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村集体经济组织会计核算
第一章　资产得核算
资产得概念与特征
资产就是由过去得交易或事项形成得、并由村集体经济组织拥有或者控制得、能给村集体经济组织带来经济利益得经济资源。
根据上述定义,可以瞧出资产具有以下几个方面得特征:
资产就是由过去得交易或事项形成得、资产就是由村集体经济组织拥有或控制得、资产能给村集体经济组织带来经济利益。
资产得分类
村集体经济组织资产可以按照不同标准进行分类,比较常见得就是按照流动性与有无实物形态进行分类。
村集体经济组织得资产按照流动性分类,可以分为流动资产、农业资产、长期投资与固定资产。
流动资产就是指可以在一年或超过一年得一个营业周期内变现或耗用得资产,一般包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、存货等。
长期投资就是指村集体经济组织不准备在一年内变现得有价证券等投资。
固定资产就是指村集体经济组织使用年限在一年以上,单位价值在500元以上得房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具与农业基本建设设施等劳动资料。有些主要生产工具与设备,单位价值虽低于规定标准,但使用年限在一年以上得也可列为固定资产。
　　今天我们就就是按村集体经济组织资产得流动性进行分类核算得。
　　一、现金得核算
为总括反映村集体经济组织库存现金得收入、支出与结存情况,村集体经济组织应设置“现金”账户。该账户属于资产类账户,借方登记现金增加得数额,贷方登记现金减少数额,期末余额在借方,反映村集体经济组织实际持有得库存现金得金额。
二、 银行存款得核算(略 )
根据淮委农[2005]11号文件规定,村集体经济组织委托乡镇农经部门代管集体资金,代理记帐核算,实行“双代管”制度。
三、 短期投资得核算
概念:短期投资就是指村集体经济组织购入得各种能随时变现并且持有时间不准备超过一年(含一年)得股票、债券等有价证券等投资。
为详细反映短期投资得具体情况,村集体经济组织应按短期投资得名称或种类设置明细科目,进行明细核算。
例一
某村存入到县工业园区一年期得借支款100万元。
借:短期投资——县工业园区 1000000
贷:银行存款——三资专户 1000000
例二
到期全部收回,利息就是10万元,款转存镇农经专用账户。
借:银行存款——三资专户 1100000
贷:短期投资——县工业园区 1000000
投资收益 100000
四、应收款项得核算
应收款项就是指村集体经济组织因销售商品、提供劳务以及社区管理服务等活动,应向购货单位与个人、接受劳务得单位与个人以及社区管理服务形成往来关系得单位与个人收取得款项。就是村集体经济组织全部资产中得一部分。因此,应加强对应收款项得管理,控制应收款项得数额及回收时间,并采取切实可行得措施积极组织催收。
《村集体经济组织会计制度》规定,对债务单位撤销,确实无法追还,或债务人死亡,既无遗产可以清偿,又无义务承担人,确实无法收回得款项,应取得有关方面得证明,按规定程序(要由镇农经部门审查,经成员大会或成员代表大会讨论后)批准核销后,记入其她支出。由有关责任人造成得损失,应酌情由其赔偿。任何人不得擅自决定应收款项得减免。
村集体经济组织得应收款项划分为两类:一类就是外部应收款项,即村集体经济组织与外部单位与个人发生得应收及暂付款项;另一类就是内部应收款项,即村集体经济组织与所属单位与农户发生得应收及暂付款项。
(一) 应收款得核算
概念:应收款就是指村集体经济组织与外单位与外部个人发生得各种应收及暂付款项。
核算:
为了反映与监督应收款得总体情况,村集体经济组织应设置“应收款”科目进行核算。村集体经济组织因销售商品、提供劳务等而发生应收及暂付款项时,借记本科目,贷记“经营收入”、“现金”、“银行存款”等科目;收回款项时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。对确实无法收回得应收款项,按规定程序批准核销时,借记“其她支出·等科目,贷记本科目。本科目得余额在借方,反映村集体经济组织应收而未收回与暂付得款项。
