固定资产加速折旧政策全解.pptx

2014年度企业所得税汇算清缴专题讲座年度企业所得税汇算清缴专题讲座 -固定资产加速折旧政策解读固定资产加速折旧政策解读主办：吕梁市地方税务局主办：吕梁市地方税务局 承办：离石区地方税务局承办：离石区地方税务局 友情友情主讲主讲：王探应王探应 柳林县地税局直属一分局柳林县地税局直属一分局 局长局长 1380348758513803487585 办公电话：办公电话：[phone] 手机号码：手机号码：1380348758513803487585电子信箱电子信箱;LLDSWTYLLDSWTY欢迎查询欢迎查询 ；王探应的博客；王探应的博客 微信微信主讲人：主讲人：王探应王探应 副局长副局长 会计师会计师国家税务总局基层兼职教师国家税务总局基层兼职教师20132013年年“中国好人榜中国好人榜”候选候选人人山西省山西省“三晋好税官三晋好税官”山西省级征管业务能手山西省级征管业务能手山西省地税局特聘教师山西省地税局特聘教师吕梁市首届道德模范吕梁市首届道德模范 吕梁市委党校客座教授吕梁市委党校客座教授山西省柳林县地方税务局山西省柳林县地方税务局 王探应同志简介王探应同志简介 王探应，中共党员，大学本科学历，现任柳林县地方税务局直属一分王探应，中共党员，大学本科学历，现任柳林县地方税务局直属一分局局长局局长，19841984年年1212月参加财税工作月参加财税工作，会计师，会计师，曾获得曾获得“山西省级征管业务能山西省级征管业务能手手”“山西省三晋好税官山西省三晋好税官”、“山西省财税系统优秀教育工作者山西省财税系统优秀教育工作者”“山西省山西省地税系统模范先进人物地税系统模范先进人物”“”“全省税务系统先进工作者全省税务系统先进工作者”“吕梁市优秀共产党吕梁市优秀共产党员员”“吕梁市首届道德模范吕梁市首届道德模范”“优秀公务员优秀公务员”等荣誉称号。被柳林县委县等荣誉称号。被柳林县委县政府荣记政府荣记“个人二等功个人二等功”一次，山西省地税局荣记一次，山西省地税局荣记“个人三等功个人三等功”一次，一次，2012年、年、20132013年两次入选全国文明委年两次入选全国文明委“中国好人榜中国好人榜”候选人。候选人。近几年来，王探应同志先后应邀参加过近几年来，王探应同志先后应邀参加过国家税务总局北戴河培训中心、国家税务总局北戴河培训中心、江苏省税务干部学校、江苏省税务干部学校、福建省税务干部学校、福建省税务干部学校、辽宁省高等税务干部学校、辽宁省高等税务干部学校、广广东深圳东深圳华润国际电力集团公司、陕西、河北等国税、地税华润国际电力集团公司、陕西、河北等国税、地税以以及省内山西省及省内山西省太太原市万柏林区、朔州市地税局、临汾市财政局、吕梁市纪检委、吕梁市地税原市万柏林区、朔州市地税局、临汾市财政局、吕梁市纪检委、吕梁市地税局、吕梁市财政局、吕梁会计学会局、吕梁市财政局、吕梁会计学会和吕梁十三县财政局、国税局、地税局、和吕梁十三县财政局、国税局、地税局、中小企业局等学习培训并亲自授课，为当地税务干部和企业财务人员讲解财中小企业局等学习培训并亲自授课，为当地税务干部和企业财务人员讲解财务知识、税收政策务知识、税收政策320多场，培训财务人员已达到多场，培训财务人员已达到3.6万人次。万人次。他现在主动为他现在主动为山西鑫飞能源投资集团公司、山西汇丰兴业煤焦集团公司山西鑫飞能源投资集团公司、山西汇丰兴业煤焦集团公司和吕梁市、孝义市、汾阳市和吕梁市、孝义市、汾阳市等大企业提供免费等大企业提供免费常年税收服务常年税收服务。陕西省西安市地税局纳税人学校财务人员培训会主会场陕西省西安市地税局纳税人学校财务人员培训会主会场 2012年年4月月 授课主要内容授课主要内容 第一部分第一部分 固定资产加速折旧政策固定资产加速折旧政策 国务院常务会议部署完善固定资产加速折旧政策国务院常务会议部署完善固定资产加速折旧政策 国务院总理国务院总理李克强李克强 20142014年年9 9月月2424日主持召开国务院常务会日主持召开国务院常务会议，部署议，部署完善固定资产加速折旧政策完善固定资产加速折旧政策、促进企业技术改造、促进企业技术改造、支持中小企业创业创新，决定进一步开放国内快递市场、推支持中小企业创业创新，决定进一步开放国内快递市场、推动内外资公平有序竞争。动内外资公平有序竞争。【会议确定会议确定】一是对一是对所有行业企业所有行业企业 20142014年年1 1月月1 1日后新购进日后新购进用于研发用于研发的的仪器、设备，仪器、设备，单位价值不超过单位价值不超过100100万元的，允许一次性计入当万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除期成本费用在税前扣除；超过超过100100万元的，可万元的，可按按60%60%比例比例缩短缩短折旧年限，或折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧采取双倍余额递减等方法加速折旧。二是对二是对所有行业企业所有行业企业持有的持有的单位价值不超过单位价值不超过50005000元元的固的固定资产，允许定资产，允许一次性计入当期成本费用一次性计入当期成本费用在税前扣除。在税前扣除。国务院常务会议部署完善固定资产加速折旧政策国务院常务会议部署完善固定资产加速折旧政策 三是对三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业业等行业企业等行业企业 20142014年年1 1月月1 1日后日后 新购进的固定资产，允许按规新购进的固定资产，允许按规定年限的定年限的60%60%缩短折旧年限缩短折旧年限，或采取，或采取双倍余额递减等加速折旧双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。方法，促进扩大高技术产品进口。根据实施情况，适时扩大政策适用的行业范围。会议要求根据实施情况，适时扩大政策适用的行业范围。会议要求加快落实上述政策，努力用先进技术和装备武装加快落实上述政策，努力用先进技术和装备武装“中国制造中国制造”，推出附加值更高、市场竞争力更强的产品。，推出附加值更高、市场竞争力更强的产品。