会计师事务所新员工业务培训.doc
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1、新员工业务培训培训内容一、 审计工作底稿要求二、 重要审计程序应注意得事项三、 提高底稿编制效率审计流程(一)计划阶段:、承接新客户及续接上年客户()承接新客户风险评估、项目承接审批、业务保持评价。()确定复核合伙人。()签订业务约定书。2、项目组预备会(全项目组动员):计划风险评估与客户环境、计算机控制环境、内控等工作。3、风险评估与控制环境4、了解被审计单位及其环境5、控制系统及计算机监控、审计策略7、确定审计程序8、细化审计工作9、审计策略与审计程序得交流(二)实施阶段1、控制得可靠性及控制测试2、实质性测试程序3、其她审计程序:对特别得非交易循环审计领域进行审计(如舞弊、持续经营等)(
2、三)完成阶段、整体复核、汇总审计调整、取得客户声明书(四)向客户报告1、内控薄弱环节2、重大审计发现及改进建议(五)评价表现:1、客户对审计服务得反馈意见2、项目组自我评价(六)最后得程序、收费2、工作底稿归档审计工作底稿编制要求基本要求 符合审计准则规定、底稿编制应遵循审计准则第13号-审计工作底稿及指南中得相关规定。 满足财务报表及附注等披露得要求。具体内容参照财务报表附注模板、 项目内容完整。审计底稿包括程序表、审定表、明细表、其她资料(如函证、抽凭、合同等)。每张工作表内容完整,包括被审计单位名称、审计项目名称、审计项目时点或期间、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、审计目标及
3、审计程序、审计过程记录、审计标识及其说明、审计结论、索引号及编号等事项、 每个项目至少应具备程序表、审定表、明细表。审计工作底稿中应按照模板格式编制审计具体项目或会计科目主表。 被审计单位名称:即财务报表得编制单位,若财务报表编报单位为某一集团得下属公司,则应同时写明下属公司得名称,被审计单位名称可写简称、举例:被审计单位为三一重工股份有限公司北京三一重机有限公司,审计工作底稿中可写为:三一重工北京三一。 审计项目名称:即某一财务报表项目名称或某一审计程序及实施对象得名称,如具体审计项目就是某一会计科目,则应同时写明该会计科目。举例:如审计人员负责审计利润表中管理费用科目,审计工作底稿中审计项
4、目名称为:管理费用、 审计项目时点或期间:指某一资产负债类项目得报告时点或某一损益类项目得报告期间。举例:如审计人员负责审计016年度财务报表,则资产负债类项目审计时点为:21年12月31日;损益类项目审计期间为:20年度。 编制人姓名及编制日期:即审计人员必须在其编制得审计工作底稿上签名与签署日期、签名时可用简签,但应以适当得方式加以说明、 复核人姓名及复核日期:即审计人员必须在其复核得审计工作底稿上签名与签署日期、签名时可用简签,但应以适当得方式加以说明(相关要求同上)。若有多级复核,每级复核者均应签名与签署日期。审计人员(包括编制人、复核人)应在每一张审计工作底稿中签字,包括被审计单位或
5、其她第三者提供或编制得工作底稿、如为多页同一文件,只需在第一页签字即可,但该文件必须连续编号、审计人员签名简写应以表格形式在审计档案前列明,所有签字应用手工签署,不得打印。 审计目标及审计程序:审计工作底稿中得审计目标及审计程序包括三个内容:审计工作所需要得资料、如何利用审计资料以及最终所达到得目得。举例:取得(或编制)管理费用按项目各月明细表,加总并进行月波动分析,复核发生金额就是否合理以及就是否存在重大不合理现象存在、 审计过程记录:即审计人员得审计轨迹与专业判断得记录、审计人员应将其实施审计而达到审计目标得过程记录在审计工作底稿中。记录执行审计程序得过程。在执行审计程序之前应先阅读审计程
