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自考全国高级财务会计试题及答案

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自考全国 10月高级财务会计试题
课程代码：00159
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）
在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1．对于发生多种货币业务计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的货币成为会计计量尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务，这种作为会计计量基本尺度的货币称为( A )1-23
A．记账本位币 B．记账外币
C．记账人民币 D．记账货币
2．按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率称为( C ) 1-28
A．预计汇率 B．即期汇率
C．远期汇率 D．成交汇率
3．甲公司于 购买新设备， 该设备会计上计提折旧35万元，税法上允许计提折旧55万元，所得税税率为25％，则甲公司的递延所得税负债余额应该是( B ) 2-104
A．0万元 B．5万元
C．35万元 D．55万元
4．企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在( D )2-69
A．财务报告公布日 B．财务报告审计日
C．税务稽查日 D．资产负债表日
5．资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为( C ) 2-72
A．永久性差异 B．收益性差异
C．暂时性差异 D．税务性差异
6．对上市公司而言，下列各类报告必须经注册会计师审计的是( B )3-131
A．中期财务报告 B．年度财务报告
C．季度财务报告 D．月度财务报告
7．外币报表折算为人民币报表时，外币资产负债表中的“未分配利润”项目应当( C )1-50
A．按历史汇率折算
B．按现行汇率折算
C．根据折算后所有者权益变动表中其它项目数额计算确定
D．按平均汇率折算
8．出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租，这类租赁业务称为( B )4-189
A．转租赁 B．杠杆租赁
C．售后租赁 D．直接租赁
9．在融资租赁业务中，若未续租，承租人在向出租人支付违约金时，承租人应借记的会计科目是( C ) 4-213
A．管理费用 B．财务费用
C．营业外支出 D．营业费用
10．下列各项属于基础金融工具的是( B ) 5-230
A．商品期货 B．普通股
C．远期外汇合约 D．货币互换
11． ，A公司向B公司股东定向增发1000万股普通股，发行价为每股4元，并于发行当日取得B公司70％的股权，B公司购买日可辨认净资产的公允价值为4500万元。设A与B的合并为非同一控制下的合并，则A公司应确认的合并商誉是( B )6-300
A．750万元 B．850万元 4000-4500*0.7=B
C．960万元 D．1000万元
12．两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其它企业的法人资格随着合并而注销，这种企业的合并方式称为( D )6-269
A．新设合并 B．控股合并
C．创立合并 D．吸收合并
13．在售后回租业务中，如果属于经营性租赁，则未实现售后回租损益的正确会计处理应该是( B ) 4-226
A．作为租赁资产折旧费用的调整 B．按租期内支付租金比例进行分摊
C．列出“公允价值变动损益”科目 D．列出“应付产权转让款”科目
14．下列项目不属于货币性资产性质的是( C )10-439
A．现金 B．银行存款
C．无形资产 D．应收账款
15．集团内部企业发生下列经济业务事项，不会引起整个集团会计要素总额增减变动的是( A )8-351
A．集团内部经济业务事项 B．集团外部经济业务事项
C．企业内部经济业务事项 D．集团内部与外部之间的经济业务事项
16．控制权取得日后编制合并会计报表的中心内容是( B ) 8-350
A．试算平衡 B．编制抵消分录
C．处理企业内部经济业务事项 D．进行母子公司会计数据的汇总
17．无论企业采用何种通货膨胀会计模式，必须遵守的原则是( C )9-429
A．可比性原则 B．客观性原则
C．成本效益原则 D．实质重于形式原则
18．在以下各个会计分支中，以币值不断大幅降低假设为前提的是( D )9-421
A．租赁会计 B．外币会计
C．清算会计 D．通货膨胀会计
19．在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀影响，反映固定资产的现时价格，对固定资产应该采取的方法是( B )9-413
A．加速折旧法 B．定期重置估价法
C．工作量法 D．平均年限法
20．一般物价水平会计的计价单位一般是( D )10-442
A．期末名义货币 B．以期初名义货币为等值货币
C．期初名义货币 D．以期末名义货币为等值货币
二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)
在每小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
2l．根据汇兑损益产生的不同，常见的汇兑损益类型有( ABCD )1-29
A．交易汇兑损益 B．兑换汇兑损益
C．调整外币汇兑损益 D．外币折算汇兑损益
E．通货膨胀汇兑损益
22． 企业在确定业务分部时，应当结合其内部管理要求，并考虑的因素有( ABCDE )3-136
A．各单项产品或劳务的性质 B．生产过程的性质
C．产品或劳务的客户类型 D．销售产品或提供劳务的方式
E．生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响
23．在分部会计信息的披露中，下列属于主要报告形式下会计信息披露内容的有( ABCDE )3-148
A．分部负债 B．分部收入
C．分部费用 D．分部利润(或亏损)
E．分部资产
24．以下属于某企业关联方关系存在形式的有( ABE )3-177
A．该企业的母公司 B．该企业的子公司
C．与该企业发生日常往来的政府部门 D．该企业的供应商
E．对该企业实施共同控制的投资方
25．企业的租赁业务与一般商品交易相比，具有以下特点( ABE )4-188
A．租赁资产的使用权和所有权分离
B．“融资”与“融物”相结合
C．租赁期满，租赁资产的所有权归承租方
D．承租人将租赁资产视同自有资产处理
E．租赁资产分期获得补偿
26．根据租赁会计准则的规定，下列各项属于承租人核算融资租赁业务的内容有(ABCDE)4-205
A．租赁期开始日承租人对融资租赁业务的会计确认
B．未确认融资费用的分摊
C．租赁资产折旧的计提
D．或有租金的会计处理
E．租赁期届满时的会计处理