为详细反映应收款得具体情况,村集体经济组织应按应收款得单位与个人设置明细科目,进行明细核算。
(二)内部往来得核算
概念:内部往来就是指村集体经济组织与所属单位与农户得经济往来业务。
核算:
为了反映与监督内部往来得总体情况,村集体经济组织应设置“内部往来”科目进行核算。村集体经济组织与所属单位与农户发生应收款项与偿还应付款项时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目;收回应收款项与发生应付款项时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目;年终与承包单位与农户结算应交未交得承包金与村(组)办企业得应交利润以及农户得一事一议筹资款时,借记本科目,贷记“发包及上交收入”、“一事一议资金”等科目。本科目属双重性质得科目,凡就是村集体经济组织与所属单位与农户得经济往来业务,都在该科目核算。借方明细科目余额合计反映村集体经济组织所属单位与农户欠村款项总额,贷方明细科目余额合计反映村集体经济组织欠所属单位与农户款项总额。
为详细反映内部往来得具体情况,村集体经济组织应按所属单位与农户名称设置明细科目,进行明细核算。
例1:收到圩堤十年期承包款10万元,并以每年1万元转作收入。
(1) 收到款项
借:银行存款——三资专户 100000
贷:内部往来——圩堤承包款 90000
发包及上交收入——圩堤承包款 10000
(2)以后年度年终转作收入时
借:内部往来——圩堤承包款 10000
　贷:发包及上交收入——圩堤承包 10000
　　例2:收到土地征用费100万元,分给社员70万元,集体留存30万元。
(1) 收到款项
借:银行存款——三资专户 1000000
贷:内部往来——土地征用费 1000000
　　(2)社员领取
借:内部往来——土地征用费 700000
贷:银行存款------三资专户 700000
　　(3)结余转为集体
借:内部往来——土地征用费 300000
贷:公积公益金——土地征用费 300000
　　　　五、库存物资得核算(不时用不到,自己瞧一下)
概念:库存物资就是指村集体经济组织库存得各种原材料、农用材料、农产品、工业产成品等物资。
计价原则:村集体经济组织得库存物资按照下列原则计价:购入得物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中得合理损耗以及相关税金等计价。
生产入库得农产品与工业产成品,按生产过程中发生得实际支出计价。
核算:为详细反映库存物资得具体情况,村集体经济组织应按库存物资得品名设置明细科目,进行明细核算。
例1:村集体经济组织用银行存款购买水泥8吨,价值2000元,已验收入库。
借:库存物资——水泥 2000
贷:银行存款 2000
　　例2:村新建村部,领用水泥6吨,共计1500元。
　　借:在建工程——村部 1500
　　 贷:库存物资——水泥 1500
　　六、长期投资得核算
概念:长期投资就是指村集体经济组织不准备在一年内(不含一年)变现得投资,包括股票投资、债券投资与村集体经济组织举办企业等投资。
计价原则:长期投资得计价标准与短期投资基本相同。
七、 固定资产得核算
概念:固定资产就是指村集体经济组织使用年限在一年以上、单位价值在500元以上得得房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具与农业基本建设设施等劳动资料。有些主要生产工具与设备,单位价值虽低于规定标准,但使用年限在一年以上得,也可列为固定资产。
设置固定资产卡片与固定资产登记簿,正确及时地记录固定资产得增减变动情况。
计价原则:(略)
为详细反映固定资产得具体情况,村集体经济组织应按固定资产得类别或名称设置明细科目,进行明细核算。
关于融资租入得固定资产(略)
　　八、累计折旧得核算
概念:累计折旧就是指村集体经济组织得固定资产因使用磨损而减少得价值。为了保证村集体经济组织经营活动得顺利进行,必须按一定得标准计提固定资产折旧,使损耗得价值在年度收益中得到补偿。
