定的可是指资产达到购买方或建造方事先规定的可以投入使用的标准：以投入使用的标准：（1 1）实体建造工程已经完成；）实体建造工程已经完成；（2 2）所购建固定资产与设计要求相符；）所购建固定资产与设计要求相符；（3 3）继续发生的支出很少。）继续发生的支出很少。（二）（二）重置价值 重置价值又称重置完全价值。是指在当前生产和市场条件下重新购置某项固定资产所需要的全部支出。咱们再去买（二）固定资产入账价值的确定（二）固定资产入账价值的确定根据新增值税暂行条例第十条的有关规定，允许根据新增值税暂行条例第十条的有关规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，但购进用但购进用于非增值税应税项目（如不动产在建工程）、免于非增值税应税项目（如不动产在建工程）、免征增值税项目、集体福利及与企业生产经营无关、征增值税项目、集体福利及与企业生产经营无关、容易混为个人消费的固定资产（如小汽车、游艇容易混为个人消费的固定资产（如小汽车、游艇等）所含的进项税额不得从销项税额中抵扣。等）所含的进项税额不得从销项税额中抵扣。为为做好机动车的增值税抵扣工作，国家税务总局决做好机动车的增值税抵扣工作，国家税务总局决定自定自2009年年1月月1日起，增值税一般纳税人从事机日起，增值税一般纳税人从事机动车（应征消费税的机动车和旧机动车除外）零动车（应征消费税的机动车和旧机动车除外）零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票。该发票属于普通发票。增值税一般纳税人购票。该发票属于普通发票。增值税一般纳税人购进机动车取得税控系统开具的机动车销售统一发进机动车取得税控系统开具的机动车销售统一发票，认证通过后可作为增值税进项税额的扣税凭票，认证通过后可作为增值税进项税额的扣税凭证。证。购入的固定资产的计价购入的固定资产的计价全新的固定资产原值=买价+增值税+运杂费+包装费+安装费等旧的固定资产原值=售出单位帐面原值原单位的安装费+新运杂费、包装费、安装费等（二）固定资产入账价值的确定（二）固定资产入账价值的确定建造过程中实际发生的全部支出自行建造的固定资产其他单位投入的固定资产 以评估确认或合同、协议约定的价值作为原值融资租入的固定资产按租赁协议确定按租赁协议确定改建、扩建的固定资产改建、扩建的固定资产 按原有固定资产的帐面价值，按原有固定资产的帐面价值，减去改建、扩建过程中发生的变减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上改建、扩建费用作价收入，加上改建、扩建费用作为原值。为原值。接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 按同类资产的市场价格或根据捐按同类资产的市场价格或根据捐赠者提供的有关凭证入帐。接受捐赠赠者提供的有关凭证入帐。接受捐赠所发生的各种费用也应计入固定资产所发生的各种费用也应计入固定资产原值。原值。已经入帐的固定资产，除已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变发生下列情况外，不得任意变动其原值。动其原值。v根据国家对固定资产重新估价；v增加补充设备或改良装置；v将固定资产的一部分拆除；v按实际价值调整原来的暂估价值；v发现原记固定资产价值有错误。本次课内容小结v固定资产的概念v固定资产的确认标准v固定资产的分类v固定资产的计价的二种方式课后作业：1举例说明如何区分固定资产与低值易耗品。2固定资产在哪几种计价方式？小企业增加的固定资产，可以通过购置、自行小企业增加的固定资产，可以通过购置、自行建造、投资者投入、接受捐赠、盘盈、融资租入建造、投资者投入、接受捐赠、盘盈、融资租入等方式取得，小企业应当按其不同来源分别进行等方式取得，小企业应当按其不同来源分别进行会计处理。会计处理。一、外购固定资产的核算一、外购固定资产的核算 小企业外购的固定资产按购置后是否可以小企业外购的固定资产按购置后是否可以直接交付使用，分为不需安装的固定资产和需直接交付使用，分为不需安装的固定资产和需要安装的固定资产要安装的固定资产 一、固定资产的入账价值一、固定资产的入账价值固定资产应按取得时的实际成本作为入账价值，取得时固定资产应按取得时的实际成本作为入账价值，取得时的实际成本包括买价、进口关税等税金、运输和保险等相关的实际成本包括买价、进口关税等税金、运输和保险等相关费用，以及使固定资产达到预定可使用状态前必要的支出。费用，以及使固定资产达到预定可使用状态前必要的支出。取得途径取得途径入账价值入账价值备注备注外部购入外部购入买价买价+相关税费相关税费自行建造自行建造建建 造造 成成 本本债务重组取得债务重组取得应收债权的账面价值应收债权的账面价值+相关税费相关税费加上支付的补价或减去收到的补价加上支付的补价或减去收到的补价非货币性交易非货币性交易换入换入换出资产的账面价值换出资产的账面价值+相关税费相关税费加上支付的补价或减去收到的补价加上支付的补价或减去收到的补价加上应确认损益加上应确认损益投资者投入投资者投入投资各方确认的价值投资各方确认的价值接受捐赠接受捐赠对方提供的账面价值对方提供的账面价值+相关税费相关税费无凭据按市价或按同类、类似固定无凭据按市价或按同类、类似固定资产的市价估计资产的市价估计 盘盈盘盈重置完全价值重置完全价值-预计的折旧额预计的折旧额1.1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产按按买买价价加加上上相相关关的的税税费费以以及及使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状态前的其他支出作为入账价值。状态前的其他支出作为入账价值。例：例：某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50 000元元，税税额额8 500 元元，发发生生的的运运费费2 500元元，款款项项全全部付清。部付清。借：固定资产借：固定资产 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：固定资产借：固定资产 52 500 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）2 500 贷：银行存款贷：银行存款 61 000二、购入固定资产的核算二、购入固定资产的核算 2.