中级会计实务总结—长投.doc
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1、长期股权投资一、 长期股权投资得分类投资形式关 系备 注母公司对子公司得投资控制持股通常超过一半合营方对合营企业得投资共同控制最小控制组合且唯一存在联营方对联营企业得投资重大影响投资方持有被投资方20以上0以下得表决权企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断就是否对被投资单位具有重大影响:在被投资单位得董事会或类似权力机构中派有代表;参与被投资单位财务与经营政策得制定过程;与被投资单位之间发生重要交易;向被投资单位派出管理人员;向被投资单位提供关键技术资料。达不到重大影响得股权投资:短线持有上市公司股份,则界定为交易性金融资产;长线持有上市公司股份,则定义为可供出售金融资产;持有非上市公司股份
2、,则定义为可供出售金融资产,此金融资产减值后不得恢复二、 长期股权投资得初始投资会计处理同一控制下得企业合并(股权X50%)初始投资成本长期股权投资得初始投资成本=最终控制方标准得被合并方账面所有者权益持股比例(同一控制下得合并为非完全市场行为,合并对价不公允,因此直接以被合并方账面价值基础,不产生损益,对方账价被合并方账面所有者权益得确定原则被合并方会计政策、会计期间要调成合并方口径;相对于最终控制方而言得账面价值(含商誉);子公司因改制而评估调整了资产、负债账面价值得,应以评估后得口径为准.被合并方本身编制合并报表得,被合并方得账面净资产应以其合并财务报表为基础确定.不同对价方式处理以支付
3、现金、转让非现金资产或承担债务得方式为对价 借:长期股权投资(合并日被投资方账面净资产合并方取得得股份比例资本公积资产溢价(转让资产或代偿负债得账面价值高于长期股权投资得初始成本得差额,如果长期股权投资大于合并对价,贷记:资本公积资本溢价) 盈余公积 利润分配未分配利润(先冲减资本公积、再冲减盈余公积、最后冲减未分利润) 累计折旧或摊销资产减值准备(为资产时) 贷:转让得资产或代偿得负债(账面价值) 应交税费应交增值税(销项税额) 应交税费-应交消费税 以发行权益性证券为合并对价 借:长期股权投资(合并当日被投资方账面净资产合并方取得得股份比例) 贷:股本或实收资本(发行股份得面价或新增得实收
4、资本) 资本公积资本溢价(长期股权投资得入账成本股份面值时计入贷方,反之计入借方,如资本公积不足冲减得,依次冲减盈余公积、利润分配未分配利润。 非同一控制下得企业合并(股权X50)初始投资成本以合并对价得公允口径作长期股权投资成本.(控制权取得日即为购买日,通常表现为款项结清日、手续办妥日)不同对价方式处理以转让非现金方式取得长期股权投资-以公允价值模式下得非货币性交易原则处理,按卖出处理,差额做营业外支出或营业外收入) 以银行存款买入长期股权投资 借:长期股权投资 (应收股利) 贷:银行存款以代偿负债方式换入长期股权投资借:长期股权投资 贷:应付账款或应付债券以换股合并方式取得长期股权投资借
5、:长期股权投资贷:股本资本公积资本溢价支付发行费用借:资本公积资本溢价 贷:银行存款非企业合并形成得长期股权投资(即合营企业、联营企业得长期股权投资)(取得股权后,股权为:20%X)不同对价方式处理买股票方式借:长期股权投资(买价已宣告发放得红利交易费用)应收股利贷:银行存款债务重组方式以公允价值入账非货币性资产交换方式-参照非货币性资产交换准则换股方式借:长期股权投资 贷:股本 资本公积股本溢价另付发行费时:借:资本公积股本溢价 贷:银行存款注意区别非同一控制下换股合并方式取得长期股权投资得情形,本质相同,区别在于换取得股份比例不同,两者分录相同。三、 合并直接费用、证券发行费用得会计处理合
6、并直接费用,入审计、法律服务、评估咨询等相关费用,直接计入管理费用,分录为:借:管理费用 贷:银行存款股票发行费用,依次冲减资本公积股本溢价、盈余公积、利润分配-未分配利润,分录为:借:资本公积股本溢价盈余公积利润分配-未分配利润贷:银行存款债券发行费用,冲减应付债券利息调整,分录为:借:应付债券-利息调整 贷:银行存款四、 长期股权投资得后续计量成本法初始投资时借;长期股权投资 贷:银行存款持有时被投资单位宣告分派现金股利及利润借:应收股利 贷:投资收益注意:被投资方股票股利、盈余公积转增资本等所有者权益内部结构调整时,投资方不作处理。计提减值准备借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备处
7、置时借:银行存款长期股权投资减值准备贷:长期股权投资 投资收益(或借方,倒挤得出)权益法取得时借:长期股权投资贷:银行存款注意:初始投资成本大于所占公允可辨认净资产份额时,其差额本质就是购买得商誉,无专门账务处理。初始投资成本小于所占公允可辨认净资产份额时,其差额列入“营业外收入”。持有时、被投资单位盈亏时前期准备工作:a、盈亏要调整至公允口径;、将被投资方会计政策、会计期间调至投资方标准;c、删除未实现内部交易损益。减未实现收益、加未实现收益得本期实现部分、加未实现损失、减未实现损失得本期实现部分(注意:内部交易损失如为客观损失则不做剔除)根据持股比例认定盈亏归属额借:长期股权投资损益调整
8、贷:投资收益(被投资方得净利润-未实现内部交易收益持股比例) 亏损时做反向分录被投资方亏损时,投资方冲抵得顺序:a、长期股权投资-损益调整(冲至账面价值为零);、长期应收款;c、预计负债(亏损承担连带责任得才做预计负债);、备查簿中登记未入账亏损(亏损无连带责任时得处理);e、将来盈余时反调以上顺序注意以下特殊处理合营方向合营企业投出非货币性资产得会计处理原则A、 符合下列情况之一得,合营方不应确认该类交易得损益a、 与投出非货币性资产所有权有关得重大风险与报酬没有转移给合营企业;b、 投出非货币性资产得损益无法可靠计量;c、 投出非货币性资产交易不具有商业实质.B、合营方转移了与投出非货币性
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