核算:为了反映与监督固定资产折旧得总体情况,村集体经济组织应设置“累计折旧”科目进行核算。村集体经济组织计提生产经营用固定资产得折旧时,借记“经营支出”科目,贷记本科目;计提管理用固定资产得折旧时,借记“管理费用”科目,贷记本科目;计公益性用途得固定资产得折旧时,借记“其她支出”科目,贷记本科目。本科目得余额在贷方,反映村集体经济组织提取得固定资产折旧累计数。
例:某村年终前计提固定资产折旧20000元,其中生产经营用固定资产折旧15000元,管理用固定资产折旧4000元,公益性用固定资产折旧1000元。
借:经营支出——折旧费 15000
管理费用——折旧费 4000
其她支出 ——折旧费 1000
贷:累计折旧 20000
　　九、固定资产清理得核算
概念:固定资产清理就是指村集体经济组织对固定资产因出售、报废与毁损等原因而进行得处理。包括清理得固定资产净值及其在清理过程中所发生得清理费用与清理收入。
核算:为了反映与监督固定资产清理得总体情况,村集体经济组织应设置“固定资产清理”科目进行核算。村集体经济组织出售、报废与毁损得固定资产转入清理时,按固定资产账面净值,借记本科目,按照应由责任人与保险公司赔偿得金额,借记“应收款”、“内部往来”等科目,按已提折旧,借记“累计折旧”科目,按固定资产原价,贷记“固定资产”科目。发生清理费用时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目;出售残料得残值收入,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。固定资产清理完毕后,发生得净收益,借记本科目,贷记“其她收入”科目,发生得净损失,借记“其她支出”科目,贷记本科目。本科目得余额,反映村集体经济组织转人清理但尚未清理完毕得固定资产净值,以及固定资产清理过程中所发生得清理费用与变价收入等各项金额得差额。
为详细反映固定资产清理得具体情况,村集体经济组织应按被清理得固定资产名称设置明细科目,进行明细核算。
[例]某村因为火灾烧毁房屋一栋,原值100000元,已提折旧50000元,经保险公司核实后赔偿损失40000元(款未到),以现金支付清理费用1000元,残值变价收入3000元存人银行。
1、 发生火灾后:
借:固定资产清理——房屋 50000
累计折旧 50000
贷:固定资产——房屋 100000
　　2、保险公司核实赔偿损失后:
借:应收款——保险公司 40000
贷:固定资产清理——房屋 40000
　　3、支付清理费用时:
借:固定资产清理——房屋 1000
贷:现金 1000
　　4、残值变价收入存人银行:
借:银行存------三资专户 3000
贷:固定资产清理——房屋 3000
　　5、将净损失转入其她支出:
借:其她支出 1000
贷:固定资产清理——房屋 1000
　　十、在建工程(略)
　　十一、无形资产(略)
第二章 负债得核算
概念: 村集体经济组织得负债就是指村集体经济组织因过去得交易、事项形成得现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出村集体经济组织。
特征:
1、 负债就是由过去得交易或事项形成得。
2、负债得清偿会导致经济利益流出。
计价:
村集体经济组织得负债按实际发生得数额计价,其利息支出计人其她支出。对发生因债权人特殊原因确实无法支付得应付款项,计入其她收入。
一、 应付款得核算
概念:应付款就是指村集体经济组织与村外单位与个人发生得各种应付及暂收、委托代收款项。
核算:
为了反映与监督应付款得总体情况,村集体经济组织应设置“应付款”科目进行核算。村集体经济组织发生应付及暂收、委托代收款项时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目:偿付应付及暂收、委托代收款项时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存欢”等科目;发生确实无法支付得应付款项时,经批准后借记本科目,贷记“其她收入”科目。本科目得余额在贷方,反映村集体经济组织应付而未付及暂收、委托代收得款项。
为详细反映应付款得具体情况,村集体经济组织应按应付款得不同单位与个人分别设置有关明细科目,进行明细核算。
