固定资产及无形资产.pptx

第五章 固定资产及无形资产第一节 固定资产第二节 无形资产第一节 固定资产uu固定资产的定义及特征为生产商品、提供劳务、出租或经为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；营管理而持有的；使用年限超过一年；使用年限超过一年；单位价值较高单位价值较高 有有形形资资产产第一节 固定资产uu分类按经济用途按经济用途生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 按使用情况按使用情况使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 按所有权按所有权自有固定资产自有固定资产 租入固定资产租入固定资产 第一节 固定资产uu固定资产的初始计量及会计处理 固定资产确认条件：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量 历史成本历史成本 入账入账第一节 固定资产uu外购固定资产 借借:固定资产固定资产(不需要安装调试不需要安装调试)在建工程在建工程(需安装调试需安装调试)贷贷:银行存款银行存款 应付账款应付账款 应付工资应付工资入账价值入账价值:1.实际支付的买价实际支付的买价 2.因购买而发生的相关税费因购买而发生的相关税费3.为使固定资产达到预定为使固定资产达到预定 可使用状态前所发生的可使用状态前所发生的 可直接归属于该资产的可直接归属于该资产的 其他支出其他支出 第一节 固定资产uu 自行建造的固定资产 自营购入建造材料购入建造材料:借:工程物资 贷:应付账款(款未付)银行存款(款已付)入账价值入账价值:该项资产该项资产达到预定达到预定可使用状态可使用状态前发生的所有前发生的所有必要支出必要支出 领用建造材料领用建造材料:借:在建工程 贷:工程物资 原材料(领用为生产购入原材料)应交税金应交增值税（进项税额转出）建造过程的人工、施工、管理费用建造过程的人工、施工、管理费用:借:在建工程 贷：应付工资 银行存款 完工并达到预定可使用状态：完工并达到预定可使用状态：借：固定资产 贷：在建工程不需用的建造材料转为存货：不需用的建造材料转为存货：借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：工程物资第一节 固定资产uu自行建造的固定资产 出包 按进度拨付工程款：按进度拨付工程款：借：在建工程 贷：银行存款完工并达到可使用状态完工并达到可使用状态借：固定资产 （完工结转成本）银行存款 （退回工程款）贷：在建工程入账价值：入账价值：企业实际支付的工程款 第一节 固定资产uu 投资者投入的固定资产 入账价值：入账价值：投资各方确 认的价值 收到投资的固定资产：收到投资的固定资产：借：固定资产 贷：实收资本 股本 （股份有限公司的科目）第一节 固定资产uu接受捐赠的固定资产 入账价值：入账价值：相关凭据上标明的价格+相关税费同类或类似固定资产的市场价格+相关税费预计未来现金流量的现值 旧资产按磨损程度确认累计折旧优先优先最后最后接受捐赠的固定资产：接受捐赠的固定资产：借：固定资产 （入账价值）贷：银行存款（为达到可使用状态的支出）递延税款（未来应交付的所得税的金额）资本公积（差额）累计折旧（估计的磨损程度）第一节 固定资产uu盘盈的固定资产 入账价值：入账价值：同类或类似固定资产的市场价格同类或类似固定资产的市场价格-该项资产的新旧程度估计的价值损耗该项资产的新旧程度估计的价值损耗 预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值 优先优先次之次之借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入第一节 固定资产uu固定资产折旧 折旧的原因折旧的原因折旧的会计含义折旧的会计含义不需要提取折旧的情况不需要提取折旧的情况指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地）按规定单独估价作为固定资产入账的土地 第一节 固定资产uu折旧计提的时间新增固定资产以是否达到预定可使用状态为标新增固定资产以是否达到预定可使用状态为标准准 ；新增的固定资产，增加当月不提折旧，从下月新增的固定资产，增加当月不提折旧，从下月开始提取折旧开始提取折旧 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧起不提折旧 折旧计提的分录：折旧计提的分录：借：制造费用 营业费用 管理费用 贷：累计折旧取决于该资产的服务用途第一节 固定资产uu折旧计算方法直线法直线法工作量法工作量法加速折旧法加速折旧法年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计残预计残值）值）/预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12 单位工作量的折旧额单位工作量的折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计残值）预计残值）预计总工作量预计总工作量固定资产的月折旧额固定资产的月折旧额=固定资产当月工固定资产当月工作量作量单位工作量的折旧额单位工作量的折旧额 双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法 年折旧率=2预计使用年限100%年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率月折旧额=年折旧额/12年初固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧额=上年年初固定资产账面净值-上年提取的折旧额 