中级会计知识点总结.doc
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1、会计政策、会计估计变更与差错更正、会计政策,就是指企业在会计确认、计量与报告中所采用得原则、基础与会计处理方法.(会计政策已经变更,不得随意改变)2、政策变更条件:法律要求变更;变更能够提供更可靠、相关信息.3、不属于会计政策变更:本期事项与前期相比具有本质差别而采用新得会计政策;对初次发生得或不重要得交易或事项采用新得会计政策。4、会计政策变更涉及损益通过“利润分配未分配利润科目核算;本期发现前期重要差错与资产负债表日后调整事项设计损益通过“以前年度损益调整”科目核算。5、会计政策变更不涉及应交税费得调整.但追溯调整如果涉及暂时性差异,应考虑递延所得税。6、会计估计,就是指企业对其结果不确定
2、得交易或事项以最近可利用得信息为基础所做得判断。7、会计政策变更:发出存货计价方法得变更;投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式;对子公司投资由权益法变更为成本法核算;8、会计估计变更:固定资产折旧方法、年限、净残值得变更;无形资产摊销方法、年限、净残值得变更;坏账准备计提比例得变更;存货可变现净值估计得变更;建造合同或劳务合同完工进度得确定;公允价值得确定;预计负债初始计量得最佳估计数得确定.9、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更得,应当将其作为会计估计变更.0、计算会计政策变更累积影响数,不需考虑利润或股利得分配;需要考虑所得税得影响。1、不重要得前期差错,不需调整财务
3、报表相关项目期初数,但应调整发现当期与前期相同得相关项目。资产负债表日后事项1、资产负债表日后事项,指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生得有利或不利事项。 (董事会或类似机构批准日)2、调整事项:资产负债表日后诉讼案件结案;日后取得证据,表明某项资产负债表日发生减值或需要调整原减值;日后进一步确定资产负债表日前购入资产得成本或出售资产得收入;日后发现财务报告舞弊或差错。3、非调整事项:资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;日后因自然灾害导致资产发生重大损失;日后发行股票或债券以及其她巨额举债;日后资本公积转增资本;日后发生巨额亏损;日后发生
4、企业合并或处置子公司;日后企业利润分配中拟分配得以及经审议批准宣告发放得股利或利润。、日后调整事项不调整货币资金项目。5、涉及损益得事项,通过“以前年度损益调整”,后转入“利润分配未分配利润;不涉及损益得,直接调整相关科目。还要调增资产负债表日编制得财务报表相关项目得期末数或本年发生数;当期编制得财务报表相关得期初数或上年数;财务报告、控制:通过涉入被投资方得活动享有得可变回报;对被投资方拥有权力,并能够运用此权力影响回报金额。2、合并财务报表编制一、调整分录(一)对子公司个别财务报表调整假定管理用固定资产为例,假定固定资产公允价值大于账面价值.投资当年借:固定资产原价 贷:资本公积借:资本公
5、积 贷:递延所得税负债借:管理费用(当年按公允价值应补提折旧) 贷:固定资产累计折旧借:递延所得税负债 贷:所得税费用(二)按权益法调整对子公司得长期股权投资投资当年调整子公司宣告分派现金股利借:投资收益 贷:长期股权投资例:借:长期股权投资 贷:其她综合收益本年借:长期股权投资 贷:资本公积本年二、与股权投资相关得抵消分录(一)长投与子公司所有者权益得抵消借:股本(实收资本)资本公积盈余公积其她综合收益未分配利润年末商誉(借方差额) 贷:长期股权投资(母公司) 少数股东权益(子公司所有者权益少数股东持股比例)(二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对长投投资收益得抵消借:投资收益少数股东损益
6、未分配利润年初 贷:提取盈余公积 对所有者(或股东)得分配 未分配利润年末三、债权债务抵消坏账准备抵消计提得坏账抵消借:应收账款-坏账准备贷:资产减值损失B冲回得抵消分录借:资产减值损失 贷:应收账款坏账准备四、内部销售业务抵消(一)内部销售商品抵消借:未分配利润-年初贷:营业成本借:营业收入 贷:营业成本借:营业成本贷:存货(期末存货中未实现内部销售净利)(二)存货跌价准备抵消借:存货存货跌价准备 贷:未分配利润年初抵消因本期销售存货结转得存货跌价准备:借:营业成本 贷:存货存货跌价准备抵消个别报表中确定得减值损失:借:存货存货跌价准备 贷:资产减值损失五、内部固定资产交易得合并抵消(一)未
