固定资产3.pptx
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1、第六章第六章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产的概念和分类固定资产的概念和分类 第二节第二节 固定资产的取得(初始计量)固定资产的取得(初始计量)第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧 第四节第四节 固定资产的固定资产的后续支出后续支出 第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置第六节第六节 固定资产清查固定资产清查第七节第七节 固定资产减值固定资产减值 第四节第四节 固定资产的固定资产的后续支出后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。用等。固定资产的更新改造等后续支出,满足
2、固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本。产成本。在固定资产的更新改造中,如有被在固定资产的更新改造中,如有被替换的部分,应将替换的部分的账替换的部分,应将替换的部分的账面价值从该固定资产的原账面价值面价值从该固定资产的原账面价值种扣除。种扣除。不满足固定资产确认条件的修理费不满足固定资产确认条件的修理费等,应当计入当期损益。等,应当计入当期损益。在对固定资产发生可资本化的后续在对固定资产发生可资本化的后续支出时,企业应将该固定资产的原支出时,企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备价、已计提的累计折旧和减值准备转
3、销,将固定资产的账面价值转入转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,固定资产发生的可资本在建工程,固定资产发生的可资本化的后续支出,通过化的后续支出,通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。将固定资产转入更新改造将固定资产转入更新改造:借借:在建工程在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷贷:固定资产固定资产被替换部分被替换部分:借借:银行存款银行存款/其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出贷贷:在建工程在建工程 在固定资产发生的后续支出完工并在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,从达到预定可使用状态时,从“在建在建工程工程”科目转入科目转入“固定
4、资产固定资产”。借借:固定资产固定资产 贷贷:在建工程在建工程生产车间和管理部门的修理费生产车间和管理部门的修理费借:管理费用借:管理费用贷:银行存款等贷:银行存款等销售部门的修理费销售部门的修理费借:销售费用借:销售费用贷:银行存款等贷:银行存款等113113第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置(一)(一)固定资产处置的内容固定资产处置的内容 固定资产处置是指出售、报废、毁损、固定资产处置是指出售、报废、毁损、投资转出、捐赠转出、投资转出、捐赠转出、抵债、调拨等原因抵债、调拨等原因减少固定资产。减少固定资产。(不包括盘亏和转入更新改造)(不包括盘亏和转入更新改造)企业处置固定资产,应设
5、置企业处置固定资产,应设置“固定资固定资产清理产清理”科目进行核算。科目进行核算。“固定资产清理固定资产清理”账户账户资产类账户资产类账户核核算算企企业业因因出出售售、报报废废和和毁毁损损等等原原因因转转入入清清理理的的固固定定资资产产净净值值及及其其在在清清理理过过程中所发生的清理费用和清理收入。程中所发生的清理费用和清理收入。固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产转入清理的固定资产 出售价款出售价款 净值净值 清理收入清理收入 赔偿收入赔偿收入 发生的清理费用发生的清理费用 残料收入残料收入结转清理净收益结转清理净收益 结转清理净损失结转清理净损失 .固定资产转入清理固定资产转入清理借
6、:固定资产清理借:固定资产清理 累计折旧累计折旧贷:固定资产贷:固定资产.发生清理费用、计算交纳营业税发生清理费用、计算交纳营业税借:固定资产清理借:固定资产清理贷:银行存款应交税费贷:银行存款应交税费 取得出售收入和残料、取得保险赔款取得出售收入和残料、取得保险赔款借:银行存款借:银行存款/原材料原材料/其他应收款其他应收款 贷:固定资产清理贷:固定资产清理结转清理净收益结转清理净收益借:固定资产清理借:固定资产清理 贷:营业外收入贷:营业外收入或结转清理净损失或结转清理净损失借:营业外支出借:营业外支出 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 固定资产出售固定资产出售例:例:A A公司经批准将一
7、台设备出售,该设备公司经批准将一台设备出售,该设备的原值为的原值为8 4008 400元,已提折旧元,已提折旧400400元,现元,现出售价出售价7 8007 800元,款收回存入银行。元,款收回存入银行。(1 1)注销出售设备账面价值时:)注销出售设备账面价值时:借:固定资产清理借:固定资产清理 80008000 累计折旧累计折旧 400400 贷:固定资产贷:固定资产 8 4008 400(2 2)出售设备取得收入时:)出售设备取得收入时:借:银行存款借:银行存款 78007800 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 7 8007 800(3 3)结转出售设备净损失时:)结转出售设备净损失时
8、:借:营业外支出借:营业外支出 处置固定资产净损失处置固定资产净损失 200200 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 200200二、固定资产报废二、固定资产报废固定资产的报废有两种情况:固定资产的报废有两种情况:一一是是由由于于固固定定资资产产长长期期使使用用而而发发生生损损耗耗,不能继续使用的报废;不能继续使用的报废;二二是是由由于于技技术术进进步步,以以先先进进设设备备代代替替落落后设备的提前报废后设备的提前报废例例:A A企企业业有有旧旧仓仓库库一一座座,原原值值2 2 000 000 000000元元,已已计计提提折折旧旧1 1 920 920 000000元元,因因使使用用期期满满