最后两年，改用直线法计算折旧年折旧额=（固定资产原值-已计提的累计折旧-预计残值）/2 年折旧率=尚可使用年限预计可使用年限的总和年折旧额=（固定资产原值-预计残值）年折旧率月折旧额=年折旧额12 第一节 固定资产uu固定资产的后续支出处理uu资本化uu费用化 资本化条件：资本化条件：如果某项固定资产的后续支出能使流入企业的经济利益超过原先的估计 延长了固定资产的使用年限，增加了固定资产的服务潜能，改善产品质量或使产品成本发生实质性降低 增加增加固定资固定资产价值产价值修理修理维护维护增置增置改良改良和改善和改善 更新更新重新安装重新安装第一节 固定资产uu固定资产的期末计价固定资产账面净值与可回收金额孰低原则固定资产账面净值与可回收金额孰低原则期末计价存在减值的可能情况期末计价存在减值的可能情况分别计算固定资产的销售净价与预期未来经济分别计算固定资产的销售净价与预期未来经济利益利益 高者为固定资产可回收金额高者为固定资产可回收金额可回收金额与固定资产的账面净值比较可回收金额与固定资产的账面净值比较本期应计提的减值准备与其账户余额进行对比本期应计提的减值准备与其账户余额进行对比 提取或补提减值准备提取或补提减值准备借:营业外支出计提的固定资产减值准备 (本期应计提的减值准备-已提余额)贷:固定资产减值准备 1、转回作相反分录、转回作相反分录2、转回的金额不得超过已计、转回的金额不得超过已计提的固定资产减值准备提的固定资产减值准备 3、重新计算折旧额和折旧率、重新计算折旧额和折旧率 第一节 固定资产uu固定资产的处置-出售、报废、毁损 返回返回目录目录清理资产：清理资产：借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 清理过程中的税费：清理过程中的税费：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税金应交税金清理过程的收入及保险赔偿：清理过程的收入及保险赔偿：借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷贷：固定资产清理：固定资产清理 结平固定资产结平固定资产清理帐户，清理帐户，计入营业外收支计入营业外收支第一节 固定资产uu固定资产的处置投资转出借：长期股权投资借：长期股权投资 （固定资产账面价值（固定资产账面价值+相关税费相关税费）累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 银行存款银行存款 （相关税费）（相关税费）应付税金应付税金 （应付税金）（应付税金）第一节 固定资产uu固定资产的处置捐赠转出借借：固定资产清理：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷贷：固定资产：固定资产 银行存款银行存款 （清理过程中的税费）（清理过程中的税费）应交税金应交税金 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （结平该账户）（结平该账户）第一节 固定资产uu固定资产的处置盘亏 发现盘亏发现盘亏借：累计折旧借：累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 借或贷：待处理财产损溢借或贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：固定资产贷：固定资产查明原因处理时：查明原因处理时：借：营业外支出借：营业外支出”等科目等科目 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 第一节 固定资产uu固定资产的处置全额计提减值准备 uu全额计提减值准备的条件（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；且已无转让价值的固定资产；(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品 的固定资产；的固定资产；(4)已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值 的固定资产；的固定资产；(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。第一节 固定资产uu固定资产的处置全额计提减值准备借：营业外支出借：营业外支出计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 （应计提的减值准备的金额（应计提的减值准备的金额=固定资产原值固定资产原值-已提的累计折旧已提的累计折旧 -已提的固定资产减值准备已提的固定资产减值准备）贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备）已全额计提减值准备的固已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧定资产，不再计提折旧 返回返回目录目录第二节 无形资产uu无形资产的定义uu无形资产的特征没有实物形态没有实物形态 非货币性资产非货币性资产 使用年限一般在一年以上，具体的使用寿命却使用年限一般在一年以上，具体的使用寿命却很难确定很难确定第二节 无形资产uu无形资产的种类能否分辨来划分能否分辨来划分 可辨认无形资产可辨认无形资产 不可辨认无形资产不可辨认无形资产 取得方式来划分取得方式来划分 