27．出租人核算融资租赁业务时，设置的会计科目有( ABCDE )4-214
A．长期应收款 B．未担保余值
C．未实现融资收益 D．融资租赁资产
E．未担保余值减值准备
28．对于现金流量套期，下列各项属于企业应当披露的与现金流量套期有关的信息有( ABCDE)5-265
A．现金流量预期发生及其影响损益的期间
B．以前运用套期会计方法处理但预期不会发生的预期交易的描述
C．本期在所有者权益中确认的金额
D．本期从所有者权益中转出、直接计入当期损益的金额
E．本期无效套期形成的利得或损失
29．母公司能够将下列子公司排除在其合并会计报表合并范围之外的有( ABCD )7-313
A．进行清理整顿的子公司
B．非持续经营的所有者权益为负数的子公司
C．已准备关、停、并、转的子公司
D．母公司不再控制的子公司
E．境外子公司
30．编制合并会计报表一般应遵循的原则有( ABCDE )7-316
A．真实性原则 B．完整性原则
C．及时性原则 D．一体性原则
E．以个别会计报表为基础原则
三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10 分）
31．简述汇率的直接标价法和间接标价法的特点。1-27
答：
汇率的直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。
汇率的间接标价法：本币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。
32． 在编制合并利润表时，需要进行抵消处理的项目一般有哪些？8-354
答：
（1）营业收入和营业成本项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额；
（2）管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备等；
（3）财务费用项目中的内部利息费用；
（4）投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等；
（5）纳入合并范围的子公司利润分配项目，等等。
四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）
33．资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务：
(1)2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。
(2)6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年利率5％，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。
(3)7月1日，向XY公司出口乙商品, 售价共计USD100 000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。
(4)9月1日，以人民币向中国银行买入15 000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=
RMB8.20, 当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。
要求：编制以上经济业务的会计分录。1-35
答：
⑴．2月1日 借：银行存款——美元户 USD40000/RMB320 000
贷：实收资本——AD公司 USD40000/RMB320 000
⑵．6月1日 借：银行存款----美元户USD10 000/RMB87 000
贷：短期借款 USD10 000/RMB87 000
⑶．7月1日 借：应收账款——XY公司 USD100000/RMB860 000
贷：主营业务收入 USD100000/RMB860 000
⑷．9月1日 借：银行存款----美元户 USD15000/RMB121 500
财务费用---汇兑损益 1 500
贷：银行存款----人民币 123 000
34．资料：长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25％。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2 725 000元。2-118
要求：
(1) 计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。
答：
递延所得税资产 ：700 000*0.25= 175 000（元）
递延所得税负债： 300 000*0.25=75 000（元）
递延所得税=7=-100000（元）
所得税费用=272=2625000（元）
(2)编制有关所得税费用的会计分录。
答：
借：所得税费用——当期所得税费用 2 725 000
贷：应交税费——应交所得税 2 725 000
借：递延所得税资产 175 000
贷：递延所得税负债 75 000
所得税费用——递延所得税费用 100 000
35．资料：通理公司20×8年1月1日租出价值250 000元的资产，该项资产使用年限为 ，采用直线法折旧，年折旧率为10％，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金(前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31日)。
要求：根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。4-200
答：
（1）出租时，
借：固定资产——出租资产 250 000
贷：固定资产——自有资产 250 000
（2）计提折旧是，
借：其它业务成本 25 000
贷：累计折旧 25 000
（3）6-30收取上半年租金时，
借：银行存款 3 600
贷：营业收入（或主营业务收入） 3 600
（4）12-31收取下半年租金时，
借：银行存款 3 600
贷：营业收入（或主营业务收入） 3 600
（5）到期收回出租资产
借：固定资产——自有资产 250 000
贷：固定资产——出租资产 250 000
36．资料：甲母公司20×8年个别资产负债表中应收账款60 000元全部为内部应收账款，并按应收账款余额的5‰计提坏账准备，20×8年坏账准备余额为300元。乙子公司个别资产负债表中应付账款60 000元全部为对母公司的应付账款。
甲母公司20×9年个别资产负债表中对乙子公司内部应收账款为76 000元，仍按应收账款余额的5‰计提坏账准备。
要求：8-373
(1) 编制20×8年度合并工作底稿中的抵消分录；
答：
借：应付账款 60 000
贷：应收账款 60 000
借：应收账款——坏账准备 300
贷：资产减值损失 300
(2) 编制20×9年度合并工作底稿中的抵消分录。
答：
借：应付账款 76 000
贷：应收账款 76 000
借：应收账款——坏账准备 300
贷：未分配利润——年初 300
借：应收账款——坏账准备 80
贷：资产减值损失 80