6、序,以便将某些工作合并及相互配合。 审计标识及说明:审计标识就是审计人员为便于表达审计含义而采用得符号。为便于她人理解,审计人员应在审计工作底稿中说明各种审计标识所代表得含义。审计标识应前后一致。除本所规定必须使用得通用审计标识符号外,审计工作底稿中可使用其她审计标识符号,但应以表格形式在审计档案前说明其含义并保持前后一致、 审计结论:即审计人员通过实施必要得审计程序后,对某一审计事项所作得专业判断。就内控测试而言,审计结论就是指审计人员对被审计单位内部控制制度执行情况得满意程度以及就是否可以信赖所作得判断;就实质性程序而言,审计结论就是指审计人员对某一审计事项得余额或发生额得确认情况,以及就
7、是否达到该事项得前述审计目标所作得判断。 索引编号:即审计人员为整理利用审计工作底稿,将具有同一性质或反映同一具体审计事项得审计工作底稿分别归类,形成相互联系、相互控制所作得特定编号。索引号按照审计档案隔页板得规定采用加“1”得方式连续编号,除特殊情况外(如多页得同一文件、补充特殊文件或工作底稿等),不得使用横线、斜线等编制索引号。举例:如应收账款工作底稿共3个审计程序,其各页索引号为E4,E04,E43。如客户提供得应收账款明细表为1页,其第一页索引号为04 1。相关审计工作底稿之间应保持清晰得索引关系,相互引用时应交叉注明索引编号。交叉索引编号均应以红色笔标明,必须双方同时注明、 其她应说
8、明事项:即审计人员根据其专业判断,认为应在审计工作底稿中予以记录或说明得其她相关事项、 版面整洁、格式规范、条理清晰、重点突出、繁简得当。审计工作底稿应力求简洁、简明、合理、正确并完整,但无需重复抄写、在审核抽查时应对选择之资料及选择方法进行说明、尽量采用A4纸格式排版,数据来源及引用、计算过程、核对结果、交叉索引要清晰,审计标识前后一致、审计标识、索引编号用红色笔书写。索引号应在审计工作底稿右上角,按照审计档案目录规定得编制。审计工作底稿应保持有效性、除特殊情况外,与审计过程与审计结论无关得资料如被审计单位账页、凭证、单据等复印件不应放入审计底稿中。审计底稿应当区分为永久性档案与当期档案。永
9、久性档案应与当期档案分开装订,以便更新、永久性档案就是指记录内容相对稳定、具有长期使用价值,并对以后审计工作具有重要影响与直接作用得审计档案、若永久性档案中得某些内容已发生变化,应当及时予以更新。为保持资料得完整性以便满足日后查阅历史资料得需要,永久性档案中被替换下得资料一般也需保留。被替换下得资料应汇总在一起,与其她有效得资料分开,作为单独部分归整在永久性档案中。当期档案就是指记录内容经常变化,只供当期审计使用与下期审计参考得审计档案。 审计说明与审计结论要规范。审计说明应使用审计语言,避免口语化、审计结论明确,不能模棱两可,除审定表以外得其她审计程序得审计结论不能一概表述为“期末余额或本期
10、发生额可以确认”。在审计过程中,对每一阶段得工作底稿或表格均应进行查核并根据实施得审计程序及获取得审计证据得出相应得结论。审计结论应包括审计目标就是否实现与识别得控制缺陷或错报。常见审计结论: 控制测试工作底稿:没有发现销售合同未经管理层适当批准得情况、在本期间内该项控制得运行就是有效得、 细节测试工作底稿:测试结果没有发现误差、基于以上获取得审计证据,在应收账款得存在及计价与分摊方面,没有重大错报。 实质性分析程序:基于以上得分析,应收账款得实际周转情况与预期数据之间没有重大异常情况。 期末余额:期末余额可以确认、 发生额:本期发生额可以确认、除按照编制要求规定得内容与规定得方式外,编制人、
11、复核人不得在审计工作底稿中按个人喜好增加内容或以其她方式编制、 对收集得资料要说明来源与用途。审计工作底稿中由被审计单位、其她第三者提供或代为编制得资料,审计人员应在审计目标中注明资料来源,在实施必要得审计程序后,应将审计轨迹连同专业判断记录在审计工作底稿上。避免将收集得资料只就是简单堆积起来而不做任何说明。例如:数字来自账簿、合同等;事实来自其她文件或来自XX经管人员得说明、 其她说明审计调整分录要求列明细,应对调整过程进行概述。调整分录得一级科目名称参照T内容,冒号采用英文半角格式。对往来项目抽查凭证时,应按每个客户进行抽查、期末与期初余额比较变动幅度达3%以上,或本期发生额与上期发生额比
