固定资产加速折旧.pptx

1A105081 A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表固定资产加速折旧、扣除明细表2 固定资产加速折旧相关文件固定资产加速折旧相关文件v财政部和国家税务总局联合下发财政部和国家税务总局联合下发关于完善固定资关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知产加速折旧企业所得税政策的通知（财税（财税201475号）号）v关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2014第第64号）号）新新3六大行业对应六大行业对应国民经济行业分类国民经济行业分类 （GB/4754-2011）v六大行业所属类别名称对应的分类不同六大行业所属类别名称对应的分类不同v1、生物药品制造、生物药品制造-小类小类2760v2、专用设备制造业、专用设备制造业-大类大类35*v3、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制备业、铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制备业-大类大类 37*v4、计算机、通信和其他电子设备制造业、计算机、通信和其他电子设备制造业-大类大类39*v5、仪器仪表制造业、仪器仪表制造业-大类大类40*v6、信息传输、软件和信息技术服务业、信息传输、软件和信息技术服务业-大类大类63*65*4缩短折旧年限或加速折旧缩短折旧年限或加速折旧v1、所有行业的企业，、所有行业的企业，2014年年1月月1日以后日以后新购进新购进的的单位价值超过单位价值超过100万元的万元的专门用于研发专门用于研发仪器、设备。仪器、设备。v2、生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业软件和信息技术服务业6个行业的企业，个行业的企业，2014年年1月月1日以后日以后新购进新购进的固定资产。的固定资产。v3、上述、上述6个行业的小型微利企业，个行业的小型微利企业，2014年年1月月1日以日以后后新购进新购进的的单位价值单位价值超过超过100万元研发和生产经营万元研发和生产经营共用的仪器、设备。共用的仪器、设备。5允许一次性计入当期成本费用在允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除企业所得税税前扣除v1、所有行业的企业，、所有行业的企业，2014年年1月月1日以前日以前持有持有和以和以后购进的单位价值不超过后购进的单位价值不超过5000元的固定资产。元的固定资产。v2、上述、上述6个行业的小型微利企业，个行业的小型微利企业，2014年年1月月1日以日以后后新购进新购进的单位价值不超过的单位价值不超过100万元的研发和生产万元的研发和生产经营共用的仪器、设备。经营共用的仪器、设备。v3、所有行业的企业，、所有行业的企业，2014年年1月月1日以后日以后新购进新购进的的单位价值不超过单位价值不超过100万元的万元的专门用于研发专门用于研发的仪器、的仪器、设备。设备。6注意事项注意事项：v1、六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定、六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六规定的以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六规定的收入总额。收入总额。v2、企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。计差异情况。7加速折旧相关文件：加速折旧相关文件：v国家税务总局关于企业固定资产加速折旧国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知所得税处理有关问题的通知（国税发（国税发200981号）号）v加速折旧要求：加速折旧要求：1、由于技术进步，产品更新换代较快的；、由于技术进步，产品更新换代较快的；2、常年处于强震动、高腐蚀状态的。、常年处于强震动、高腐蚀状态的。老老8采取缩短折旧年限方法采取缩短折旧年限方法v对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。一般不得变更。9采取加速折旧方法采取加速折旧方法v企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。倍余额递减法或者年数总和法。v所称双倍余额递减法或者年数总和法，按照所称双倍余额递减法或者年数总和法，按照国家国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知关问题的通知（国税发（国税发200981号）第四条的号）第四条的规定执行规定执行 v按国税发按国税发200981号号规定的固定资产加速折旧，规定的固定资产加速折旧，不填报不填报10新文件要点：新文件要点：1.如何理解如何理解“新购进新购进”v75号文件所称新购进的号文件所称新购进的“新新”字，只是区别于原已购进的存字，只是区别于原已购进的存量资产，不是规定非要购进新的固定资产，即便是量资产，不是规定非要购进新的固定资产，即便是2014年以年以来新购进的他人已使用过的固定资产也属于优惠政策范围。来新购进的他人已使用过的固定资产也属于优惠政策范围。固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入等多种方式。公告明确的入等多种方式。公告明确的“购进购进”是指：以货币购进的固是指：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。考虑到自行建造固定资产所定资产和自行建造的固定资产。考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的，因此把自行建造的固定资产也使用的材料实际也是购入的，因此把自行建造的固定资产也看作是看作是“购进购进”的。的。112.如何界定如何界定“新购进时间新购进时间”v以以“与该固定资产所有权相关的风险与报酬转移到企业与该固定资产所有权相关的风险与报酬转移到企业”的的时间为标志，以固定资产移交买受人的时间作为购进时间更时间为标志，以固定资产移交买受人的时间作为购进时间更为妥当，主要把控计提折旧的时间不早于为妥当，主要把控计提折旧的时间不早于2014年年1月。凡在月。凡在2014年年1月月1日后由出售方交付给买受人的固定资产，即符日后由出售方交付给买受人的固定资产，即符合合2014年年1月月1日后新日后新“购进购进”的时间规定；而的时间规定；而2013年年12月月及以前购进，在及以前购进，在2014年年1月开始计提折旧的固定资产则不在月开始计提折旧的固定资产则不在此列。此列。123.如何理解如何理解“单位价值单位价值”v单位价值，即以货币计量的单项固定资产的入账价单位价值，即以货币计量的单项固定资产的入账价值（成本）。外购固定资产的成本，包括购买价款、值（成本）。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。和专业人员服务费等。134.如何理解如何理解“持有持有”v结合结合75号文件第三条和第五条具体分析，企业不管是原已购号文件第三条和第五条具体分析，企业不管是原已购置还是以后新购进的，只要单位价值不超过置还是以后新购进的，只要单位价值不超过5000元的固定资元的固定资产，均允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时产，均允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。但应注意，所称单位价值不超扣除，不再分年度计算折旧。但应注意，所称单位价值不超过过5000元，指该项固定资产原值而不是已计提了部分折旧后元，指该项固定资产原值而不是已计提了部分折旧后的余值。的余值。145.如何理解如何理解“专门用于研发专门用于研发”v75号文件所称号文件所称“专门用于研发专门用于研发”，可结合国家税务，可结合国家税务总局总局企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发（国税发2008116号）加以分析。号）加以分析。v116号文件明确规定，所称研究开发活动，指企业号文件明确规定，所称研究开发活动，指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。同时规持续进行的具有明确目标的研究开发活动。同时规定，实际发生的专门用于研发活动的仪器、设备的定，实际发生的专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行折旧费，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。加计扣除。