企业所得税税收优惠政策企业所得税税收优惠政策二、扣除类所得税优惠政策（两大类、三小类）：二、扣除类所得税优惠政策（两大类、三小类）：固定资产加速折旧（技术进步、产品更新换代快、高腐蚀固定资产加速折旧（技术进步、产品更新换代快、高腐蚀 强震动）及一次性扣除。强震动）及一次性扣除。（一）文件依据一）文件依据 1 1、企业所得税法企业所得税法第三十二条第三十二条 2 2、企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九十八条第九十八条 3 3、国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理、国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（有关问题的通知（国税发国税发200920098181号号）4 4、财政部、财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（所得税政策的通知（财税财税201420147575号号）5 5、国家税务总局关于固定资产加速折旧、国家税务总局关于固定资产加速折旧税收税收政策有关问政策有关问题的公告（题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第6464号号）企业所得税税收优惠政策企业所得税税收优惠政策二、扣除类所得税优惠政策（两大类、三小类）：二、扣除类所得税优惠政策（两大类、三小类）：（二）政策口径（二）政策口径 1 1、可以加速折旧的固定资产范围可以加速折旧的固定资产范围：企业拥有并用于生产：企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（1 1）由于技术进步，产品更新换代较快的；）由于技术进步，产品更新换代较快的；（2 2）常年处于强震动、高腐蚀状态的。）常年处于强震动、高腐蚀状态的。2 2、具体操作方法、具体操作方法（1 1）企业过去没有使用过与该项固定资）企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于产的预计使用年限短于实施条例实施条例规定的计算折旧最低年限规定的计算折旧最低年限的，企业可根据该固定资产的预计使用年限和本通知的规定，的，企业可根据该固定资产的预计使用年限和本通知的规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。企业所得税税收优惠政策企业所得税税收优惠政策二、扣除类所得税优惠政策（两大类、三小类）：二、扣除类所得税优惠政策（两大类、三小类）：（二）政策口径（二）政策口径 2 2、具体操作方法：、具体操作方法：企业拥有并使用的固定资产符合上条规企业拥有并使用的固定资产符合上条规定的，可按以下情况分别处理：定的，可按以下情况分别处理：（2 2）企业在原有固定资产未达到）企业在原有固定资产未达到实施条例实施条例规定最低折规定最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和本通知的规定，的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和本通知的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。3 3、最低折旧年限的规定：、最低折旧年限的规定：企业采取缩短折旧年限方法的，企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例实施条例第六十条规定的第六十条规定的折旧年限的折旧年限的6060；若为购置已使用过的固定资若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于产，其最低折旧年限不得低于实施条例实施条例规定的最低折旧年规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的限减去已使用年限后剩余年限的60%60%。固定资产计提折旧方法：固定资产计提折旧方法：企业会计制度企业会计制度企业会计准则企业会计准则规定；规定；使用年限法（直线法）使用年限法（直线法）工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法 税法税法规定：规定：固定资产按照直线法计算的折旧，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。准予扣除。企业应当根据固定资产的性质和使用情企业应当根据固定资产的性质和使用情 况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预 计净残值一经确定，不得变更。计净残值一经确定，不得变更。企业可以选企业可以选择不同方法择不同方法固定资产会计与税收差异调整固定资产会计与税收差异调整 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十条规定：第六十条规定：固定资产分类及计算折旧的最低年限如下：固定资产分类及计算折旧的最低年限如下：1 1、房屋、建筑物：、房屋、建筑物：2020年；年；2 2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：1010年；年；3 3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具：、与生产经营活动有关的器具、工具、家具：5 5年；年；4 4、飞机、火车、轮船以外的运输工具：、飞机、火车、轮船以外的运输工具：4 4年；年；5 5、电子设备：、电子设备：3 3年。年。固定资产会计与税收差异调整固定资产会计与税收差异调整 年限平均法年限平均法又称又称直线法直线法,是指将固定资产的应计折旧额是指将固定资产的应计折旧额均衡均衡地分摊到地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的算的每期折旧额均相等每期折旧额均相等。计算公式如下。