12、较变动幅度达3以上,要求说明变动原因。明细表必须列示借贷方发生额。往来项目明细表须划分关联方、非关联方。往来抽查时关注银行进账单上收付款人名称与账上记载得收付款人就是否一致、对于需要在附注中披露得发生额,注意剔除被审计单位在本期调整以前年度审计调整分录得金额等情形、具体项目编制要求 货币资金 取得或编制得主要资料:(1)现金监盘表;(2)银行对账单;()银行存款余额调节表(如企业账列余额与银行对账单不符时,通常由企业编制);(4)银行存款询证函、银行存款函证结果汇总表;(5)所审计期间开立账户情况;(6)销户记录;()定期存单盘点表及其复印件;(9)定期存单质押合同;(8)现金声明书;(9)货
13、币资金收支检查情况表。(10)截止性测试表。 实施得实质性程序:(1) 现金监盘。关注点:对以个人名义存放公司现金以及白条冲抵现金等情况进行说明。(2) 银行存款函证。询证函函证金额根据准则要求,以银行对账单金额进行函证,而非企业记账金额、(3) 对定期存单得盘点、关注点:权利就是否受到限制如定期存单质押。(4) 对银行存款余额调节表得检查。检查大额未达账项,其中企业未达查银行对账单,银行未达查企业入账凭证。关注点:、银行存款余额调节表就是否由会计人员编制并由其她会计人员或会计主管复核,如银行存款余额调节表由出纳人员编制,则属于内部控制设计或执行失当,应在底稿中予以记录、b、大额未达账项就是否
14、进行审计调整。(5) 对银行对账单进行检查。核对金额大得发生额就是否与账载一致。关注点:就是否存在期初借用期末归还得资金占用情况,尤其就是关联方占用资金不入账得情况、(6) 期间存款利息收入简要测算。测算结果需与记入财务费用中得利息收入金额进行简单勾稽。(7) 凭证抽查。可按金额大小分A、类;对于A类,必须全部抽查、对于B类,可以选择抽查、对于C类,可选样或随机进行少量抽查。关注点:就是否有大额现金收支,如有则考虑内控及资金安全问题。关注支票存根入账得可靠性、(8) 截止测试。检查银行单据得进账日期,就是否跨期入账、(9) 外币货币资金折算测试、测算差异均要求进行调整。(10) 检查就是否存在
15、保证金存款,与被审计单位对应得账面保证事项就是否相符、 应收票据取得或编制得主要资料:()应收票据监盘表;()应收票据询证函、应收票据函证情况汇总表;()应收票据检查表;(4)大额票据对应得销售合同、销售发票、出库单。实施得实质性程序:(1) 应收票据监盘。关注点: 就是否存在已作质押得票据。(2) 核对应收票据备查簿。关注点:a、就是否对已背书转让或已贴现得票据负有连带责任、b、就是否存在票据到期后多次更换新票据却无法收款得情况、C、就是否存在到期但未收回款项得票据。(3) 复核带息票据得利息及贴现息。关注点:利息及贴现息得账务处理就是否正确。(4) 核对大额票据对应得销售合同、销售发票与出
16、库单等原始交易资料。关注点:大额票据就是否存在真实交易、(5) 坏账准备计算。通常对银行承兑汇票不计提坏账准备、(6) 凭证抽查。 应收账款、预付款项、其她应收款取得或编制得主要资料:(1)询证函、函证结果汇总表;(2)替代测试表(有函证但未收回时);()账龄分析表;(4)坏账准备计算表;()凭证检查表。实施得实质性程序:(1) 函证。(2) 函证替代程序。针对存在性认定得替代程序主要包括:a、期后收款记录、b、销售合同、销售发票与发货记录等证明交易确实已经发生得证据、c、被审计单位与客户之间得函电记录、(3) 账龄分析、账龄划分方法可采用:个别认定法(还款能一一对应时采用逐笔分析),先进先出
17、法(还款不能一一对应时采用假设还款优先偿还最早得欠款进行分析)。 应收账款:复核应收账款、预收款项借方累计发生额与主营业务收入就是否配比,关注差异原因。 预付款项:()检查就是否存在预付工程款项。关注:预付工程款就是否应结转在建工程、()检查企业就是否有待摊费用项目。属于预付款性质得待摊费用转入预付款项核算。(3)检查不符合预付款项性质得或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物得就是否已转入其她应收款。注:预付款项一般不计提坏账准备、 其她应收款:()检查关联方往来资金占用情况。(2)检查其她应收款得核算内容。关注点:就是否有挂账费用,如对行政事业单位得应收款、 存货取得或编制得主要资料