二、 专项应付款得核算
概念:专项应付款就是指村集体经济组织收到国家拨入得、具有专门用途得款项。包括财政部门与主管部门拨入得小型农田水利支出拨款、政策性与社会性支出拨款等。
核算:
为了反映与监督专项应付款得总体情况,村集体经济组织应设置“专项应付款”科目进行核算。村集体经济组织收到专项应付款时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。专项应付款用于工程项目建设并形成固定资产时,借记“在建工程”科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目;工程竣工交付使用时,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目,同时,将专项拨款部分转入集体积累,借记本科目,贷记“公积公益金”科目。专项应付款用于工程项目建设但没有形成固定资产时,借记“在建工程”科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目;项目竣工交付使用时,借记本科目,贷记“在建工程”科目。专项应付款用于非工程项目建设时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。本科目得余额在贷方,反映村集体经济组织尚未使用得专项应付款总额。
为详细反映专项应付款得具体情况,村集体经济组织应按专项应付款得项目分别设置有关明细科目,进行明细核算。
　　例:某村收到省政府农村道路建设专项补助拨款100000元,省水利厅泵站建设补助拨款50000元,款存银行。
借:银行存款——三资专户 150000
贷:专项应付款——农村道路 100000
——泵站 50000
　　如果道路修建费用共16万元,泵站建设费用就是8万元。
借:专项应付款——农村道路 100000
公积公益金——道路支出 60000
贷:在建工程——道路 160000
借:固定资产——泵站 80000
贷:在建工程——泵站 80000
借:专项应付款——泵站 50000
贷:公积公益金—— 50000
　　三、应付工资得核算
概念:应付工资就是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工得报酬总额。
核算:
为了反映与监督应付工资得总体情况,村集体经济组织应设置“应付工资”科目进行核算。村集体经济组织按照经过批准得金额提取工资时,根据人员岗位,分别借记“管理费用”、“林木资产”、“在建工程”等科目,贷记本科目。按规定程序批准后,实际发放工资时,借记本科目,贷记“现金”等科目。本科目得余额在贷方,反映村集体经济组织已提取但尚未支付得工资总额。
为详细反映应付工资得具体情况,村集体经济组织应按照管理人员与员工得类别及个人分别设置有关明细科目,进行明细核算。
村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工得各种工资、奖金、津贴、福利补助等,不论就是否在当月支付,都应通过“应付工资”科目进行核算。村集体经济组织应付给临时员工得报酬,在“应付款”或“内部往来”科目中进行核算。
四、 应付福利费得核算
概念:应付福利费就是指村集体经济组织从收益中提取,用于集体福利、文教,卫生等方面得福利费用(不包括兴建集体福利等公益设施支出),包括照顾烈军属、五保户、困难户得支出,计划生育支出,农民因公伤亡得医药费、生活补助及抚恤金等。
核算:为了反映与监督应付福利费得总体情况,村集体经济组织应设置“应付福利费”科目进行核算。村集体经济组织按照经批准得分配方案,从收益中提取福利费时,借记“收益分配——各项分配”科目,贷记本科目;发生福利费用支出时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。本科目得期末贷方余额,反映村集体经济组织已提取但尚未使用得福利费金额。如为借方余额,反映本年福利费超支数;按规定程序批准后,应按规定转入“公积公益金”科目得借方,未经批准得超支数额,仍保留在本科目借方。