7、发生报废得内部交易固定资产抵消借:未分配利润年初 贷:固定资产原价借:固定资产累计折旧 贷:未分配利润年初本期购入固定资产原价中包含得未实现内部销售利润抵消:A一方销售商品,另一方购入作为管理用固定资产借:营业收入(本期内部交易产生收入)贷:营业成本(本期内部交易产生成本) 固定资产原价(本期未实现内部销售利润)B一方固定资产,另一方购入后仍作为固定资产借:营业外收入 贷:固定资产-原价(本期未实现内部销售利润)本期多计提折旧借:固定资产累计折旧 贷:管理费用等(二)发生变卖或报废情况下内部固定资产交易得抵消注:将上述分录中“固定资产原价”、“固定资产累计折旧项目用“营业外收入或“营业外支出项
8、目代替.借:未分配利润年初 贷:营业外收入(期初固定资产原价中得未实现销售利润)借:营业外收入(期初累计多提折旧)贷:未分配利润-年初借:营业外收入(本期多提折旧) 贷:管理费用、子公司得少数股东增加在子公司中得权益性投资,合并现金流量表中应当在“筹资活动产生得现金流量”之下得“吸收投资收到得现金之下得“其中:子公司吸收少数股东投资收到得现金”.4、子公司得少数股东支付现金股利或利润,合并现金流量表中应当在“筹资活动产生得现金流量”之下得“分配股利、利润或偿付利息支付得现金”之下得“其中:子公司支付给少数股东得股利、利润。、特殊交易在合并财务报表中得会计处理追加投资合并报表中,对于购买日之前持
9、有得被购买方股权,按该股权在购买日公允价值重新计量,公允与账面差额计入当期投资收益。购买日之前持有得被购买方得其她权益变动、资本公积其她权益变动转为购买日所属当期收益。若原投资时可供出售金融资产,不存在合并报表调整。不丧失控制权下处置部分子公司长投处置价款与处置长投对应享有子公司自购买日或合并日持续计算得净资产份额得差额,调整资本公积,不足得冲减留存收益。子公司少数股东增资导致母公司股权稀释母公司按增资前股权比例计算器在增资前子公司账面净资产中享有份额,与按增值后股权比例计算在增资后子公司账面净资产中享有份额差额,计入资本公积,不足得冲减留存收益。外币折算1、即期汇率:人行公布得当日人民币外汇
10、牌价得中间价。、单纯得外币兑换业务或涉及外币兑换得交易事项,按交易实际采用得汇率(即银行买入价或卖出价)这算。3、企业收到以外币投入得资本,采用交易发生时即期汇率这算.4、企业因经营环境变化变更记账本位币得,采用变更当日即期汇率折算。5、期末调整汇兑差额得计算思路:外币账户得期末外币余额=期初外币余额+本期增加外币发生额本期减少外币发生额调整后记账本位币余额=期末外币余额期末即期汇率汇兑差额调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额6、可供出售外币货币性金融资产汇兑差额当期损益;可供出售外币非货币性金融资产汇兑差额其她综合收益.7、外币专门借款汇兑差额,满足资本化条件得,予以资本化,计入在建工
11、程、研发支出。8、预付账款、预收账款属于非货币性项目。9、以历史成本计量得外币非货币性项目,资产负债表日采用交易发生时得机器汇率折算,不改变原记账本位币金额,不产生汇兑差额。1、资产负债表中得资产、负债-资产负债表日即期汇率;所有者权益除“未分配利润”外发生时即期汇率;利润表中收入、费用交易发生时即期汇率/近似汇率;按照上述规定这算得外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益下列示.11、母公司应分担得外币报表折算差额,在合并资产负债表中“其她综合收益”下列示。政府补助1、政府补助,企业从政府无偿取得货币性非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入得资本。2、政府补助主要形式:财政拨款、
12、财政贴息、税收返还(先征后返(退)、即征即退)、无偿划拨得非货币性资产。3、与收益相关政府补助:(按实际收到或应收金额确认)补偿以后期间相关费用或损失递延收益,以后期间分期摊销营业务收入。补偿已发生得相关费用或损失营业外收入.4、与资产相关得政府补助:公允入账,否则按名义金额(即1元)取得时确认递延收益,在相关资产达到预定可使用状态时起在该资产使用寿命内平均分配-营业外收入。相关资产使用寿命结束或结束前被出售、转让、报废、毁损,将尚未分摊得递延收益余额一次性转入资产处置当期得收益(营业外收入)5、难以区分得,划分为与收益相关得政府补助。非货币性资产交换1、补价占整个资产交换金额得比例低于25。