计算公式如下:年折旧率年折旧率(l(l预计净残值率预计净残值率)预计使用寿命预计使用寿命(年年)l00%)l00%月折旧率月折旧率年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 1、年限平均法、年限平均法311245价价值值年份年份固定资产会计与税收差异调整固定资产会计与税收差异调整 2 2、工作量法、工作量法 ：工作量法工作量法,是根据实际工作量计算每期应是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。提折旧额的一种方法。计算公式如下计算公式如下:单位工作量折旧额单位工作量折旧额 固定资产原价固定资产原价(1(1预计净残值率预计净残值率)预计总工作量预计总工作量 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额原值不变、工作量变原值不变、工作量变固定资产会计与税收差异调整固定资产会计与税收差异调整 3 3、双倍余额递减法：、双倍余额递减法：是指在不考虑是指在不考虑固定资产预计净残值固定资产预计净残值的情况的情况下下,根据根据每期期初固定资产原价每期期初固定资产原价减去减去累计折旧后的金额累计折旧后的金额和和双倍的直双倍的直线法折旧率线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算固定资产折旧的一种方法。在计算固定资产折旧额时在计算固定资产折旧额时,前期不考虑净残值，在前期不考虑净残值，在其折旧年限其折旧年限到期前两年内到期前两年内,将固定资产将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下计算公式如下:年折旧率年折旧率22预计使用寿命预计使用寿命(年年)l00%)l00%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 12 月折旧额（固定资产原价月折旧额（固定资产原价预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率逐年递减逐年递减原值变、折旧率不变原值变、折旧率不变固定资产会计与税收差异调整固定资产会计与税收差异调整年份年份预计残值预计残值年初账面净值年初账面净值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1 124,00024,000600,000600,0002/52/5240,000240,000240,000240,0002 224,00024,000360,000360,00040%40%144,000144,000384,000384,0003 324,00024,000216,000216,00040%40%86,400 86,400470,400470,4004 424,00024,000129,600129,60040%40%52,800 52,800523,200523,2005 524,00024,000 76,800 76,80040%40%52,800 52,800576,000576,000【双倍余额递减法案例双倍余额递减法案例2】某有限公司某有限公司20132013年购进一项专用设备，原值年购进一项专用设备，原值6060万元，假定万元，假定使用年限为五年，采用双倍余额递减法计提折旧费。使用年限为五年，采用双倍余额递减法计提折旧费。固定资产会计与税收差异调整固定资产会计与税收差异调整 4 4、年数总和法：、年数总和法：年数总和法年数总和法,又称年限合计法又称年限合计法,是指将固定是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:年折旧率年折旧率 尚可使用年限尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和l00%l00%月折旧率月折旧率年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额(固定资产原价一预计净残值固定资产原价一预计净残值)月折旧率月折旧率不变不变逐年递减逐年递减固定资产会计与税收差异调整固定资产会计与税收差异调整年份年份尚可使用年限尚可使用年限原值净残值原值净残值年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1 15 557 00057 0005/155/1519 00019 00019 00019 0002 24 457 00057 0004/154/1515 20015 20034 20034 2003 33 357 00057 0003/153/1511 40011 40045 60045 6004 42 257 00057 0002/152/157 6007 60053 20053 2005 51 157 00057 0001/151/153 8003 80057 00057 000 【年数总和法案例年数总和法案例3】某有限公司某有限公司20132013年购进一项专用设备，原值年购进一项专用设备，原值6 6万元，假定使万元，假定使用年限为五年，采用用年限为五年，采用年数总和法年数总和法计提折旧费。计提折旧费。固定资产会计与税收差异调整固定资产会计与税收差异调整 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局 关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 为贯彻落实国务院完善固定资产加速折旧政策精神，现就为贯彻落实国务院完善固定资产加速折旧政策精神，现就有关固定资产加速折旧企业所得税政策问题通知如下：有关固定资产加速折旧企业所得税政策问题通知如下：一、对一、对生物药品制造业生物药品制造业/专用设备制造业专用设备制造业/铁路、船舶、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业航空航天和其他运输设备制造业/计算机、通信和其他电子设计算机、通信和其他电子设备制造业备制造业/仪器仪表制造业仪器仪表制造业/信息传输、软件和信息技术服务信息传输、软件和信息技术服务业业等等 6 6个行业的企业个行业的企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的固定资产，可日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。