固定资产折旧方法.pptx

固定资产p固定资产的概述p固定资产的取得p固定资产的折旧方法p固定资产的清理与清查第一节 固定资产概述n一、固定资产的定义及特征n固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产n（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；n（2）使用寿命超过1个会计年度。n特征：n（1）是有形资产；n（2）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的持有是为了使用而不是出售；n其中出租的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物（属于投资性房地产）。n（3）使用寿命超过1个会计年度n使用寿命：是指使用固定资产的预计期间，或所能生产产品或提供劳务的数量。n超过一个会计年度，意味着它是非流动资产。n（4）固定资产的价值补偿是分批进行的，且实物补偿与价值补偿相脱节。n使用和磨损以折旧方式逐渐减少账面价值，通过营业收入得到补偿。其实物更新则要待其废弃时才会发生。n二、固定资产的确认n1.包含的经济利益很可能流入企业n2.该固定资产的成本能够可靠计量n确认：n（1）符合固定资产特征和确认条件的有形资产固定资产n（2）不符合固定资产特征和确认条件的有形资产存货n（3）环保设备和安全设备固定资产n三、主要账户的设置n一般需设置：n1.“固定资产”账户资产类，用来核算固定资产的原价。增加的固定资产原价减少的固定资产原价余额：期末固定资产的账面原价n2.“在建工程”账户资产类，用来核算基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程的实际支出完工工程转出的成本余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本n3.“工程物资”账户资产类，用来核算为在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备等。购进工程物资的成本工程领用物资的成本余额：为在建工程准备的各种物资的成本n4.“累计折旧”账户资产类，是固定资产账户的调整账户，用来核算固定资产的累计折旧。处置固定资产转出的累计折旧计提的固定资产折旧余额：企业固定资产的累计折旧n5.“固定资产清理”账户资产类，用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的清理费。转出的固定资产价值、支付的清理费用固定资产清理完成的处理余额：尚未清理完毕的清理净损失n四、固定资产的计价n（一）计价基础n1.原始价值，也成历史成本。n包括：买价、装卸费、保险费、运杂费、安装费等。n2.重置价值：在现行技术条件和状况下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部支出。n3.净值（折余价值）n原始价值-折旧n（二）固定资产价值的构成n（1）购入：买价、运杂费、消费税等税金、安装费、专业人员服务费等；n（2）自行建造：达到预定使用状态前的所有支出；n（3）投资者投资入：协议或合同约定的价值；n（4）融资租入：租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值中的较低者；n（5）改建、扩建：原账面价值-改扩建收入+改扩建支出n（6）债务人抵债：应收债权的账面价值+相关税费n（7）接受捐赠P141n（8）盘盈：市价-估计折旧第二节 固定资产的后续计量n一、折旧的性质一、折旧的性质固定资产折旧是指在固定资产预计使用寿命内，按照系统方法进行系统分摊的过程。n其中，使用寿命，是指企业使用固定资产预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。n固定资产被损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，以折旧费的形式计入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿。n计提折旧的原因n有形损耗：是指固定资产在使用过程中由于使用、自然气候条件的侵蚀及以外毁损事故引起的在使用价值和价值上的损失。n无形损耗是由于技术进步而引起的固定资产价值的损失。主要是由于市场经济情况和生产经营情况的改变而引起的。n二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素n1.固定资产原价。n2.预计净残值固定资产处于预计寿命终了时的状态，企业当前从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用之后的金额。n应计折旧额=固定资产原价-预计净残值n3.预计使用年限：综合考虑物质年限和经济年限。n4.固定资产减值准备n三、固定资产折旧的范围三、固定资产折旧的范围n1.空间范围n 企业应当对所有固定资产计提折旧，但下列但下列情况除外：情况除外：n（1）已提足折旧继续使用的固定资产；n（2）按规定单独估价作为固定资产的土地n下列固定资产都应计提折旧：n（1）企业未使用、不需用以及修理期间停用的固定资产均应计提折旧；n（2）融资租入的固定资产视同自有计提折旧（经营租入不提折旧）；n（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理决算手续后，再按实际成本调整估计价值，但不调整已提的折旧。n有关折旧的计提需注意：有关折旧的计提需注意：n处于更新改造过程而停止使用的固定资产，相关支出符合固定资产确认条件的，应将固定资产账面价值转入在建工程，停止计提折旧。n2.时间范围n企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。n（1）当月增加的，当月不提，下月计提；n（2）当月减少的，当月照提，从下月停提。n（3）已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。n指已经提足该项固定资产的应计折旧额。n应计折旧额：原价-预计净残值n（4）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。n四、固定资产折旧的方法四、固定资产折旧的方法n企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。n固定资产折旧方法包括：n1.传统折旧方法n（1）年限平均法n（2）工作量法n2.加速折旧法n（1）双倍余额递减法n（2）年数总额法。n固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。n固定资产折旧应当按照谁受益谁负担的原则进行会计处理。n1年限平均法，又称直线法。n是指将固定资产的应计折旧额平均分摊到其预计使用寿命内的一种的方法。nn例：四海公司购入一台设备，价值40000元，预计折旧年限12年，预计残值收入800元，清理费用400元。计算该设备的年折旧额和年折旧率。n2工作量法。是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。nn不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。运输里程、机器工时和机器台班。n例：甲公司的一台机器设备用于生产B产品，采用工作量法计提折旧。设备原价为500000元，预计生产B产品产量为1000 000件，预计净残值率为5%。2010年甲公司使用该机器实际生产B产品60000件。n3.双倍余额递减法。指不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。