37．资料：甲公司与乙公司为同一母公司控制的两个企业。20×8年12月31日甲公司用账面价值480万元、公允价值590万元的库存商品和120万元的银行存款对乙公司实施吸收合并。合并前甲公司和乙公司的资产、负债情况如下表所示。
资产负债表(简表)
20×8年12月31日 单位：万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值

账面价值
公允价值
资产：

货币资金
500

原材料等

200
320
库存商品等
800

固定资产(净值)
1 500

900
960
资产总计
2 800

1 100
1 280
负债和所有者权益：

应付账款等
1 000

400
400
负债合计
1 000

400
400
实收资本(股本)
1 000

400

资本公积
380

100

盈余公积
200

50

未分配利润
220

150

所有者权益合计
1 800

700
880
负债和所有者权益总计
2800

1 100
1280
要求：
(1) 合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理(金额单位：万元)。6-285
答：
借： 原材料等 200
固定资产 900
贷： 应付账款等 400
银行存款 120
库存商品 480
资本公积 100
(2)甲公司调整留存收益的账务处理(金额单位：万元)。
答：
借：资本公积 200
贷：盈余公积 50
未分配利润 150

全国 1月自考高级财务会计试题
课程代码：00159
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）
在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
1.某公司 12月1日购入一项设备，原价为1000万元，使用年限为 ，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0(同税法净残值)。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。 末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 末该项设备的计税基础是（ C ）2-72
A.800万元 B.720万元
C.640万元 D.560万元
2.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（ A ）2-73
A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债
B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元
C.企业当期确认应支付职工薪酬1000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业能够于当期税前扣除的部分为800万元
D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元
3.当前中国《公司法》规定，股份有限公司注册资本的最低限额为人民币（ D ）3-125
A.5000万元 B.3000万元
C.1000万元 D.500万元
4.以下有关分部报告的叙述中，错误的是（ C ）3-150
A.分部报告一般作为财务报告的组成部分予以披露
B.主要分部报告能够采用业务分部报告或地区分部报告的形式
C.分部信息与企业财务报表总额不需要衔接
D.分部负债信息不包括与企业整体相关的递延所得税负债
5.下列有关中期财务报告的表述中，正确的是（ B ）3-161
A.中期财务报告的附注应当以本中期期间为基础编制
B.中期会计计量应当以年初至本中期期末为基础进行
C.中期财务报告的附注需重复披露上年度财务报告中已经披露的信息
D.中期财务报告的附注应披露分部的所有信息
6.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；(2)或有租金4万元；(3)履约成本3万元；(4)承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（ B ）4-203
A.25万元 B.27万元
C.32万元 D.34万元
7.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（ D ）4-210
A.银行同期贷款利率
B.租赁合同中规定的利率
C.出租人出租资产的无风险利率
D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
8.下列关于新设合并的表述，正确的是（ B ）6-269
A.两个或两个以上的企业合并组成一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其它企业因合并而注销其法人资格
B.两个或两个以上的企业协议合并组成一个新企业
C.控股合并后母子公司均继续存在并经营，且相互组成一个集团
D.一般情况下，新设合并后原有企业的股东不再是新企业的股东
9.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入（ B ）6-292
A.合并成本 B.管理费用
C.财务费用 D.资本公积
10.下列不属于上市公司披露信息的内容是（ D ）3-128
A.上市公告书 B.招股说明书
C.年度报告 D.公司管理办法
11.以多次交换实现企业合并的交易，其合并成本应该是（ D ）6-302
A.购买日的历史成本
B.购买日支付的非货币性资产的公允价值
C.购买日支付的非货币性资产的账面价值
D.每一购买日单项交易成本之和
12.在合并会计报表中，下列关于抵销分录表述正确的是（ D ）8-350
A.抵销分录有时也用于编制个别会计报表
B.抵销分录能够记入账簿
C.编制抵销分录是为了将母公司个别会计报表各项目汇总
D.编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务对个别报表的影响
13.在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年坏账准备抵销而应调整“未分配利润——年初”项目的金额为（ C ）8-374
A.上年度应收账款计提的坏账准备的数额
B.本年度应收账款计提的坏账准备的数额
C.上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额
D.本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额
14.子公司上期用 0元购入母公司成本为16000元的货物，全部形成期末存货，本期销售其中的70％，售价18000元；子公司本期又用40000元购入母公司成本为34000元的货物，没有销售，全部形成存货。则期末存货中包含的未实现内部销售损益是（ A ）8-363
A.7200元 B.6000元
C.4000元 D.1200元
15.企业内部集团交易的固定资产，到期报废清理期间需要抵销的内容是（ C ）8-371
A.上期多计提的折旧费用 B.上期少计提的折旧费用
C.本期多计提的折旧费用 D.下期少计提的折旧费用
16.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动现金流量增减变动的是（ A ）8-396
A.子公司依法减资支付给少数股东的现金
B.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金
C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
17.下列各项中，应在现金流量表“投资活动产生的现金流量”中反映的是（ B ）8-398
A.以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金
B.出售固定资产所收到的现金
C.以经营租赁方式租入固定资产所支付的租金
D.以融资租赁方式租入固定资产所支付的租金
18. 2月1日A公司向B公司股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元)，对B公司进行合并，所发行股票每股市价4元，并于当日取得B公司70％的股权。B公司购买日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应确认的合并商誉为（ C ）6-300