财税财税201420147575号号 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局 关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 对上述对上述6 6个行业的小型微利企业个行业的小型微利企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的研日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过单位价值不超过100100万元的，万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；再分年度计算折旧；单位价值超过单位价值超过100100万元的，可缩短折旧年限万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。或采取加速折旧的方法。二、对所有行业企业二、对所有行业企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的专门用于日后新购进的专门用于研研发的仪器、设备，单位价值不超过发的仪器、设备，单位价值不超过100100万元的，万元的，允许一次性计入允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；计算折旧；单位价值超过单位价值超过100100万元的，可缩短折旧年限万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。或采取加速折旧的方法。财税财税201420147575号号 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局 关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 三、对三、对所有行业企业持有的单位价值不超过所有行业企业持有的单位价值不超过50005000元元的固的固定资产，允许定资产，允许一次性计入当期成本费用一次性计入当期成本费用在在计算应纳税所得额计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。时扣除，不再分年度计算折旧。四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定规定折旧年限的折旧年限的60%60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。及其实施条例和现行税收政策规定执行。五、本通知自五、本通知自20142014年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。财税财税201420147575号号 为落实为落实国务院完善固定资产加速折旧政策国务院完善固定资产加速折旧政策，促进企业技，促进企业技术改造，支持创业创新，根据术改造，支持创业创新，根据中华人民共和国企业所得税中华人民共和国企业所得税法法及其实施条例、及其实施条例、财政部国家税务总局关于完善固定资财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知产加速折旧企业所得税政策的通知（财税财税201475号号）规定，现就落实完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关规定，现就落实完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题公告如下：问题公告如下：一、对一、对生物药品制造业，生物药品制造业，专用设备制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子计算机、通信和其他电子设备制造业，设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），服务业等行业企业（以下简称六大行业），20142014年年1 1月月1 1日后日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的税法规定折旧年限的60%60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。递减法或年数总和法进行加速折旧。国家税务总局国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告 20142014年第年第6464号号 六大行业按照国家统计局六大行业按照国家统计局国民经济行业分类与代码国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011GB/4754-2011）确定。今后国家有关部门更新国民经济确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。行业分类与代码，从其规定。六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%50%（不含）（不含）以上的企业。以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。的收入总额。二、企业在二、企业在20142014年年1 1月月1 1日后购进并专门日后购进并专门用于研发活动的用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过仪器、设备，单位价值不超过100100万元的，可以一次性在计算万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；应纳税所得额时扣除；单位价值单位价值超过超过100100万元的万元的，允许按不低，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的于企业所得税法规定折旧年限的60%60%缩短折旧年限缩短折旧年限，或选择采，或选择采取取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。