固定资产和无形资产的核算.pptx
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1、江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计第六章 固定资产和无形资产的核算 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 第二节第二节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算 第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 第四节第四节 固定资产修理等的核算固定资产修理等的核算 第五节第五节 无形资产的核算无形资产的核算 第六节第六节 财产清查财产清查江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计第一节 固定资产概述 固固定定资资产产是是施施工工企企业业为
2、为了了使使用用而而持持有有的的单单位位价价值值较较高高、使使用用期期限限超超过过一一年年并并且且在在使使用用过过程程中中基基本本保保持持原原有有实实物物形形态态的的有有形形资资产产,包包括括房房屋屋、建建筑筑物物、施施工工机机械械、生生产产设设备备、运运输输工工具具以以及及其其他他与与生生产产、经经营营有有关关的的设设备备、器器具具、工工具具等等。不不属属于于生生产产经经营营主主要要设设备备的的物物品品,单单位位价价值值在在20002000元元以以上上,并并且且使使用用年年限限超超过过两两年年的的,也也应应当当作为固定资产。作为固定资产。一、固定资产的概念一、固定资产的概念江苏科技大学江苏科技
3、大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计二、固定资产的特征二、固定资产的特征第一节 固定资产概述 使用周期长使用周期长 使用寿命有限使用寿命有限 不以出售为目的不以出售为目的江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计三、固定资产的分类三、固定资产的分类第一节 固定资产概述 生产经营用固定资产。包括房屋、建筑物、施工机械、运输生产经营用固定资产。包括房屋、建筑物、施工机械、运输设备、生产设备、仪器及试验设备以及其他生产用固定资产。设备、生产设备、仪器及试验设备以及其他
4、生产用固定资产。非生产用固定资产。职工宿舍、幼儿园、食堂、医院等。非生产用固定资产。职工宿舍、幼儿园、食堂、医院等。租用固定资产。租用固定资产。未使用固定资产。未使用固定资产。不需用固定资产。不需用固定资产。土地。指过去已经估价单独入账的土地。土地。指过去已经估价单独入账的土地。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计第一节 固定资产概述1.1.按原始价值(历史成本)计价。指企业在购置某项固按原始价值(历史成本)计价。指企业在购置某项固定资产并使之达到预定可使用状态前发生的一切合理、定资产并使之达到预定可使用状态前发生
5、的一切合理、必要的支出,包括买价、运杂费、安装费、税费等。必要的支出,包括买价、运杂费、安装费、税费等。2.2.按重置完全价值计价。指固定资产在全新情况下按现按重置完全价值计价。指固定资产在全新情况下按现行市价重新构建该项固定资产所发生的支出来确定固定行市价重新构建该项固定资产所发生的支出来确定固定资产价值。资产价值。3.3.按净值计价。即固定资产原值或重置完全价值减去已按净值计价。即固定资产原值或重置完全价值减去已提折旧后的余额。提折旧后的余额。4.4.按可变现价值计价。即固定资产可收回金额,是固定按可变现价值计价。即固定资产可收回金额,是固定资产净值减去减值准备后的净额。资产净值减去减值准
6、备后的净额。四、固定资产的计价四、固定资产的计价主目录主目录江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计1 1、固定资产的价值构成、固定资产的价值构成购入的固定资产购入的固定资产 自行建造的固定资产自行建造的固定资产其他单位投资转入的固定资产其他单位投资转入的固定资产融资租入的固定资产融资租入的固定资产实际支付的买价及增实际支付的买价及增值税、包装费、运杂值税、包装费、运杂费和安装成本等构成费和安装成本等构成建造过程中实际发建造过程中实际发生的全部支出构成生的全部支出构成 投资各方确认的价格投资各方确认的价格构成构成按租赁
7、开始日租赁资按租赁开始日租赁资产原帐面价值与最低产原帐面价值与最低租赁付款额的现值中租赁付款额的现值中的较低者的较低者第二节 固定资产取得的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计原有固定资产的改、扩建原有固定资产的改、扩建接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产盘盈的固定资产原有固定资产帐面原价,原有固定资产帐面原价,减去改、扩建过程中发减去改、扩建过程中发生的变价收入,加上由生的变价收入,加上由于改建,扩建而增加的于改建,扩建而增加的支出构成支出构成根据捐赠者所提供的有根据捐赠者所提供的有关凭证或同类
8、资产的市关凭证或同类资产的市场价格或该资产预计的场价格或该资产预计的未来现金流量现值,加未来现金流量现值,加上接受固定资产时发生上接受固定资产时发生的各项费用构成;的各项费用构成;按同类或类似资产的市按同类或类似资产的市场价格,减去按该资产场价格,减去按该资产的新旧程度估计的价值的新旧程度估计的价值损耗的余额损耗的余额。第二节 固定资产取得的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计2 2、设置的会计科目、设置的会计科目固定资产:固定资产:借方:固定资产原值的增加;借方:固定资产原值的增加;贷方:固定资产原值的减少;
9、贷方:固定资产原值的减少;借余:期末企业拥有的固定资产的原值。借余:期末企业拥有的固定资产的原值。工程物资:企业为各项工程准备的各种物资的实际成本工程物资:企业为各项工程准备的各种物资的实际成本 借方:取得的各项物资的实际成本;借方:取得的各项物资的实际成本;贷方:工程领用的工程物资的实际成本;贷方:工程领用的工程物资的实际成本;借余:已购入但尚未领用的工程物资的实际成本。借余:已购入但尚未领用的工程物资的实际成本。在建工程:核算各项工程发生的实际成本在建工程:核算各项工程发生的实际成本 借方:各项工程发生的各项支出;借方:各项工程发生的各项支出;贷方:完工结转固定资产的工程成本;贷方:完工结