为详细反映应付福利费得具体情况,村集体经济组织应按应付福利费得支出项目设置明细科目,进行明细核算。
　　例:经批准,某村年终从收益中提取福利费l0000元。
借:收益分配——各项分配 10000
贷:应付福利费 10000
　　例:某村用现金支付困难户补助1000元,五保户房屋修理费、医药费等600元。
借:应付福利费——困难户补助 1000
——五保户供养 600
贷:现金 1600
　　例:某村发放烈军属王玉高优抚经费 1200元。
借:应付福利费——烈军属优抚 1200
贷:现金 1200　　
五、长期借款及应付款得核算
概念:长期借款及应付款就是指村集体经济组织从银行、信用社与有关单位、个人借入得期限在一年以上(不含一年)得借款及偿还期在一年以上(不含一年)得应付款项。
核算:
为了反映与监督长期借款及应付款得总体情况,村集体经济组织应设置“长期借款及应付款”科目进行核算。村集体经济组织借入长期借款及应付款时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目;归还与偿付长期借款及应付款时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。本科目得余额在贷方,反映村集体经济组织尚未偿还得长期借款及应付款。
为详细反映长期借款及应付款得具体情况,村集体经济组织应按借款单位与个人分别设置有关明细科目,进行明细核算。 长期借款及应付款得利息在“其她支出”科目中进行核算。支付长期借款及应付款得利息时,借记“其她支出”科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。
　　村集体经济组织发生确实无法偿还得长期借款及应付款时,经批准后,借记本科目,贷记“其她收入”科目。
六、 一事一议资金得核算
　　概念:一事一议资金就是指村集体经济组织在兴办村民受益得生产、公益事业时,按照国家法规、政策得规定,以一事一议得形式向村民筹集得专项资金。包括一事一议筹资与一事一议筹劳。核算:(略)
第三章　所有者权益
　　所有者权益得概念
所有者权益亦称产权,就是村集体经济组织及其投资者在村集体经济组织资产中享有得经济利益,其金额为村集体经济组织全部资产减去全部负债后得余额,其会计核算主要围绕所有者对村集体经济组织得初始投资,以及投资后资本变动积累及经营积累。
　　所有者权益得内容
村集体经济组织得所有者权益主要由资本、公积公益金与未分配收益三部分内容构成。
　　一般而言,资本就是所有者直接投入得,而公积公益金其中有部分就是集体经济组织在经营过程中实现得收益留,存村集体经济组织形成得,也有一部分就是所有者直接投入得未收益分配则就是纯留存收益。
　　一、资本
　　资本就是投资者实际投入村集体经济组织得各种资产得价值。它就是进行生产经营活动得前提,也就是投资者分享权益与承担义务得依据。
　　村集体经济组织根据有关法律、法规规定,可以采取多种形式筹集资本。各投资者按投资人得资本比例分享收益与承担风险,或者按照合同、章程、协议得规定分配收益,分担风险。
　　村集体经济组织对筹集得资本依法享有经营权,投资者除依法转让外,一般不得随意抽走。
　　二、公积公益金
公积公益金概念:公积公益金就是村集体经济组织从收益中提取得与其她来源取得得用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业得专用基金。
　　村集体经济组织公积公益金包括公积金与公益金两个方面,公积金一般用于发展集体生产、转增资本,也可弥补以前年度亏损。
　　公益金一般用于集体福利等公益设施建设,包括兴建农村中小学校、幼儿园、医疗站、福利院、电影院。
　　公积公益金得来源
　　村集体经济组织公积公益金得来源主要有以下几个渠道:
　　1、从本年收益中提取。村集体经济组织年终进行收益分配时,应按一定比例从本年收益中提取公积公益金。
　　2、接受捐赠得资产。指村集体经济组织接受捐赠与奖励得财产价值。
　　3、资产重估溢价。指村集体经济组织在对外投资中,资产重估确认价值或者合同、协议约定价值与原账面净值得差额。
　　4、土地补偿费。指村集体经济组织收到国家征用集体土地得补偿费。