国家税务总局国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告 20142014年第年第6464号号 六大行业中的六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可以执行本条第一、二款的规定。设备，可以执行本条第一、二款的规定。所称小型微利企业，所称小型微利企业，是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。三、企业持有的固定资产，三、企业持有的固定资产，单位价值不超过单位价值不超过5000元的，元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在。企业在2013年年12月月31日前持有的单位价值不超过日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价元的固定资产，其折余价值部分，值部分，2014年年1月月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。国家税务总局国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告 20142014年第年第6464号号 四、企业采取四、企业采取缩短折旧年限方法的缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于资产，最低折旧年限不得低于企业所得税企业所得税法实施条例第六十法实施条例第六十条规定条规定的折旧年限的的折旧年限的60；企业购置已使用过的固定资产，企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般最低折旧年限一经确定，一般不得变更。不得变更。五、企业的固定资产五、企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一加速折旧方法一经确定，一般不得变更。般不得变更。国家税务总局国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告 20142014年第年第6464号号 六、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时六、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合又符合国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知理有关问题的通知（国税发国税发200981号号）、）、财政部国财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知业所得税政策的通知（财税财税201227号号）中相关加速折）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。经选择，不得改变。七、企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限七、企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送固定资产加固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表速折旧（扣除）预缴情况统计表（见附件（见附件1），年度申报时，），年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。国家税务总局国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告 20142014年第年第6464号号 企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。计差异情况。主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强后续管理，对预缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算后续管理，对预缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算清缴时应对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进清缴时应对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。行重点审核。八、本公告适用于八、本公告适用于2014年及以后纳税年度。年及以后纳税年度。国家税务总局国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告 20142014年第年第6464号号 【案例案例7 7】20142014年年3 3月月2020日，山西吕梁鑫飞集团有限公司，日，山西吕梁鑫飞集团有限公司，购买不需要安装的用于企业生产购买不需要安装的用于企业生产研究开发研究开发的一台大型仪器、设的一台大型仪器、设备，研究开发新产品、新技术，价款为备，研究开发新产品、新技术，价款为8080万元，增值税万元，增值税13.613.6万万元；另外从太原市某电子设备有限公司购进笔记本电脑元；另外从太原市某电子设备有限公司购进笔记本电脑2020台，台，单价单价40004000元税元税680680元，增值税专用发票与货物设备同时达到企元，增值税专用发票与货物设备同时达到企业，用银行存款支付设备款及电脑款。实物保管已经验收入业，用银行存款支付设备款及电脑款。实物保管已经验收入库，并填制了库，并填制了“材料（设备）入库单材料（设备）入库单”。