A.1000万元 B.960万元
C.850万元 D.750万元
19.在非同一控制下，合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的差额，应该记入的账户是（ C ）6-301
A.“管理费用—购置成本” B.“无形资产—商誉”
C.“营业外收入” D.“营业外支出”
20.一般物价水平会计的计量单位是（B ）10-442
A.期末名义货币 B.以期末名义货币为等值货币
C.期初名义货币 D.以期初名义货币为等值货币
二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)
在每小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。
2l.下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（ BC ）2-73
A.资产的账面价值大于其计税基础 B.资产的账面价值小于其计税基础
C.负债的账面价值大于其计税基础 D.负债的账面价值小于其计税基础
E.资产的账面价值等于其计税基础
22.在不考虑其它影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（ ACE ）2-90
A.本期计提固定资产减值准备
B.本期转回存货跌价准备
C.本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏
D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债
E.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债
23.甲公司为上市公司，下列企业中与甲公司构成关联方关系的有（ ABC ）3-177
A.甲公司的母公司
B.甲公司的子公司
C.甲公司联营企业
D.持有甲公司2％表决权资本的刘某控股的乙公司
E.给甲公司提供大量贷款的银行
24.企业在确定地区分部时，应考虑的主要因素有（ ABCDE ）3-139
A.所处经济和政治环境的相似性
B.在不同地区的经营之间的关系
C.与在某一特定地区经营相关的特定风险
D.外汇管理的规定
E.外汇风险
25.下列对于同一控制下企业合并的说法，正确的有（ABCDE）6-279
A.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，一般应于发生时计入当期损益
B.合并中不产生新的资产和负债
C.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变
D.合并方在合并中取得的净资产的入账价值，相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处理损益
E.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润
26.下列公司的股东均按所持股份行使表决权，w公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（ABCD ）7-309
A.甲公司(W公司拥有其60％的股权)
B.乙公司(甲公司拥有其55％的股权)
C.丙公司(W公司拥有其30％的股权，甲公司拥有其40％的股权)
D.丁公司(W公司拥有其20％的股权，乙公司拥有其40％的股权)
E.戊公司(W公司拥有其50％的股权)
27.下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有（ABCDE ）3-184
A.会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
B.会计估计变更的原因
C.未决诉讼
D.关联方交易的定价政策
E.关联方交易未结算项目的金额
28.根据现行会计准则的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有(ADE）教材中无法找到答案
A.收到的出口退税款 B.收到交易性金融资产的现金股利
C.转让无形资产所有权取得的收入 D.出租无形资产使用权取得的收入
E.为其它单位提供代销服务收到的款项
29.下列在变现价值会计模式中，采用的方法有（ ABCDE ）9-431
A.取消了损益类账户
B.资产类账户按现时销售价格记账
C.以报告期末全部净资产变现价值较前期变现价值的净增加额作为本期损益
D.废止了传统财务会计账簿体系
E.报表编制采用了与传统财务会计完全不同的方法
30.下列在一般物价水平会计模式中，采用的方法有（ BCE ）9-431
A.以名义货币作为计量单位
B.以等值货币作为计量单位
C.以历史成本和一般物价水平变动为计价基准
D.单独建立账户体系进行核算
E.不单独建立账户体系进行核算
三、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
31.衍生金融工具计量的原则包含哪些内容?5-238
答：
（1）衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。可是，被指定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担保合同的衍生金融工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。其中，财务担保合同是指由保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
（2）企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处理金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处理金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其它必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其它与交易不直接相关的费用。交
易费用构成实际利息的组成部分。
32. 中期财务报告应遵循的原则是什么?3-158
答：
中期财务报告应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则。企业在编制中期财务报告时，应将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应与年度财务报表采用的会计政策相一致，不得随意变更会计政策。
四、核算题(本大题共5小题，第33、35小题14分，第34、37小题6分，第36小题10分，共50分)
33.长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 3月31日有关外币账户余额如下表所示：
项目
外币账户余额(万美元)
汇率
人民币账户余额(万元人民币)
银行存款
800
7.0
5600
应收账款
400
7.0
2800
应付账款
20
7.0
1400
长城公司 4月发生的外币交易或事项如下：
(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。
(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。
(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。
(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。
(5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
(6)30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。
要求：1-38
(1) 为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。
答：
①4月3日：
借：银行存款-----人民币 690
财务费用--汇兑损益 10
贷：银行存款-----美元 700
②4月10日：
借：原材料 3260
应交税费——应缴增值税（进项税） 537.2
贷：应付账款——美元 2760
银行存款——人民币 1037.2
③4月14日：
借：应收账款--美元 4140
贷：应主营业务收入 4140
④4月20日：
借：银行存款——美元 2 040
贷：应收账款——美元 2 040