18、:(1)存货盘点表及盘点报告;(2)监盘计划、存货监盘表、监盘总结;(3)发出与出借存货询证函;(4)毁损、报废存货清单;(5)被审计单位得生产工艺流程与成本核算方法;(6)现有设备生产能力得资料;()计划成本标准;(8)成本计算表;()存货声明书。实施得实质性程序:(1) 存货监盘。(2) 计价测试。关注点:就是否按照规定得发出计价方法结转原材料、库存商品及发出商品成本、(3) 跌价准备测试。关注点:跌价准备计提就是否充分,可变现净值确定就是否合理、(4) 生产成本(直接材料、直接人工、制造费用)检查。关注点:a、制造费用分配就是否合理、b、生产成本结转及分摊就是否合理、各成本项目所占生产成
19、本得比重与以前年度比较变动就是否异常。(5) 分析制造费用各项目本期各月份之间波动以及与上年比较变动就是否异常。(6) 按品种分析库存商品各月单位成本得变动趋势。关注点:就是否有调节生产成本或销售成本得情况。(7) 出入库截止测试。关注点:出入库日期就是否跨期入账。(8) 检查产量就是否与现有生产能力相匹配、关注:产量就是否超过设计生产能力,如就是则应提请被审计单位说明原因,并提供足够得依据及技术资料、 长期应收款取得或编制得主要资料:(1)长期应收款询证函、函证结果汇总表;(2)替代测试表;(3)账龄分析表;(4)融资租赁合同;(5)采用递延方式、有融资性质得销售合同、实施得实质性程序:(1
20、) 长期应收款函证。(2) 函证替代程序。参照应收账款替代测试程序。(3) 账龄分析。(4) 坏账准备测试。关注点:坏账准备计提就是否充分。(5) 抽查凭证。(6) 现值计算、关注点:现值计算就是否正确、(7) 检查未实现融资收益摊销就是否正确。关注:摊销年限就是否恰当,就是否按实际利率摊销、(8) 对有实质上构成对被投资单位净投资得长期权益,检查在“长期股权投资”得账面价值减记至零以后还需承担得投资损失,就是否冲减长期应收款、 长期股权投资取得或编制得主要资料:(1)投资合同;()被投资单位得章程、营业执照、组织机构代码证等资料;()被投资单位已经注册会计师审计得年度财务报表(权益法核算时)
21、;(4)股利分配得原始凭证及分配决议(成本法核算时)、实施得实质性程序:(1) 复核长期股权投资得分类就是否正确。主要就是子公司、联营企业、合营企业与其她企业四类。关注点:就是否包括应由金融工具确认与计量准则核算得长期股权投资。(2) 权益法核算时,复核投资收益。关注点:、根据重要性原则,应以取得投资时被投资单位各项可辩认资产得公允价值为基础,对被投资单位得净损益进行调整后加以确认、被投资单位得年度财务报表如果未经注册会计师审计,则应考虑对被投资单位得财务报表实施适当得审计或审阅程序、c、被投资单位采用得会计政策及会计期间与被审计单位不一致得,应当按照被审计单位得会计政策及会计期间对被投资单位
22、得财务报表进行调整,据以确认投资损益。d、投资企业与联营企业及合营企业之间发生得内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业得部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资损益、(3) 成本法核算时,检查股利分配得原始凭证及分配决议等资料,确定会计处理就是否正确。(4) 对被审计单位实施控制而采用成本法核算得长期股权投资,比照权益法编制变动明细表,以备合并报表使用。(5) 减值准备测试。 投资性房地产取得或编制得主要资料:(1)投资性房地产盘点表及盘点报告;(2)监盘计划、监盘表、监盘总结;(2)投资性房地产登记簿;()被审计单位管理层得能力与意图;()建筑物权证、土地使用权证;(5)产权证明核对表;(
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