3 3月月2121日，购进的研究日，购进的研究开发设备移交生产车间调试使用，笔记本电脑发放给相关单位开发设备移交生产车间调试使用，笔记本电脑发放给相关单位科研人员使用。科研人员使用。固定资产折旧调整（填写固定资产折旧调整（填写A105081A105081）企业所得税税收优惠政策企业所得税税收优惠政策【案例案例】购进时：购进时：1 1、借：原材料（专用设备）、借：原材料（专用设备）880,000880,000元元 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）149,600149,600元元 贷：银行存款贷：银行存款工商银行吕梁支行工商银行吕梁支行 1,029,6001,029,600元元 2 2、发出投入使用时：、发出投入使用时：借：生产成本（制造费用）借：生产成本（制造费用）880,000880,000元元 贷：原材料（专用设备）贷：原材料（专用设备）880,000880,000元元 3 3、同时确认固定资产：、同时确认固定资产：借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 880,000880,000元元 贷：资本公积（累计折旧）贷：资本公积（累计折旧）880,000880,000元元 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 -固定资产折旧固定资产折旧企业所得税税收优惠政策企业所得税税收优惠政策二、扣除类所得税优惠政策（两大类、三小类）：二、扣除类所得税优惠政策（两大类、三小类）：（三）管理方法（三）管理方法 企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在应在取得该固定资产后一个月内取得该固定资产后一个月内，向，向其企业所得税主管税务机关其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案（以下简称主管税务机关）备案，并报送以下资料并报送以下资料：1 1、减免税审批（备案）申请表；、减免税审批（备案）申请表；2 2、符合技术进步的，提供相关证明；、符合技术进步的，提供相关证明；3 3、符合常年处于强震动、高腐蚀状态的，提供中介机构证明；、符合常年处于强震动、高腐蚀状态的，提供中介机构证明；4 4、实行加速折旧固定资产的入账凭证（发票）及情况说明；、实行加速折旧固定资产的入账凭证（发票）及情况说明；5 5、采用加速折旧的固定资产明细清册。、采用加速折旧的固定资产明细清册。王探应局长荣获王探应局长荣获“吕梁市首届道德模范吕梁市首届道德模范”2009年年12月月 授课主要内容授课主要内容 第二部分第二部分 无形资产计量摊销政策无形资产计量摊销政策 企业所得税税收优惠政策企业所得税税收优惠政策 二、扣除类所得税优惠政策（两类）：二、扣除类所得税优惠政策（两类）：1 1、加计扣除（研发费用、安置残疾人员工资加计扣除）；、加计扣除（研发费用、安置残疾人员工资加计扣除）；【例例3 3】20122012年年1 1月月1 1日，三星手机有限公司经董事会批准研日，三星手机有限公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费、人生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费、人工工资，以及其他费用分别如下。工工资，以及其他费用分别如下。20122012年年1212月月3131日，该专利技术日，该专利技术已经达到预定用途。已经达到预定用途。假定：假定：1-61-6月份为研究阶段，月份为研究阶段，7-127-12月份为开发阶段。月份为开发阶段。企业往往会在企业往往会在新技术、新工艺、新产品新技术、新工艺、新产品等方面发生等方面发生研究研究与开发费用。企业研究与开发活动发生的费用，除了要遵与开发费用。企业研究与开发活动发生的费用，除了要遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还需要满足其循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特定的条件，才能够确定为一项无形资产。他特定的条件，才能够确定为一项无形资产。企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产，如企业内部产生的品牌、报刊名等。无形资产，如企业内部产生的品牌、报刊名等。在实务工作中，具体划分研究阶段与开发阶段，以及在实务工作中，具体划分研究阶段与开发阶段，以及是否符合资本化的条件，应当根据企业的实际情况以及相是否符合资本化的条件，应当根据企业的实际情况以及相关信息予以判断。关信息予以判断。一、研究开发费用的划分究开发费用的划分企业所得税税收优惠政策企业所得税税收优惠政策 开发阶段：开发阶段：是指在进行商业是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。例子包的材料、装置、产品等。例子包括：新的或经改造的材料、设备、括：新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。的替代品的设计、建造和测试等。研究阶段研究阶段，是指为获取新的，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的技术和知识等进行的有计划的调查。例子包括：意于获取知调查。例子包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研工序、系统或服务替代品的研究等。究等。特点：计划性特点：计划性 探索性探索性研发费用研发费用研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量原则：研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益原则：研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。一、研究开发费用的划分究开发费用的划分企业所得税税收优惠政策企业所得税税收优惠政策 【一个