固定资产的账务处理概要.pptx
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1、固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理l一一 固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征l二二 固定资产的成本固定资产的成本l三三 固定资产的折旧固定资产的折旧l四四 固定资产业务账户设置固定资产业务账户设置l五五 固定资产业务账务处理固定资产业务账务处理 一、固定资产的概念与特征一、固定资产的概念与特征 (背、选择题背、选择题)P73P73 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度 有形资产有形资产交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产外购外购取得取得固定资
2、产固定资产自建自建接受投资接受投资/捐赠捐赠需要安装需要安装不需要安装不需要安装运杂费运杂费,包装费这包装费这么多单子么多单子,到底怎到底怎么记账么记账?固定资产的取得成本固定资产的取得成本 运杂费运杂费包装费包装费买价买价相关税费相关税费 购入固定资产实际支付的全部价款购入固定资产实际支付的全部价款P73 P73 背背 达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前 所发生的一切所发生的一切合理、必要合理、必要的支出的支出P74 P74 注意注意 (理解,牢牢记住)(理解,牢牢记住)l增值税:增值税:2009 2009 年年1 1月月1 1日增值日增值税转型改革后,企业购建(包税转型改革后,企业购
3、建(包括购进、接受捐赠、实物投资、括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装)自制、改扩建和安装)生产用生产用固定资产发生的增值税进项税固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣,支额可以从销项税额中抵扣,支付的进项税额不计入固定资产付的进项税额不计入固定资产成本。成本。购入购入不需要安装不需要安装的固定资产的固定资产某企业购入不需要安装的设备一台某企业购入不需要安装的设备一台,价款为价款为1000010000元元,支付的增值税为支付的增值税为17001700元元,另支付运另支付运杂费杂费300300元元,包装费包装费500500元元.款项以银行存款款项以银行存款支付支付.固定资产成
4、本价固定资产成本价 =10000+300+500=10800=10000+300+500=10800元元借借:固定资产固定资产 1080010800 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税进项税)1700)1700 贷贷:银行存款银行存款 1250012500 固定资产业务账户设置固定资产业务账户设置 1.“1.“固定资产固定资产”账户账户P78P78 是核算固定资产的是核算固定资产的原始价值原始价值增减变增减变动和结存情况的资产类账户动和结存情况的资产类账户。借借 固定资产固定资产 贷贷固定资产原始固定资产原始价值的增加额价值的增加额 固定资产原始固定资产原始价值的减少额价值的减少额
5、企业现有固定企业现有固定资产的原始价值资产的原始价值 在建工程在建工程各项在建工程各项在建工程的实际支出的实际支出工程达到预定可使用工程达到预定可使用状态时转出的成本状态时转出的成本尚未达到预尚未达到预定可使用状定可使用状态的在建工态的在建工程的成本程的成本4.“在建工程在建工程”账户账户 P77用来核算企业进行在建工程时发生的用来核算企业进行在建工程时发生的实际支出。实际支出。(了解)在建工程(了解)在建工程建筑工程建筑工程 安装工程安装工程 在安装设备在安装设备 待摊支出待摊支出购入需要安装的固定资产某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税额
6、为8500元,支付的运杂费为1300元.设备由供应商安装,支付安装费4300元.成本 =取得成本 +安装调试成本买价+运杂费1.1.支付设备款支付设备款,税金税金,运杂费运杂费借借:在建工程在建工程 5130051300 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税进项税)8500)8500 贷贷:银行存款银行存款 5980059800 正 确2.支付安装费借:在建工程 4300 贷:银行存款 4300 3.设备安装完毕交付使用借:固定资产 55600 贷:在建工程 55600 固定资产价值=51300+4300=55600元企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为136
7、00元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.编制支付设备款,税金,运杂费,安装费和交付使用的会计分录.1.支付设备款,税金,运杂费企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.借:在建工程 82400 应交税费-应交增值税(进项税)13600 贷:银行存款 96000 2.支付安装费借:在建工程 1150 贷:银行存款 1150 3.设备安装完毕交付使用借:固定资产 83550 贷:在建工程 83
8、550 自建自建固定资产的核算固定资产的核算P80P80l企业自行建造的固定资产是指自行建企业自行建造的固定资产是指自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程(如大型生产线型机器设备的安装工程(如大型生产线的安装工程)等,按实施的方式不同分的安装工程)等,按实施的方式不同分为为自营工程自营工程和出包工程两种。和出包工程两种。l自营工程:企业自行组织工程物资采自营工程:企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程,主要通过和安装工程,主要通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”科目
9、进行核算。科目进行核算。3.“3.“工程物资工程物资”账户账户P78P78 用来核算企业为在建工程准备的各用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。装的设备以及为生产准备的工器具等。工程物资工程物资购入工程物资的购入工程物资的成本成本在建工程领用工程在建工程领用工程物资的实际成本物资的实际成本剩余工程物资的剩余工程物资的实际成本实际成本(了解)工程物资(了解)工程物资专用材料专用材料 专用设备专用设备 工器具工器具 安达公司自建厂房一幢,购入为工程准备的各安达公司自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资