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产,其全部安装工程成本其全部安装工程成本(包包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费括固定资产买价以及包装运杂费和安装费)均应通过均应通过“在建工在建工程程”科目进行核算。科目进行核算。企业购入需要安装的固定资产时，企业购入需要安装的固定资产时，安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借：在建工程借：在建工程 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程【例例6-26-2】泰山有限责任公司购入需安装的生产设备一台，发票泰山有限责任公司购入需安装的生产设备一台，发票价格为价格为200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，运杂费元，运杂费3 0003 000元，安装费元，安装费27 00027 000元，均以转账支票付讫。设备安装完毕并交付使用。元，均以转账支票付讫。设备安装完毕并交付使用。（1 1）支付设备的价款、增值税和运杂费时，）支付设备的价款、增值税和运杂费时，（2 2）支付安装费时，）支付安装费时，（3 3）设备安装完毕并调试成功，达到预定可使用状态时，）设备安装完毕并调试成功，达到预定可使用状态时，借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程安装工程安装工程 203 000203 000203 000203 000 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 237 000237 000237 000237 000借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程安装工程安装工程 27 00027 00027 00027 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 27 00027 00027 00027 000借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 230 000230 000230 000230 000 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程安装工程安装工程安装工程安装工程 230 000230 000230 000230 0001.自营工程自营工程 企企业业自自营营工工程程主主要要通通过过“工工程程物物资资”和和“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。2.出包工程出包工程 三、自行建造的固定资产三、自行建造的固定资产【例例6-36-3】泰山有限责任公司自营建造仓库一座，泰山有限责任公司自营建造仓库一座，为建造工程购买物资为建造工程购买物资300 000300 000元，支付的增值税进元，支付的增值税进项税额为项税额为51 00051 000元，全部用于建造工程。在建造过元，全部用于建造工程。在建造过程中，应付建造工人的工资程中，应付建造工人的工资40 00040 000元，为工程而发元，为工程而发生的专门借款利息为生的专门借款利息为9 0009 000元。建造工程完工并交元。建造工程完工并交付使用。付使用。（1 1）购入工程物资时：）购入工程物资时：（2 2）领用工程物资时：）领用工程物资时：借：工程物资借：工程物资借：工程物资借：工程物资 351 000351 000351 000351 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 351 000351 000351 000351 000借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）351 000351 000351 000351 000贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资 351 000351 000351 000351 000（3 3）计提应付工人工资时，）计提应付工人工资时，（4 4）计提专门借款利息时：）计提专门借款利息时：（5 5）固定资产达到预定可使用状态时：）固定资产达到预定可使用状态时：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）40 00040 00040 00040 000 贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资 40 00040 00040 00040 000借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）9 0009 0009 0009 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息应计利息应计利息 9 0009 0009 0009 000借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产仓库仓库仓库仓库 400 000400 000400 000400 000 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）400 000400 000400 000400 000P132【例5-4】和兴公司和兴公司209年年5月月15日，准备日，准备自行建造一座仓库，购入各种专门为工程准备的自行建造一座仓库，购入各种专门为工程准备的工程物资，取得的增值税专用发票上注明的工程工程物资，取得的增值税专用发票上注明的工程物资价款为物资价款为200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 000元，元，工程物资价税款已由银行存款付清。