10、转固定资产的工程成本;第二节 固定资产取得的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计第二节 固定资产取得的核算 (4 4)“累计折旧累计折旧”帐户,帐户,是资产帐户。用来核算企业固定是资产帐户。用来核算企业固定资产的累计折旧,按期(月)计提固定资产的折旧。贷方核算每资产的累计折旧,按期(月)计提固定资产的折旧。贷方核算每期应计提的折旧额,借方核算转出固定资产时转出的累计折旧,期应计提的折旧额,借方核算转出固定资产时转出的累计折旧,期末贷方余额反映账面固定资产已计提的折旧额。期末贷方余额反映账面固定资产已计提的折旧额
11、。“固定资产固定资产”借方余额减去借方余额减去“累计折旧累计折旧”贷方余额即为贷方余额即为固定固定资产净值。资产净值。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计1 1、购入固定资产的核算、购入固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例1 1】某施工企业购入不需要安装的施工用设备一台,某施工企业购入不需要安装的施工用设备一台,买价买价76 00076 000元,同时支付包装费及运杂费元,同时支付包装费及运杂费7 0007 000元,以元,以银行存款支付。银行存款支付。借:固定资产借:固定资产生产经营用固定资产生产经营用
12、固定资产83 00083 000 贷:银行存款贷:银行存款 83 00083 000江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计1 1、购入固定资产的核算、购入固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例2 2】某建筑公司购入一台需要安装的生产设备,支付设某建筑公司购入一台需要安装的生产设备,支付设备价款备价款450 000450 000元,支付运费元,支付运费16 00016 000元,委托外单位安装支元,委托外单位安装支付安装费付安装费20 00020 000元,设备经调试后,验收合格投入使用。元,设备经调试后,验收
13、合格投入使用。(1 1)以银行存款支付设备价款和安装费)以银行存款支付设备价款和安装费 借:在建工程借:在建工程设备设备 486 000486 000 贷:银行存款贷:银行存款 486 000486 000 (2 2)验收合格交付使用)验收合格交付使用 借:固定资产借:固定资产生产经营用生产经营用 486 000486 000 贷:在建工程贷:在建工程设备设备 486 000486 000江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计2 2、自行建造固定资产的核算、自行建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例3 3
14、】某建筑公司自行建造仓库一座,购入为工程准备的某建筑公司自行建造仓库一座,购入为工程准备的各种物资各种物资2 000 0002 000 000元,支付的增值税为元,支付的增值税为340 000340 000元,库存元,库存材料材料1 160 0001 160 000元,应分配人工费元,应分配人工费600 000600 000元,机械费元,机械费750 750 000000元,仓库已完工剩余元,仓库已完工剩余50 00050 000元的工程物资。元的工程物资。(1 1)购入为工程准备的物资)购入为工程准备的物资 借:工程物资借:工程物资物资物资 2 000 0002 000 000 应交税费应交
15、税费-应交增值税应交增值税-进项税进项税 340 000340 000 贷:银行存款贷:银行存款 2 340 0002 340 000 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计2 2、自行建造固定资产的核算、自行建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算(2 2)领用工程物资及施工材料)领用工程物资及施工材料 借:在建工程借:在建工程仓库仓库 3 500 0003 500 000 贷:工程物资贷:工程物资物资物资 2 340 0002 340 000 原材料原材料 1 160 0001 160 000 (3 3)分配
16、施工人工费和机械费)分配施工人工费和机械费 借:在建工程借:在建工程仓库仓库 1 350 0001 350 000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬工资工资 600 000600 000 机械作业机械作业 750 000750 000江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计2 2、自行建造固定资产的核算、自行建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算(4 4)剩余施工材料,退料入库用红字冲账)剩余施工材料,退料入库用红字冲账 借:原材料借:原材料 50 00050 000 贷:在建工程贷:在建工程仓库仓库 50 00
17、050 000 (5 5)经验收合格后投入使用)经验收合格后投入使用 借:固定资产借:固定资产生产经营用生产经营用 4 800 0004 800 000 贷:在建工程贷:在建工程仓库仓库 4 800 0004 800 000 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计3 3、出包建造固定资产的核算、出包建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例4 4】某建筑公司出包一幢自用办公大楼,交纳土地适用某建筑公司出包一幢自用办公大楼,交纳土地适用费费200 000200 000元,该项目由甲施工企业承建,按合同规定以银元