10、种物资100 000100 000元,支付的增值税额为元,支付的增值税额为17 00017 000元,元,以银行存款支付,全部用于工程建设。工程人员以银行存款支付,全部用于工程建设。工程人员应计工资应计工资12 00012 000元,支付的其他费用元,支付的其他费用4 0004 000元。元。工程完工并达到预定可使用状态。工程完工并达到预定可使用状态。根据上述经济业务,安达公司应作如下账务处理:根据上述经济业务,安达公司应作如下账务处理:(1 1)购入工程物资时:)购入工程物资时:借:工程物资借:工程物资 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税
11、额)17 00017 000 贷:银行存款贷:银行存款 117 000 117 000(2 2)工程领用工程物资时:)工程领用工程物资时:借:在建工程借:在建工程 117 000 117 000 贷:工程物资贷:工程物资 117 000 117 000(3)(3)计提工程人员工资:计提工程人员工资:借:在建工程借:在建工程 12 000 12 000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬 12 000 12 000(4)(4)支付工程发生的其他费用:支付工程发生的其他费用:借:在建工程借:在建工程 4 000 4 000 贷:银行存款贷:银行存款 4 000 4 000(5)(5)达到预定可使用状
12、态:达到预定可使用状态:117 000+12 000+4 000=133 700 117 000+12 000+4 000=133 700 借:固定资产借:固定资产 133 700 133 700 贷:在建工程贷:在建工程 133 700 133 700牛刀小试牛刀小试l某企业为一般纳税人,某企业为一般纳税人,20152015年年3 3月购入一台不需要月购入一台不需要安装的设备,取得的增值税专用发票注明:买价安装的设备,取得的增值税专用发票注明:买价4000040000元,增值税元,增值税68006800元,另支付运杂费元,另支付运杂费12001200元,元,保险费保险费600600元。则该设
13、备的入账价值为(元。则该设备的入账价值为()元)元lA A、41800 B41800 B、46800 C46800 C、48000 D48000 D、4120041200l在所建造的固定资产达到预定可使用状态之前发生在所建造的固定资产达到预定可使用状态之前发生的一切合理费用,必要的支出,记入(的一切合理费用,必要的支出,记入()账户)账户l A A、在建工程、在建工程 B B、工程物资、工程物资 l C C、固定资产、固定资产 D D、暂不作处理、暂不作处理AA 多选题多选题 l外购的固定资产成本包括(外购的固定资产成本包括()lA A、购买价款、相关税费、购买价款、相关税费 lB B、运输费
14、、装卸费、安装费、运输费、装卸费、安装费lC C、专业人员服务费、专业人员服务费lD D、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出理必要的支出l自建的固定资产成本可能包括(自建的固定资产成本可能包括()lA A、耗费的材料、耗费的材料 B B、工人的工资、工人的工资 C C、水电费、水电费lD D、为建造固定资产而发生的借款及利息、为建造固定资产而发生的借款及利息ABCDABCD那么问题来了那么问题来了l假如有人以固定资产作价对你的假如有人以固定资产作价对你的公司进行投资,你如何确定固定公司进行投资,你如何确定固定资产的成本呢?资产
15、的成本呢?l接受投资者投入固定资产的成本接受投资者投入固定资产的成本按照投资合同协议约定的价值确按照投资合同协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公定,但合同或协议约定价值不公允的除外。允的除外。(P74 P74 背背)get二、固定资产折旧二、固定资产折旧 P74 P74固定资产固定资产折旧折旧固定资产折旧理论固定资产折旧理论固定资产折旧方法固定资产折旧方法(一)固定资产折旧的概念(一)固定资产折旧的概念 P74 P74固定资产折旧是指在固定使用寿命内,按照确定固定资产折旧是指在固定使用寿命内,按照确定 的方法对应计折旧额进行的系统的方法对应计折旧额进行的系统分摊分摊。应计折旧额应计折旧
16、额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定扣除已计提的固定资产减值准备资产减值准备累计金额。(背背)应计折旧额)应计折旧额=固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值-固定资产减值准备固定资产减值准备预计净残值预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额获得的扣除预计处置费用后的金额。l【例题】【例题】20152015年年1 1月月1 1日,固定资产原值日,固定资产原值120120
17、万,万,预计净残值为预计净残值为1010万,预计使用万,预计使用9 9年。年。l20152015年年1 1月月1 1日,此项日,此项固定资产减值固定资产减值2020万。万。应计折旧额应计折旧额12012010102020=9 90 0应计折旧额应计折旧额=1=12 20-10=0-10=11110 0 折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法固定资产折旧方法的种类固定资产折旧方法的种类 P75企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选
18、择折旧的方法,期实现方式合理选择折旧的方法,固定资产的固定资产的折旧方法已经确定,不得随意更改。(折旧方法已经确定,不得随意更改。(P75)企业应当根据固定资产的性质企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。产的预计净残值。预计净残值预计净残值一经确定,不得随意变更。一经确定,不得随意变更。P74预计净残值率:指固定资产预计净残值率:指固定资产预预计净残值额占其原价的比率。计净残值额占其原价的比率。1 1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率=相对数公式相对数公式月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率1212月折旧额月折
19、旧额=固定资产原价固定资产原价 月折旧率月折旧率 绝对数公式绝对数公式月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额1212原价预计净残值原价预计净残值预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额=1 1、计算公式、计算公式年限平均法年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法到固定资产预计使用寿命内的一种方法 P75 P75企业有一设备,原值20000元,预计可使用10年,根据有关规定,该设备报废时的净残值率为%。假设企业采用平均年限法核算,请计算该设备的月折旧率和月折旧额年折旧率1 1 2 210109.8%9
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