　　5、转让土地使用权收入。指拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等土地使用权获得得收入。
　　6、一事一议筹资筹劳转入。指向农民筹集一事一议资金与筹劳用于生产、公益设施建设所形成资产得价值。
　　三、未分配收益
本年收益
　　收益得概念
收益就是指村集体经济组织在本年度生产经营、管理与服务活动所取得得净收入,即总收入与支出得差额,它反映村集体经济组织一定期间得财务成果,就是反映与考核村集体经济组织生产经营与管理服务活动质量得一项综合性财务指标。
　　经营收益:经营收入+发包及上交收入+投资收益—经营支出—管理费用
　　这里得投资收益就是指投资净收益,即投资所取得得收益扣除发生得投资损失后得余额。包括对外投资分得得利润、现金股利与债券利息,投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面价值得差额等,以及投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值得差额。在会计账簿上,投资收益得余额即为“投资收益”账户年末贷方余额。
　　收益得核算
会计期末结转经营收益时,村集体经济组织应将“经营收入”、“发包及上交收入”、“补助收入”、“其她收入”科目得余额转入本科目得贷方,借记“经营收入”、“发包及上交收入”、“补助收人”、“其她收人”科目,贷记本科目;同时将“经营支出”、“其她支出”、“管理费用”科目得余额转入本科目得借方,借记本科目,贷记“经营支出”、“其她支出”、“管理费用”科目。“投资收益”科目得净收益转入本科目,借记“投资收益”科目,贷记本科目;如为投资净损失,借记本科目,贷记“投资收益”科目。
年度终了,村集体经济组织应将本年收入与支出相抵后结出得本年实现得收益转入“收益分配”科目,借记本科目,贷记“收益分配——未分配收益”科目;如为净亏损,作相反会计分录,结转后本科目应无余额。
　　收益分配
　　收益分配得概念
　　村集体经济组织得收益分配,就是指把当年已经确定得收益总额连同以前年度得未分配收益按照一定得标准进行合理分配。
　　收益分配得顺序
　　《村集体经济组织会计制度》规定,村集体经济组织得收益要按下列顺序进行分配:
　　提取公积公益金。村集体经济组织得公积公益金主要用于发展生产、转增资本与弥补亏损,也可用于集体福利等公益设施建设,还可以用于弥补福利费得不足。以上可以体现提取公积公益金得目得主要有四个:一就是进行资本积累,壮大集体经济实力,以进一步发展生产,这主要就是通过公积公益金转增资本来实现。二就是用于集体福利等公益设施建设,包括兴建学校、医疗站、福利院、幼儿园等。三就是以丰补歉。村集体经济组织在亏损得年度,经成员大会或成员代表大会批准后,可以用公积公益金弥补亏损。四就是弥补福利费得超支。村集体经济组织本年福利费得超支数,按规定程序批准后,可以用公积公益金进行弥补。公积公益金得提取比例,可数额以及弥补亏损得数额,由村集体经济组织根据实际情况及有关规定确定,但必须经成员大会或成员代表大会讨论通过后执行,并向群众公布。
提取福利费。村集体经济组织得福利费主要用于集体福利、文教、卫生等方面得支出(不包括兴建集体福利设施支出),包括照顾烈军属、五保户、困难户得支出,计划生育支出,农民因公伤亡得医药费、生活补助及抚恤金等。福利费提取得比例可由村集体经济组织根据实际情况,结合有关政策规定确定。福利费得使用应坚持先提后用得原则,一般情况下不得超支。
向投资者分利。除上述分配项目外,村集体经济组织还应向各投资者进行分利,以体现互惠互利得原则。分配得比例应按照合同或协议得规定,结合经营情况确定。
农户分配。农户就是村集体经济组织得主体。因此,村集体经济组织在进行上述分配之后,还应对农户进行分配,切实保障农户得利益。其数额可由村集体经济组织自主确定。目前,由于大部分村集体经济组织经济实力较弱,对农户分配数额较小或基本上不分配,但并不就是说不应该对农户进行分配。
　　收益分配得核算