9、经经批批准准报报废废。在在清清理理过过程程中中以以银银行行存存款款支支付付拆拆除除等等清清理理费费用用22 22 000000元元,出出售售残料取得变价收入残料取得变价收入56 00056 000元。元。(1 1)注销报废固定资产的账面价值:)注销报废固定资产的账面价值:借:固定资产清理借:固定资产清理 80 00080 000 累计折旧累计折旧 1 920 0001 920 000 贷:固定资产贷:固定资产 2 000 0002 000 0002)支付清理费用时:)支付清理费用时:借:固定资产清理借:固定资产清理22000贷:银行存款贷:银行存款220003)收到残料变价收入时:)收到残料变
10、价收入时:借:银行存款借:银行存款56000贷:固定资产清理贷:固定资产清理560004)结转固定资产清理净损失:)结转固定资产清理净损失:借:营业外支出借:营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失46000贷:固定资产清理贷:固定资产清理46000三、固定资产非常损失三、固定资产非常损失固固定定资资产产的的非非常常损损失失,也也称称作作固固定定资资产产的非正常报废。的非正常报废。常见的有两种情况:常见的有两种情况:一一是是火火灾灾、水水灾灾、地地震震等等不不可可抗抗力力招招致致的固定资产的毁损;的固定资产的毁损;二二是是责责任任事事故故、法法律律诉诉讼讼等等人人为为因因素素招招致致的的
11、非非常常损损失失。固固定定资资产产的的非非常常损损失失也也必必须须按按规规定定的的程程序序和和手手续续进进行行清清理理,其其核核算算方方法法和和正正常常报报废废固固定定资资产产的的核核算算基基本相同。本相同。例:例:A A企业因火灾烧毁检验精密仪器一企业因火灾烧毁检验精密仪器一台,原值台,原值136 000136 000元,已计提折旧元,已计提折旧56 56 000000元,经保险公司核准并赔款元,经保险公司核准并赔款64 00064 000元,清理中以现金支付清理费用元,清理中以现金支付清理费用100100元,元,残值变价收入残值变价收入1 8001 800元,存入银行。企元,存入银行。企业
12、应作会计分录:业应作会计分录:(1 1)注销毁损固定资产账面价值时:)注销毁损固定资产账面价值时:借:固定资产清理借:固定资产清理 80 00080 000 累计折旧累计折旧 56 00056 000 贷:固定资产贷:固定资产 136 000136 000(2 2)支付清理费用时:)支付清理费用时:借:固定资产清理借:固定资产清理 100100 贷:库存现金贷:库存现金 100100(3 3)取得残值收入时:)取得残值收入时:借:银行存款借:银行存款 1 8001 800 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 1 8001 800(4 4)已核准应收保险公司赔款时:)已核准应收保险公司赔款时:借:
13、其他应收款借:其他应收款保险公司保险公司 64 00064 000 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 64 00064 000(5 5)结转固定资产清理净损失:)结转固定资产清理净损失:清理净损失清理净损失=80000+100-1800-64000=14300=80000+100-1800-64000=14300(元)(元)借:营业外支出借:营业外支出非常损失非常损失 14 30014 300 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 14 30014 300 06.06.某企业出售一幢办公楼,该办公楼账某企业出售一幢办公楼,该办公楼账面原价面原价370370万元,累计折旧万元,累计折旧115115万
14、元,未万元,未计提减值准备。出售取得价款计提减值准备。出售取得价款360360万元,万元,发生清理费用发生清理费用1010万元,支付营业税万元,支付营业税1818万万元。假定不考虑其他相关税费。企业出元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为(售该幢办公楼确认的净收益为()万元)万元 A A1010 B B7777 C C9595 D D105 105 答案:答案:B B解析:企业出售该幢办公楼确认的净收益为解析:企业出售该幢办公楼确认的净收益为(360-10-18360-10-18)-(370-115370-115)=77=77万元万元.借:固定资产清理借:固定资产清理25
15、5255 累计折旧累计折旧115115 贷:固定资产贷:固定资产370370借:固定资产清理借:固定资产清理 1010 贷:银行存款贷:银行存款1010借:银行存款借:银行存款360360 贷:固定资产清理贷:固定资产清理265265 应交税费应交税费应交营业税应交营业税1818 营业外收入营业外收入77770808固定资产的各组成部分具有不同使用寿固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的,应当分别将各组命、适用不同折旧率的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。()成部分确认为单项固定资产。()参考答案:对参考答案:对0808企业出售固定资产应交的营业税,应企业出售固定资产应
16、交的营业税,应列入利润表的列入利润表的“营业税金及附加营业税金及附加”项目(项目()参考答案:错参考答案:错六、六、固定资产清查固定资产清查 1.1.固定资产的盘盈固定资产的盘盈对盘盈的固定资产,应以同类或类似固定对盘盈的固定资产,应以同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额估计入账。度估计的价值损耗后的余额估计入账。1.1.盘盈固定资产盘盈固定资产借借:固定资产固定资产 贷贷:以前年度损益调整以前年度损益调整 2.2.确定应交纳的所得税确定应交纳的所得税借借:以前年度损益调整以前年度损益调整 贷贷:应交税费应交税费应交应交
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