18、,该项目由甲施工企业承建,按合同规定以银行存款预付工程款行存款预付工程款1 500 0001 500 000元,并按工程进度支付进度款元,并按工程进度支付进度款2 500 0002 500 000元;工程竣工时,经双方签证的工程决算价款元;工程竣工时,经双方签证的工程决算价款4 4 600 000600 000元,扣除以上已支付预付款和进度款后,余额元,扣除以上已支付预付款和进度款后,余额600 600 000000元于工程竣工经验收合格元于工程竣工经验收合格6 6个月后支付。工程竣工经验个月后支付。工程竣工经验收合格并交付使用。收合格并交付使用。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理
19、学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计3 3、出包建造固定资产的核算、出包建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算(1 1)交纳土地使用费)交纳土地使用费 借:在建工程借:在建工程办公楼办公楼 200 000 200 000 贷:银行存款贷:银行存款 200 000200 000 (2 2)预付承建方甲施工企业工程款及进度款(一次性支付)预付承建方甲施工企业工程款及进度款(一次性支付)借:在建工程借:在建工程办公楼办公楼 4 000 0004 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 4 000 0004 000 000江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院
20、经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计3 3、出包建造固定资产的核算、出包建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算(3 3)竣工验收合格,形成固定资产并交付使用)竣工验收合格,形成固定资产并交付使用 借:固定资产借:固定资产生产经营用生产经营用 4 800 000 4 800 000 贷:在建工程贷:在建工程办公楼办公楼 4 200 0004 200 000 应付账款应付账款甲施工企业甲施工企业 600 000600 000 (4 4)6 6个月后按合同规定支付工程尾款个月后按合同规定支付工程尾款 借:应付账款借:应付账款甲施工企业甲施工企业 600
21、 000 600 000 贷:银行存款贷:银行存款 600 000600 000江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计4 4、改建、扩建增加固定资产的核算、改建、扩建增加固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例5 5】某施工企业改建职工宿舍楼,其账面价值为某施工企业改建职工宿舍楼,其账面价值为400 400 000000元,已提折旧元,已提折旧100 000100 000元,拆除残料作价元,拆除残料作价5 0005 000元。改建元。改建工程中共支出工程中共支出300 000300 000元,改建完工后交付使用
22、。元,改建完工后交付使用。(1 1)改建时由非生产经营用转入未使用固定资产)改建时由非生产经营用转入未使用固定资产 借:固定资产借:固定资产未使用固定资产未使用固定资产 400 000 400 000 贷:固定资产贷:固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 400 000400 000 (2 2)拆除残料作价)拆除残料作价5 0005 000元入库元入库 借:库存材料借:库存材料其他材料其他材料 5 0005 000 贷:在建工程贷:在建工程改建职工宿舍楼工程改建职工宿舍楼工程 5 0005 000江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学
23、院经济管理学院建筑会计建筑会计4 4、改建、扩建增加固定资产的核算、改建、扩建增加固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算(3 3)以银行存款支付改建工程支出)以银行存款支付改建工程支出 借:在建工程借:在建工程改建职工宿舍楼工程改建职工宿舍楼工程 300 000 300 000 贷:银行存款贷:银行存款 300 000300 000 (4 4)改建完工交付使用,结转改建实际成本)改建完工交付使用,结转改建实际成本 借:固定资产借:固定资产未使用固定资产未使用固定资产 295 000 295 000 贷:在建工程贷:在建工程改建职工宿舍楼工程改建职工宿舍楼工程 295 000295 000 (
24、5 5)宿舍楼投入使用,将未使用转非生产经营)宿舍楼投入使用,将未使用转非生产经营 借:固定资产借:固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 695 000 695 000 贷:固定资产贷:固定资产未使用固定资产未使用固定资产 695 000695 000江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计5 5、接受投资者投入的固定资产的核算、接受投资者投入的固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例6 6】某建筑公司收到某建筑公司收到B B公司投入的固定资产生产设备一公司投入的固定资产生产设备一台,该固定资产的账面
25、原价台,该固定资产的账面原价800 000800 000元,已提折旧元,已提折旧80 00080 000元,元,净值净值720 000720 000元,该公司接受投资时,经双方同意按元,该公司接受投资时,经双方同意按600 600 000000元确认固定资产的价值。元确认固定资产的价值。借:固定资产借:固定资产生产经营用生产经营用生产设备生产设备 600 000 600 000 贷:实收资本贷:实收资本 600 000600 000 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计6 6、接受捐赠的固定资产的核算、接受捐赠的固
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