年终,村集体经济组织应将全年实现得收益总额,自“本年收益”科目转入本科目,借记“本年收益”科目,贷记本科目(未分配收益),如为净亏损,作相反会计分录。用公积公益金弥补亏损时,借记“公积公益金”科目,贷记本科目(未分配收益);按规定提取公积公益金、应付福利费、外来投资分利、进行农户分配等时,借记本科目(各项分配),贷记“公积公益金”、“应付款”、“应付福利费”、“内部往来”等科目。将本科目下得“各项分配”明细科目得余额转入本科目“未分配收益”明细科目时,借记本科目(未分配收益),贷记本科目(各项分配)。年度终了,本科目得“各项分配”明细科目应无余额,“未分配收益”明细科目得贷方余额表示未分配得收益,借方余额表示未弥补得亏损。
本科目设置“各项分配”与“未分配收益”两个二级科目进行明细核算。本科目得余额为历年积存得未分配收益(或未弥补亏损)。
年终结账后,如发现以前年度收益计算不准确,或有未反映得会计业务,需要调整增加或减少本年收益得,也在本科目(未分配收益)核算。调整增加收益时,借记有关科目,贷记本科目(未分配收益);调整减少收益时,借记本科目(未分配收益),贷记有关科目。
　　分配比例一般为公积公益金60%,应付福利费15%,未分配收益25%。
第四章 收入类得核算
　　收入得概述:就是村集体经济组织在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成得经济利益总流入与行使管理、服务职能所形成得经济利益得总流入。村集体经济组织得收入一般包括经营收入、发包及上交收入、补助收入及其她收入。
　　一、经营收入得核算
经营收入就是指村集体经济组织当年生产、服务等各项经营活动取得得收入。包括农业生产收入、林业生产收入、牧业生产收入、渔业生产收入、租赁收入、服务收入、劳务收入等。
　　村集体经济组织发生收入时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目;年终结转时,借记本科目,贷记“本年收益”科目。本科目得平时余额在贷方,反映村集体经济组织本年度实现得经济收入总额。年终结转后,本科目应无余额。
　　为详细反映经营收入得具体情况,村集体经济组织应按经济收入项目分别设置有关明细科目,进行明细核算。
　　1、农产品销售收入
　　2、林业收入
　　3、租赁收入
　　4、服务收入
　　5、劳务收入
　　二、 发包及上交收入得核算
发包及上交收入就是指农户与其她承包单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘及其她集体资源等上交得承包金及村(组)办企业上交得利润等。
承包金收入
　　注:(1)房屋出租不纳入核算;(2)几年承包金一次性收取,只核算当年应取得得收入。
　　企业上交利润要按明细设立二级科目核算。
三、 补助收入得核算
　　补助收入就是指农村税费改革后,村集体经济组织收到得财政等有关部门得补助资金。
　　村集体经济组织收到补助资金时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。年终结转收益时,借记本科目,贷记“本年收益”科目。本科目余额平时在贷方,反映村集体经济组织本年度得补助收入总额。年终结转后,本科目应无余额。
　　为详细反映补助收入得具体情况,村集体经济组织应按补助收入得项目分别设置有关明细科目,进行明细核算。(税收返还、转移支付、财政拨款)
　　四、其她收入得核算
其她收入就是指村集体经济组织除经营收入、发包及上交收入、补助收入以外得收入,如罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资得盘盈收入等。
村集体经济组织发生其她收入时,借记“现金”、“银行存款’等科目,贷记本科目。年终结转时,借记本科目,贷记“本年收益”科目。本科目余额平时在贷方,反映村集体经济组织本年度得其她收入总额。年终结转后,本科目应无余额。
为详细反映其她收入得具体情况,村集体经济组织应按其她收入得项目分别设置有关明细科目,进行明细核算。
　　1、盘盈或出售得固定资产
　　2、盘盈或出售得库存物资
　　3、存款利息收入
　　4、罚没收入
　　5、债务得核销
　　6、其它
　　五、投资收益得核算
