固定资产的处置和清理.pptx

第四节 固定资产的处置固定资产的处置固定资产处置的基本程序科目设置固定资产清理账务处理固定资产出售的核算固定资产报废的核算固定资产毁损的核算本节知识结构转入清理的固定资产的账面价值清理过程中发生的清理费用以及应交的税金清理固定资产的变价收入保险公司或过失人的赔偿款等 清理净损失清理净收益固定资产清理 科目设置固定资产清理资产类费用费用收入收入.将出售，报废和毁损的固定资产转入清理 核算发生的清理费用核算应交纳的营业税 核算出售收入和残料 核算保险赔偿 核算清理净损益固定资产处置的基本程序借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 (2)支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款 （1）固定资产转入清理(2)支付清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）计算应交纳的营业税借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 出售不动产需要交纳营业税 营业税税率 5%7/47（4）出售收入和残料等的处理 借：原材料 银行存款 贷：固定资产清理 （5）保险等赔偿的处理 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 （4）结转固定资产清理后的净损益 清理完成后，“固定资产”账户如为借方余额清理完成后，“固定资产”账户如为贷方余额借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得借：营业外支出处置非流动资产处置损失（生产经营期间正常的处理损失）非常损失（自然灾害等非常原因）贷：固定资产清理 例 5-12 天中公司将多余的房屋出售，原值400 000元，已提折旧200 000元，实际出售价格为300 000元，价款已存入银行。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理 200 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 400 000 （2）出售固定资产的价款存入银行借：银行存款 300 000 贷：固定资产清理 300 000例 5-12 天中公司将多余的房屋出售，原值400 000元，已提折旧200 000元，实际出售价格为300 000元，价款已存入银行。（3）计算出售固定资产（不动产）应交纳的营业税应交纳的营业税=300 0005%=1 5000借：固定资产清理 15 000 贷：应交税费应交营业税 15 000（4）结转出售固定资产实现的净收益借：固定资产清理 85 000 贷：营业外收入处置非流动资产利得 85 000例 5-13 天中公司现将一台新技术淘汰的A设备提前报废，该设备账面原值50 000元，已提折旧20 000元，残料变价收入1000元收存银行，另以库存现金支付报废清理费用500元。（1）将报废设备转入清理借：固定资产清理 30 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 50 000 （2）残料变价存入银行）残料变价存入银行 借：银行存款 1000 贷：固定资产清理 1000 例 5-13 天中公司现将一台新技术淘汰的A设备提前报废，该设备账面原值50 000元，已提折旧20 000元，残料变价收入1000元收存银行，另以库存现金支付报废清理费用500元。(3)支付清理费用借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500（4）结转报废固定资产发生的净损失借：营业外支出处置非流动资产损失 2 9500 贷：固定资产清理 2 9500例 5-14 天中公司一辆运输卡车因发生交通事故而毁损。该卡车原值为180 000元，已提折旧60 000元，残料估价5 000元已入库，以银行存款支付清理费用2 000元，应由保险公司赔偿损失100 000元，赔偿款尚未收到。（1）将毁损的卡车转入清理借：固定资产清理 120 000 累计折旧 60 000 贷：固定资产 180 000 （2）残料估价入库）残料估价入库 借：原材料 5000 贷：固定资产清理 5000 例 5-14 天中公司一辆运输卡车因发生交通事故而毁损。该卡车原值为180 000元，已提折旧60 000元，残料估价5 000元已入库，以银行存款支付清理费用2 000元，应由保险公司赔偿损失100 000元，赔偿款尚未收到。（3）支付清理费用借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000（4）保险公司赔偿损失借：其他应收款 100 000 贷：固定资产清理 100 000（5）结转毁损卡车的净损失借：营业外支出非常损失 17 000 贷：固定资产清理 17 000二、固定资产清查(一一)固定资产清查概述固定资产清查概述 企业于每年编制年度财务报告前，应当对固定资产进行企业于每年编制年度财务报告前，应当对固定资产进行全面的检查。平时，可根据需要，组织局部的轮流清查或全面的检查。平时，可根据需要，组织局部的轮流清查或抽查。抽查。清查方法：实地盘点清查方法：实地盘点二、固定资产清查二、固定资产清查(二二)固定资产清查的方法固定资产清查的方法查明查明 实存数实存数 账面结存数账面结存数 账实不符账实不符 “固定资产清固定资产清查盈亏报告表查盈亏报告表”(三三)清查结果的账务处理清查结果的账务处理 待处理财产损溢待处理财产损溢登记各项财产物资盘亏、毁损登记各项财产物资盘亏、毁损经批准后盘盈转销经批准后盘盈转销登记各项财产物资盘盈登记各项财产物资盘盈经批准后盘亏转销经批准后盘亏转销余额：未处理的财产净损失余额：未处理的财产净损失余额：未处理的财产净溢余余额：未处理的财产净溢余账户设置：账户设置：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 （账面价值）（账面价值）累计折旧累计折旧 （已提折旧）（已提折旧）固定资产减值准备固定资产减值准备 （已计提的减值准备）（已计提的减值准备）贷：固定资产贷：固定资产 （原值）（原值）(2)(2)报经批准转销时：报经批准转销时：借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢1.1.固定资产盘亏固定资产盘亏(1)(1)盘亏固定资产时：盘亏固定资产时：2.固定资产盘盈固定资产盘盈,作为前期差错处理作为前期差错处理(1)(1)盘盈固定资产时：盘盈固定资产时：借：固定资产借：固定资产 （重置成本）（重置成本）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益以前年度损益调整调整”科目核算。科目核算。(3)(3)结转为留存收益时：结转为留存收益时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 (2)(2)确定应交纳的所得税时：确定应交纳的所得税时：例 5-16 天中公司在固定资产清查中，发现账外设备一台，估计还有六成新，同类设备的市场价格为50 000元。假定该公司适用的所得税税率为25%，按利润10%提取法定盈余公积。（1）盘盈固定资产借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000（2）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整 7500 贷：应交税费应交所得税 7500（3）结存留存收益时：借：以前年度损益调整 22 500 贷：盈余公积法定盈余公积 2250 利润分配未分配利润 20250例 5-16 天中公司在固定资产清查中，发现账外设备一台，估计还有六成新，同类设备的市场价格为50 000元。假定该公司适用的所得税税率为25%，按利润10%提取法定盈余公积。