n注意：注意：在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。n双倍直线折旧率2预计使用年限100年折旧额期初净值双倍直线折旧率 月折旧率=年折旧率12n月折旧额（固定资产原价-累计折旧）月折旧率n注意：n每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的净值降低到其预计净残值之下，因此，在我国现行会计实务中，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。n例某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。年折旧率及各年折旧额计算详见下表。n折旧计算表（双倍余额递减法）n年份 期初净值 年折旧率 年折旧额 累计折旧 期末净值1 60000 2/5 24000 24000 360002 36000 2/5 14400 38400 216003 21600 2/5 8640 47040 129604 12960 5480 52520 74805 7480 5480 58000 2000n例：甲公司某项设备原价240万元，预计使用寿命5年，预计净残值率4%，甲按双倍余额递减法计算折旧，计算每年折旧额。n4.年数总和法。是指按固定资产的应计提折旧总额（即原价减去预计净残值的余额），乘以一个以固定资产尚可使用年限为分子、以预计使用年限逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。n计算公式n例：甲公司某项设备原价240万元，预计使用寿命5年，预计净残值率4%，采用年数总和法计算折旧，计算每年折旧额。n注意（注意（1）：）：n双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法，其特点是在固定资产使用过程中前期多提折旧额、后期少提折旧额，这样可以使企业在较短时间内收回大部分投资，减少固定资产的无形损耗，并可加快固定资产的更新换代，体现了谨慎性原则。n注意（注意（2）：）：n已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。n五、计提固定资产折旧的处理n设置科目：累计折旧“固定资产”的备抵科目n出售、报废、清理、盘亏等原因减少固定资产时所转销的已提折旧额。n计提的固定资产折旧额和增加的固定资产的折旧额n现有固定资产的累计折旧额n应按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。n按月计提折旧：根据使用部门的不同，n基本生产车间和辅助生产车间使用的固定资产制造费用n管理部门使用的固定资产管理费用n销售部门使用的固定资产销售费用n出租固定资产其他业务成本第三节 固定资产的处置与清查n一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件n处置包括：出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。n满足下列条件之一的，应终止确认：n（1）该固定资产处于处置状态；n（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。n二、固定资产处置的会计处理二、固定资产处置的会计处理n出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。n账面价值=原值-累计折旧-减值准备n科目：“固定资产清理”转入清理过程的固定资产净值；发生的清理费用销售固定资产缴纳的税金转出的清理过程的净收益清理过程中发生的各项收入：残料收入、转让收入、向有关责任者收取的赔款等。转出的清理过程的净损失n1.固定资产转入清理固定资产转入清理n借：固定资产清理（账面价值）n 累计折旧n 固定资产减值准备n 贷：固定资产n2.发生的清理费用发生的清理费用n借：固定资产清理n 贷：银行存款n n3.计算缴纳的营业税计算缴纳的营业税n企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，按销售额（变价收入）计算缴纳营业税额。n借：固定资产清理n 贷：应交税费-应交营业税n4，计算缴纳增值税，计算缴纳增值税销售的动产销售的动产n借：银行存款n 贷：固定资产清理n 应交税费-应交增值税（销项税额）n n4，计算缴纳增值税，计算缴纳增值税指销售的动产指销售的动产n据财税【（2009）9号】的规定：纳税人销售自己使用过的固定资产适用的税收政策如下：n（1）销售的是2009年1月1日后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税（17%）n即：贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）；n（2）2008年12月31日前未纳入扩大增税试点范围的纳税人，销售的是2008年12月31日以前购进或自制的固定资产，按照4%税率减半征收增值税；n即：增值税=销售额4%50%n（3）2008年12月31日前纳入扩大增税试点范围的纳税人，销售的是在本地区扩大增税试点范围以前购进或自制的固定资产，按照4%税率减半征收增值税；销售的是在本地区扩大增税试点范围以后购进或自制的固定资产，按照4%税率减半征收增值税，按照适用税率征收增值税；n5.出售收入和回收残料的处理出售收入和回收残料的处理n借：银行存款、原材料、其他应收款n 贷：固定资产清理n6.保险赔偿的处理保险赔偿的处理n借：其他应收款n 贷：固定资产清理n7.清理净损益的处理清理净损益的处理n借：营业外支出借：营业外支出n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理n或者：或者：n借：固定资产清理借：固定资产清理n 贷：营业外收入贷：营业外收入n例:某企业出售某项2009年3月购入的固定资产，原值为300000元(不含增值税），折旧年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑残值。假定2011年3月出售该设备时，恰好已使用2年，售价为234000元（含增值税），适用税率为17%。编制会计分录如下：(1)转入清理借：固定资产清理 240 000 累计折旧 60 000贷：固定资产 300 000n（2）收到销售款时：n234000（1+17%）=200 0002009年1月1日后买的，应交的增值税为：200 00017%=34000n借：银行存款 234000n 贷：固定资产清理 200 000n 应交税费-应交增值税（销项税额）34000n n（3）结转损益n借：营业外支出 40000n 贷：固定资产清理 40 000n假设该设备的购入日为2008年10月15日，售出日为2011年10月15日，则应如何做会计处理？n三、固定资产的清查n盘亏固定资产n批准前：n借：待处理财产损溢（账面净值）n 累计折旧n 固定资产减值准备n 贷：固定资产（原值）n批准后：n借：营业外支出n 其他应收款n 贷：待处理财产损溢n某企业盘亏机器设备1台，原值为40000元，已提折旧为26000元，净值为14000元。报经有关部门审批后，将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。根据以上资料，编制会计分录如下：(1)盘亏固定资产。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 14000累计折旧 26000贷：固定资产 40000(2)有关部门审批后。n借：营业外支出-固定资产盘亏 14000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 14000