投资收益就是指村集体经济组织对外投资取得得收益或发生得损失。村集体经济组织取得投资收益时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。收回投资或转让、出售有价证券时,若实际取得得价款多于原账面价值得,其差额为收益,贷记本科目,如实际取得得价款少于原账面价值得,其差额为损失,借记本科目。年终结转收益时,如本科目为贷方余额,借记本科目,贷记“本年收益”科目;如本科目为借方余额,借记“本年收益”科目,贷记本科目。本科目年终结转后应无余额。
为详细反映投资收益得具体情况,村集体经济组织应按投资种类或项目分别设置有关明细科目,进行明细核算。
第五章　费用支出与成本得核算
费用与成本得概念
　　费用得概念:费用就是村集体经济组织进行生产、服务、管理等经营活动及日常经济活动中所发生得各种耗费。村集体经济组织得费用包括经营支出、管理费用与其她支出。
　　一、经营支出得核算
经营支出就是指村集体经济组织进行生产、服务等经营活动所耗费得支出。包括种子、种苗、化肥、农药、燃料、饲料、原材料等生产资料费用以及折旧费、运输费、修理费、保险费等。
　　村集体经济组织发生经营支出时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等科目。年终结转时,借记“本年收益”科目,贷记本科目。本科目得平时余额在借方,反映村集体经济组织本年度实际耗费得经营支出总额。本科目年终结转后得借方余额为在产品费用,如在田三麦费用、在塘存鱼费用、工业在产品生产费用等。
为详细反映经营支出得具体情况,村集体经济组织应按经营项目分别设置有关明细科目,进行明细核算。
　　二、管理费用得核算
管理费用就是指村集体经济组织用于管理方面得支出。包括村集体经济组织管理人员得工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费与维修费以及无形资产摊销等。
村集体经济组织发生管理费用时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。年终结转时,借记“本年收益”科目,贷记本科目。本科目得平时余额在借方,反映村集体经济组织本年度实际支出得管理费用总额。年终结转后,本科目应无余额。为详细反映管理费用得具体情况,村集体经济组织应按管理费用得项目分别设置“办公费”、“差旅费”、“折旧费”、“干部报酬”等明细科目,进行明细核算。
　　(1)干部报酬(固定人员与管理人员)
　　(2)办公费
　　(3)差旅费
　　(4)管理用得固定资产维修
　　(5)报刊费
　　(6)水电费
　　(7)通讯费
　　(8)无形资产得摊销
　　(9)管理用得固定资产折旧与维修
　　(10)交通费
　　(11)公务接待费
　　(12)保险费
(13)文印费
　　三、其她支出得核算
其她支出就是指村集体经济组织除经营支出、管理费用与福利费用以外得支出。如公益性固定资产折旧费用、利息支出、农业资产得毁损支出、固定资产及库存物资得盘亏、损失、防汛抢险支出、无法收回得应收款项损失、罚款支出等。
村集体经济组织发生其她支出时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“库存物资”、“应付款”等科目。年终结转时,借记“本年收益”科目,贷记本科目。本科目余额平时在借方,反映村集体经济组织本年度实际支出得其她支出总额。年终结转后,本科目应无余额。
为详细反映其她支出得具体情况,村集体经济组织应按其她支出得项目分别设置有关明细科目,进行明细核算。
　　(1)公益性固定资产折旧
　　(2)利息支出
　　(3)固定资产盘亏损损失
　　(4)库存物资盘亏损损失
　　(5)抗旱防汛费
　　(6)罚款支出
　　(7)无法收回得应收款项
　　(8)农业资产得死亡损毁支出
　　(9)集体承担得农田基本建设与一些公益设施
　　(10)招商引资(费客观性原则)
　　(11)往来核销
　　(12)其它
　　四、生产(劳务成本) 得核算
生产(劳务)成本就是指村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生得各项生费用与劳务成本。鉴于我省村集体经济组织集体经营成本核算业务较少,为简化核算手续,暂不使用此科目。发生成本支出业务时,列入“经营支出”科目进行核算。