⑤4月25日：
借：交易性金融资产 68（10*6.8）
贷：银行存款---美元户（10*6.8） 68
⑥借：公允价值变动损益 1
贷：交易性金融资产 1

(2)填列该公司 4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失
以“-”表示)。
答：
外币账户
4月30日汇兑损益(万元人民币)
银行存款(美元户)
-239
应收账款(美元户)
-210
应付账款(美元户)
+140
34.东方电力公司 末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表： 单位：元

项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税
暂时性差异
可抵扣
暂时性差异

存货
20 000 000
24 000 000

4 000 000

交易性金融资产
30 600 000
30 000 000
600 000

固定资产
70 000 000
70 000 000

无形资产
9 000 000
0
9 000 000

预计负债
1 000 000
0

1 000 000

应付账款
800 000
800 000

合计

9 600 000
5 000 000
该公司适用的税率是25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业
预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。2-118
要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。
答：
递延所得税资产：5000000*0.25=1 250 000（元）
递延所得税负债：9600 000*0.25=2 400 000（元）
所得税费用：8 000 000+（2400000-1 250 000）=9 150 000（元）
35.新科公司于 初将一部机器按公允价值510275元出售给新丰公司，其成本为500000元，累计折旧100000元，而且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金150000元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为12％)。4-224
要求：
33． 计算未实现售后租回损益。
答：
未实现售后租回损益：510275-（50）=110275（元）
34． 为新科公司编制 1月1日和 12月31日的会计分录。(保留整数，四舍五入)
答：
⑴ .1.1，转出固定资产成本：
借：固定资产清理 400000
累计折旧 100000
贷：固定资产 500000
⑵ .1.1，收到出售固定资产价款：
借：银行存款 510275
贷：固定资产清理 400000
递延收益----未实现售后租回损益 110275
⑶ .1.1，租回固定资产：
借：固定资产--融资租入固定资产 510275
未确认融资费用 89725
贷：长期应付款——应付融资租赁款 450000
银行存款 150000
⑷ .12.31按实际利率法分摊未确认融资费用：
借：财务费用 43233
贷：未确认融资费用 43233
（5） .12.31计提折旧费用：
借：制造费用 127569
贷：累计折旧 127569
（6） .12.31分摊未实现售后租回损益：
借：递延收益--未实现售后租回损益 27569
贷：制造费用 27569
36.甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。甲公司于 2月初自母公司(丙公司)取得乙公司100％的股权，合并后乙公司依然维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司以每股面值l元作为对价，发行375万股本公司普通股。假设甲、乙公司