整个施工过工程物资价税款已由银行存款付清。整个施工过程实际领用工程物资程实际领用工程物资222 300元（含增值税进项元（含增值税进项税额）；领用本小企业生产用材料一批，其实际税额）；领用本小企业生产用材料一批，其实际成本为成本为18 000元，应转出的增值税进项税额为元，应转出的增值税进项税额为3 060元；工程应负担的工程人员工资元；工程应负担的工程人员工资50 000元；元；8月月20日，自行建造的仓库交付使用。作如下账日，自行建造的仓库交付使用。作如下账务处理：务处理：（1）根据相关单证，作支付工程物资价税款）根据相关单证，作支付工程物资价税款的账务处理的账务处理 借：工程物资借：工程物资 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000（2）根据领料单、出库单等单证，作建筑工）根据领料单、出库单等单证，作建筑工程领用工程物资的账务处理程领用工程物资的账务处理 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 222 300 贷：工程物资贷：工程物资 （3）根据领料单、出库单等单证，作建筑工程领用）根据领料单、出库单等单证，作建筑工程领用本企业材料的账务处理本企业材料的账务处理 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 21 060 贷：材料贷：材料 18 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）3 060（4）根据工资结算汇总表、工资费用分配表等，作）根据工资结算汇总表、工资费用分配表等，作结转工程应负担的工资的账务处理结转工程应负担的工资的账务处理 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 50 000 贷：应付工资贷：应付工资 50 000（5）根据固定资产验收单，作工程完工交付使用的）根据固定资产验收单，作工程完工交付使用的账务处理确定的固定资产入账价值账务处理确定的固定资产入账价值222 30021 06050 000293 360元元借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 293 360 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 293 000 2.出包工程出包工程企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。企业将与承包单位结算的工程程的具体支出在承包单位核算。企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过价款作为工程成本，通过“在建工程在建工程”科目核算。企业按规定科目核算。企业按规定预付工程价款时，预付工程价款时，工程完工收到承包单位账单，补付工程款时，工程完工收到承包单位账单，补付工程款时，工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借：在建工程借：在建工程XX工程工程 贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程XX工程工程 贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程XX工程工程【例例】泰山有限责任公司以出包方式建造厂房一幢，泰山有限责任公司以出包方式建造厂房一幢，按规定预先支付工程款按规定预先支付工程款500 000500 000元，工程竣工办理结元，工程竣工办理结算，补付工程款算，补付工程款100 000100 000元，工程验收并交付使用。元，工程验收并交付使用。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：根据有关原始凭证，编制会计分录如下：1.1.预付工程款时预付工程款时：2.补付工程款时：3.工程验收交付使用时：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）500 000500 000500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000500 000500 000借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）建筑工程（厂房）100 000100 000100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000100 000100 000借：固定资产借：固定资产厂房厂房 600 000600 000 贷：在建工程贷：在建工程 600 000600 000例例5-8】和兴公司准备建造一栋厂房，经研究决定和兴公司准备建造一栋厂房，经研究决定将该工程出包给某建筑公司承建，按合同规定先将该工程出包给某建筑公司承建，按合同规定先向建筑公司预付工程价款向建筑公司预付工程价款150 000元；工程完工后，元；工程完工后，收到建筑公司有关工程结算单据，补付工程款收到建筑公司有关工程结算单据，补付工程款70 000元；工程经验收已达到预定可使用状态，交付元；工程经验收已达到预定可使用状态，交付本小企业使用。作如下账务处理：本小企业使用。