外购无形资产外购无形资产 自创无形资产自创无形资产 第二节 无形资产uu无形资产的初始确认条件 (1)(1)该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产产生的经济利益很可能流入企业；(2)(2)该资产的成本能够可靠地计量该资产的成本能够可靠地计量 专利权专利权非专利技术非专利技术 商标权商标权 土地使用权土地使用权特许权特许权著作权著作权商誉商誉第二节 无形资产无形资产无形资产无形资产无形资产取得方式取得方式取得方式取得方式是否确认无形资产是否确认无形资产是否确认无形资产是否确认无形资产专利权专利权专利权专利权 商标权商标权商标权商标权外购外购外购外购是是是是自创自创自创自创是是是是非专利技术非专利技术非专利技术非专利技术 著作权著作权著作权著作权 商誉商誉商誉商誉外购外购外购外购是是是是自创自创自创自创否否否否土地使用权土地使用权土地使用权土地使用权 无偿调拨无偿调拨无偿调拨无偿调拨否否否否有偿获得有偿获得有偿获得有偿获得是是是是特许权特许权特许权特许权 政府无偿授权政府无偿授权政府无偿授权政府无偿授权 否否否否有偿购买有偿购买有偿购买有偿购买 是是是是第二节 无形资产uu无形资产的取得 外购的无形资产外购的无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 投入的无形资产投入的无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 （投资各方确认的价值（投资各方确认的价值）股本股本 （无形资产在投资方的账面价值（无形资产在投资方的账面价值）接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：递延税款贷：递延税款 （未来应交付的所得税的金额）（未来应交付的所得税的金额）银行存款银行存款（实际相关税费）（实际相关税费）资本公积资本公积 （差额）（差额）自行开发的无形资产自行开发的无形资产借：无形资产借：无形资产（依法取得时发生的注册费、律师费（依法取得时发生的注册费、律师费）贷：银行存款贷：银行存款 研发过程中的支出计入当期损益（管理费用）研发过程中的支出计入当期损益（管理费用）第二节 无形资产uu无形资产的摊销 自取得当月起在预计使用年限内平均摊销成本自取得当月起在预计使用年限内平均摊销成本直线法摊销（或称年限平均法），不预计残值直线法摊销（或称年限平均法），不预计残值摊销期限的规定摊销期限的规定 摊销的会计处理摊销的会计处理借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 贷：无形资产贷：无形资产 经济受益期、法定受益期、经济受益期、法定受益期、10年年第二节 无形资产uu无形资产的期末计价 uu无形资产账面价值与可回收金额可回收金额孰低原则 无形资产的销售净价无形资产的销售净价与预计未来现金流量的现值与预计未来现金流量的现值二者之中较高者二者之中较高者 该无形资产该无形资产销售价格销售价格-因出售该无因出售该无形资产所发形资产所发生的相关税生的相关税费后的余额费后的余额 无形资产持续使无形资产持续使用所产生的未来用所产生的未来现金流量的现值现金流量的现值+使用年限结束使用年限结束时处置无形资产时处置无形资产所得的现金流量所得的现金流量的现值的现值 第二节 无形资产uu无形资产存在减值的情况该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。(2)(2)该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复。余摊销年限内预期不会恢复。(3)(3)其他足以表明该无形资产的账面价值已超其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。过可收回金额的情形。第二节 无形资产uu单项计提减值准备uu补提金额=本期应计提的减值准备-已提余额 计提计提/补提减值准备补提减值准备借：营业外支出借：营业外支出计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 无形资产减值的转回无形资产减值的转回借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 贷：营业外支出贷：营业外支出计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备转回的转回的金额不金额不得超过得超过已计提已计提的减值的减值准备准备 第二节 无形资产uu无形资产的处置 到期的到期的无形资产无形资产已提减值已提减值未提减值未提减值借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 贷；无形资产贷；无形资产不需要会计处理不需要会计处理出售无形资产出售无形资产借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备（已提的减值额）（已提的减值额）银行存款银行存款 （出售的价格）（出售的价格）借或贷：营业外收支借或贷：营业外收支 （差额）（差额）贷：无形资产贷：无形资产 （账面价值）（账面价值）银行存款银行存款 （相关税费）（相关税费）提前转销提前转销的无形资产的无形资产借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 （已提的减值额）（已提的减值额）营业外支出营业外支出 （差额）（差额）贷：无形资产贷：无形资产 （账面价值）（账面价值）不能带来不能带来经济利益经济利益时时返回返回目录目录