13、2、公允价值计量:该项交换具有商业实质;换入资产或换出资产得公允价值能够可靠计量.3、换入资产成本公允价值计量换入资产成本=换出公允+换出增销换入增进支付得计入换入资产成本得相关税费账面价值计量换入资产成本=换出账面+换出增销-换入增进+支付得计入换入资产成本得相关税费4、多项非货币性资产交换公允价值计量每项换入资产成本=该项资产公允换入资产公允总额*换入资产成本总额或有事项1、或有事项确认为预计负债:该义务时企业承担得现时义务;履行该义务很可能导致经济利益流出企业。(可能性0%,很可能、基础确定)、或有事项确认为资产通过“其她应收款核算,不能冲减“预计负债”科目余额。3、预计负债得计量需要考
14、虑得其她因素:风险与不确定性;货币时间价值;未来事项、或有事项处理(一)未决诉讼、仲裁借:管理费用(诉讼费)营业外支出(赔偿支出) 贷:预计负债(二)担保债务借:营业外支出(担保损失) 贷:预计负债(三)产品质量保证计提保修费借:销售费用 贷:预计负债实际发生时借:预计负债贷:银行存款等、亏损合同预计负债执行合同发生得损失与撤销合同发生得损失较低者。、因辞退福利确认得预计负债通过“应付职工薪酬核算。债务重组1、现金清偿债务债权人处理借:银行存款坏账准备营业外支出-债务重组损失(借方差额) 贷:应收账款等 资产减值损失(贷方差额)、非现金资产清偿债务债权人处理借:*资产(公允+相关税费) 应交税
15、费-应交增值税(进项税额)营业外支出债务重组损失坏账准备 贷:应收账款等 银行存款(支付税费) 资产减值损失(贷方差额)3、债务转为资本债务人借:应付账款 贷:股本(实收资本) 资本公积-股本溢价(资本溢价) 营业外收入债务重组利得债权人借:长期股权投资(公允价值) 坏账准备营业外支出债务重组损失 贷:应收账款 资产减值损失(贷方差额)、修改其她债务条件债务人借:应付账款 贷:应付账款-债务重组(公允价值)预计负债(或有应付金额) 营业外收入-债务重组利得债权人借:应收账款重组债务(公允价值) 坏账准备 营业外支出-债务重组损失 贷:应收账款等 资产减值损失(贷方差额)股份支付1、股份支付,企
16、业为了获取职工与其她方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定得负债.2、授予日:股份协议获得批准得日期。3、权益结算:限制性股票、股票期权。 现金结算:现金股票增值权。4、股份支付处理(一)授予日除了立即可行权得股份支付外,无论权益结算还就是现金结算,授予日不做会计处理.(二)等待期内权益结算:授予日权益工具公允价值-资本公积(其她资本公积),不确认后续公允价值变动。借:管理费用等贷:资本公积其她资本公积现金结算:每个资产负债标日权益工具公允重新计量。借:管理费用等贷:应付职工薪酬(三)可行权之后权益结算:不再调整成本费用与所有者权益总额.现金结算:不再确认成本费用,负债(应付职工薪
17、酬)公允价值得变动应计入当期损益(公允价值变动)。借:公允价值变动 贷:应付职工薪酬(四)回购股权用于职工期权激励回购股份借:库存股(回购股份全部支出) 贷:银行存款确认成本费用(等待期内处理)职工行权借:银行存款(收到股票价款) 资本公积-其她资本公积(等待期内累计数) 贷:库存股 资本公积-股本溢价(差额)无形资产1、自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关得土地使用权计入无形资产。2、难以合理分配得,全部作为固定资产核算.3、房地产开发企业取得得土地使用权用于建造对外出售得房屋建筑物,相关得土地使用权计入房屋成本,作为存货核算。4、无法区分研究阶段与开发阶段得支出,应当在发生时费用化,计入当
18、期损益(管理费用)。5、使用寿命不确定得无形资产,在持有期间不需要摊销,但应当至少每年年度终了进行减值测试(若减值,计提减值准备)。6、无形资产出售借:银行存款 无形资产减值准备 累计摊销营业外支出 贷:无形资产 应交税费-应交增值税(销项税额)营业外收入7、无形资产报废无形资产预期不能给企业带来经济利益得,应当将无形资产账面价值转销,计入营业外支出。借:营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷:无形资产投资性房地产1、已出租得土地使用权、已出租得建筑物、持有并准备增值后转让得土地使用权.2、费用化后续支出其她业务成本。3、成本模式:借;其她业务成本贷:投资性房地产累计折旧(摊销)借:银行存
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