作如下账务处理：（1）根据工程承包合同、付款审批单、银行转）根据工程承包合同、付款审批单、银行转账支票等付款单证、预付工程款收据等单证，作账支票等付款单证、预付工程款收据等单证，作预付工程价款的账务处理预付工程价款的账务处理借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000（2）工程完工，根据工程承包合同、工程价款结）工程完工，根据工程承包合同、工程价款结算账单（简化格式见图表算账单（简化格式见图表5-6）、建筑业专用发票、）、建筑业专用发票、银行转账支票等付款单证，作补付工程价款的账务处银行转账支票等付款单证，作补付工程价款的账务处理理借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 70 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 000（3）固定资产达到预定可使用状态，根据工程竣工）固定资产达到预定可使用状态，根据工程竣工验收决算报告、固定资产验收单等单证，作交付使用的验收决算报告、固定资产验收单等单证，作交付使用的账务处理账务处理借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 220 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 220 000企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增加。投入的固定资产按投资双方确认的价值记账。的增加。投入的固定资产按投资双方确认的价值记账。例：例：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该项固定资产的账面原价为录的该项固定资产的账面原价为100 000元，已提折旧元，已提折旧10 000元；甲公司接受投资时，双方同意按固定资产的净值确元；甲公司接受投资时，双方同意按固定资产的净值确认投资额。认投资额。借：借：固定资产固定资产 90 000 贷：实收资本贷：实收资本 90 000三、投资者投入固定资产的核算三、投资者投入固定资产的核算【例例5-9】和兴公司和兴公司208 年年 10 月月 5 日与美华公司日与美华公司签订一项投资协议，美华公司以一台旧的生产设备签订一项投资协议，美华公司以一台旧的生产设备作为投资投入该企业，占有作为投资投入该企业，占有20%的投资比例。投资的投资比例。投资各方协议确认该生产设备的价值为各方协议确认该生产设备的价值为1 755 000元元（含增值税（含增值税255 000元），取得增值税专用发票。元），取得增值税专用发票。该生产设备账面原价为该生产设备账面原价为2 000 000元，已提取折旧元，已提取折旧200 000元。和兴公司注册资本为元。和兴公司注册资本为5 000 000元。元。根据投资合同、固定资产投资转移单、资产评估报告书根据投资合同、固定资产投资转移单、资产评估报告书（格式见图表（格式见图表5-7、5-8）、增值税专用发票等单证，作如）、增值税专用发票等单证，作如下账务处理：下账务处理：借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 1 500 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）255 000 贷：实收资本贷：实收资本美华公司美华公司 1 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 755 000（一）债务重组取得固定资产（二）非货币性交易取得固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 银行存款银行存款银行存款银行存款 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款借：固定资产借：固定资产 银行存款银行存款 贷：库存商品贷：库存商品（一）债务重组取得固定资产一）债务重组取得固定资产（二）非货币性交易取得固定资产（二）非货币性交易取得固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 银行存款银行存款银行存款银行存款 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款借：固定资产借：固定资产 银行存款银行存款 贷：库存商品贷：库存商品（四）接受捐赠固定资产的核算（四）接受捐赠固定资产的核算v企业接受捐赠的固定资产，是企业的利得，会使企业的所有者权益增加。v为反映企业接受捐赠资产的价值形成及处置情况，应设置“待转资产价值”账户。v“待转资产价值”是负债类账户。【例5-8】泰山有限责任公司接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票及报关单等有关单据确定的入账价值为50 000元。期末按现行所得税率计算应交所得税(25%)，并转销资产价值。1.接受捐赠设备时：2.年末处置受赠设备价值时：年末处置受赠设备价值时：借：固定资产借：固定资产 50 000 50 000 贷：待转资产价值贷：待转资产价值 50 00050 000借：待转资产价值借：待转资产价值 50 00050 000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 12 50012 500 资本公积资本公积接受接受捐赠捐赠捐赠捐赠非现金资产准备非现金资产准备 37 50037 500企业采用融资租赁方式租入的固定资产，尽管从法律形式上企业采用融资租赁方式租入的固定资产，尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期内仍属于出租方，但由于租赁期基本上资产的所有权在租赁期内仍属于出租方，但由于租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实际上获得了租赁资产包括了资产的有效使用年限，承租企业实际上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与租赁资产相关的风险。因所提供的主要经济利益，同时承担与租赁资产相关的风险。因此企业应将融资租入固定资产作为一项固定资产计价入账。此企业应将融资租入固定资产作为一项固定资产计价入账。对融资租入的固定资产，企业应设置对融资租入的固定资产，企业应设置“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细科目核算，对应支付的融资租赁费设置明细科目核算，对应支付的融资租赁费设置“长期应付款长期应付款”科科目核算。目核算。（五）融资租入固定资产的核算（五）融资租入固定资产的核算借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：长期应付款贷：长期应付款五、固定资产盘盈的核算 小企业在财产清查中盘盈的固定资产，小企业在财产清查中盘盈的固定资产，经批准后按其市价或同类、类似固定资产经批准后按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的损耗后的余额程度估计的损耗后的余额，借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述二、固定资产折旧的核算二、固定资产折旧的核算 一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述 固固定定资资产产折折旧旧是是指指固固定定资资产产由由于于损损耗耗而而减减少少的价值。的价值。（一）（一）固定资产折旧的性质固定资产折旧的性质（二）（二）影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素（三）（三）固定资产折旧的计提范围固定资产折旧的计提范围（四）（四）计算固定资产折旧的方法计算固定资产折旧的方法（一）固定资产折旧的性质（一）固定资产折旧的性质借：借：XX费用费用 -折旧费用折旧费用 贷：贷：累计折旧累计折旧 -固定资产折旧固定资产折旧折折旧旧有有两两个个基基本本作作用用：一一是是折折旧旧作作为为固固定定资资产产成成本本的的递递减减，反反映映了了固固定定资资产产的的磨磨损损程程度度；二二是是折折旧旧作作为为一一种种费费用用的的发生，将递减当期的收入和实现的利润。发生，将递减当期的收入和实现的利润。计计算算固固定定资资产产折折旧旧是是将将使使用用资资产产的的成成本本与与资资产产在在有有效效期期内内所所产产生生的的收收益益相相配配比比，体体现现了了配配比比原原则则和和权权责责发发生生制制原原则则的要求。的要求。固定资产的价值损耗分为固定资产的价值损耗分为有形损耗有形损耗和和无形损耗无形损耗。1.1.固定资产的原值固定资产的原值 2.2.固定资产的预计使用年限固定资产的预计使用年限 3.3.固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值 4.4.固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素（三）计提折旧的范围：（三）计提折旧的范围：不是所有固定资产都计提折旧的，现行会计制度不是所有固定资产都计提折旧的，现行会计制度规定，除两类固定资产（土地和已提足折旧仍在使规定，除两类固定资产（土地和已提足折旧仍在使用的固定资产）不计提折旧外，其他固定资产均应用的固定资产）不计提折旧外，其他固定资产均应计提折旧。计提折旧。具体包括：具体包括：房屋建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输房屋建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、修理期间停用的工具、工具器具；季节性停用、修理期间停用的固定资产；融资租入和经营租出的固定资产。已固定资产；融资租入和经营租出的固定资产。已达到可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工达到可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工结算的，应当按照估计价值计提折旧。结算的，应当按照估计价值计提折旧。计提折旧的范围计提折旧的范围房屋、建筑物，正在使用的设备房屋、建筑物，正在使用的设备季节性、修理停用的，经营租赁方式租出的季节性、修理停用的，经营租赁方式租出的融资租赁方式租入的融资租赁方式租入的上月购入的（本月提）、上月购入的（本月提）、不应计提折旧的：不应计提折旧的：未使用、不需用的，经营租赁方式租入的未使用、不需用的，经营租赁方式租入的已提足折旧仍继续使用的，提前报废的已提足折旧仍继续使用的，提前报废的月份内停用的（下月不提月份内停用的（下月不提），未完工的），未完工的 基本原则：基本原则：企业一般应当按月计提折旧，企业一般应当按月计提折旧，当月当月增加的固定资产，当月不提折旧增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提，从下月起不提折旧；另外，固定资产提足折旧后，不论能否继续使折旧；另外，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。补提折旧。会计实务中，会计实务中，企业计算折旧时，可以在上月计企业计算折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。调整后计算当月应计提的折旧额。当月固定资产应计提的折旧额当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计上月固定资产计提的折旧额提的折旧额+上月增加固定资产计提的折旧额上月增加固定资产计提的折旧额-上月上月减少固定资产计提的折旧额减少固定资产计提的折旧额1.1.平均年限法平均年限法2.2.工作量法工作量法3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法4.4.年数总和法年数总和法 （四）计算固定资产折旧的方法（四）计算固定资产折旧的方法 1.平均年限法平均年限法 平均年限法又称直线法，是将固定资产的折平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。旧均衡地分摊到各期的一种方法。这种方法是假设固定资产的服务潜力随着时这种方法是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移而均匀递减，与使用程度无关。采用这间的推移而均匀递减，与使用程度无关。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。种方法计算的每期折旧额均是等额的。在实际工作中，在实际工作中，固定资产折旧额是根据固定资产原值乘以固定资产折旧额是根据固定资产原值乘以