完工产品的核算.pptx
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1、第五章第五章 完工产品的核算完工产品的核算 第一节第一节完工产品与在产品的划分完工产品与在产品的划分第二节第二节生产费用在完工产品与在产之间的分配生产费用在完工产品与在产之间的分配第三节第三节完工产品成本的核算完工产品成本的核算教学的目的与要求:通过本章学习,应理解教学的目的与要求:通过本章学习,应理解划分完工产品成本与在产品成本的意义,掌划分完工产品成本与在产品成本的意义,掌握生产费用在完工产品与月末在产品之间进握生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配的方法,并熟悉它们的适用条件。行分配的方法,并熟悉它们的适用条件。企业企业在产品在产品有有广义广义在产品和在产品和狭义狭义在产品之分。在产
2、品之分。广义在产品广义在产品是就整个企业而言的,它是指企业已经投入生产,但尚未是就整个企业而言的,它是指企业已经投入生产,但尚未完成完成全部全部生产过程,不能作为商品销售的产品。广义在产品包括正在各生产过程,不能作为商品销售的产品。广义在产品包括正在各个生产单位加工的个生产单位加工的在制品在制品和已经完成一个或多个生产步骤,尚未最终完和已经完成一个或多个生产步骤,尚未最终完工而需要继续加工的工而需要继续加工的自制半成品自制半成品。狭义在产品狭义在产品是就企业某一个生产单位(分厂、车间)或某一个生产步是就企业某一个生产单位(分厂、车间)或某一个生产步骤而言的,它只指本生产单位和本生产步骤骤而言的
3、,它只指本生产单位和本生产步骤正在加工正在加工的的在制品在制品,不包括,不包括该生产单位或生产步骤已经完工交付的自制半成品。企业在产品完成全该生产单位或生产步骤已经完工交付的自制半成品。企业在产品完成全部生产过程,检验合格收入成品仓库以后,就成为部生产过程,检验合格收入成品仓库以后,就成为完工产品完工产品。一、在产品与完工产品的概念一、在产品与完工产品的概念第一节第一节 完工产品与在产品的划分完工产品与在产品的划分按成本项目归集生产费用,并在各成本计算对象之间分按成本项目归集生产费用,并在各成本计算对象之间分配以后,企业本月(本期)发生的生产费用,已经全部记入配以后,企业本月(本期)发生的生产
4、费用,已经全部记入各种产品(各成本计算对象)的产品生产成本明细账中。登各种产品(各成本计算对象)的产品生产成本明细账中。登记在某种产品生产成本明细账中的本月生产费用,加上该产记在某种产品生产成本明细账中的本月生产费用,加上该产品生产成本明细账中的月初在产品费用(有的也可能没有月品生产成本明细账中的月初在产品费用(有的也可能没有月初在产品费用),称作累计生产费用或生产费用合计数。初在产品费用),称作累计生产费用或生产费用合计数。1、该产品本月已经全部完工,没有月末在产品,则本月、该产品本月已经全部完工,没有月末在产品,则本月累计生产费用等于本月完工产品总成本;如果该产品月累计生产费用等于本月完工
5、产品总成本;如果该产品月初也没有在产品,则本月生产费用等于本月完工产品总初也没有在产品,则本月生产费用等于本月完工产品总成本。成本。产品生产成本明细账中归集的生产费用,有以产品生产成本明细账中归集的生产费用,有以下三种情况:下三种情况:2、该产品本月、该产品本月全部没有完工全部没有完工,则本月累计生产费用(或本,则本月累计生产费用(或本月生产费用)等于月末在产品成本。月生产费用)等于月末在产品成本。3、该产品本月、该产品本月既有已经完工入库的产成品既有已经完工入库的产成品,又有正在加工的月末产品又有正在加工的月末产品。这时,需要采用一定的方法,将本月累计生产费用在本月完工产品和月这时,需要采用
6、一定的方法,将本月累计生产费用在本月完工产品和月末在产品之间进行分配,以正确确定本月完工产品的实际总成本和单位末在产品之间进行分配,以正确确定本月完工产品的实际总成本和单位成本。月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产成本。月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系,可以用下列公式表示:品成本之间的关系,可以用下列公式表示:月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本根据上述公式,本月完工产品成本的计算公式可以表述为:根据上述公式,本月完工产品成本的计算公式可以表述为:月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本-月末在产品成本
7、上述公式表明,要正确计算本月完工产品成本,关键是要正确计算上述公式表明,要正确计算本月完工产品成本,关键是要正确计算月末在产品成本。因此,企业必须严格在产品收发结存的数量核算,为月末在产品成本。因此,企业必须严格在产品收发结存的数量核算,为正确计算在产品成本提供基础资料。正确计算在产品成本提供基础资料。二、在产品收发结存的二、在产品收发结存的数量数量核算核算企业在产品品种规格较多,又处在不断流动之中,因此,企业在产品品种规格较多,又处在不断流动之中,因此,在产品收发结存的数量核算,是一个比较复杂的问题。为在产品收发结存的数量核算,是一个比较复杂的问题。为了加强在产品实物管理,严格控制在产品数量
8、,企业必须了加强在产品实物管理,严格控制在产品数量,企业必须设置有关凭证账簿来反映在产品的转入(收入)、转出设置有关凭证账簿来反映在产品的转入(收入)、转出(发出)和结存情况。(发出)和结存情况。在在设设有有半半成成品品仓仓库库的的企企业业,自自制制半半成成品品收收入入,发发出出和和结结存存数数量量的的核核算算,可可以以比比照照原原材材料料收收入入,发发出出和和结结存存数数量量的的核核算算,设设置置有有关关凭凭证证和和账账簿簿,组组织织自自制制半半成成品品的的日日常常核核算算。各各生生产产单单位位和和生生产产步步骤骤在在产产品品转转入入,转转出出和和结结存存数数量量的的日日常常核核算算,可可以
9、以通通过过设设置置在在产产品品内内部部转转移移凭凭证证和和“在产品台账在产品台账”来进行。来进行。“在产品台账在产品台账”(或称(或称“在产品收发结存账在产品收发结存账”)应)应当分生产单位(分厂、车间)和生产步骤(生产工序),当分生产单位(分厂、车间)和生产步骤(生产工序),按照产品品种和在产品(零部件)名称分别设置。按照产品品种和在产品(零部件)名称分别设置。“在在产品台账产品台账”的一般格式如下表的一般格式如下表(5-1):“在产品台账在产品台账”应当根据有关领料凭证、在产品内部转移凭证,产应当根据有关领料凭证、在产品内部转移凭证,产成品检验凭证和产品交库凭证等逐笔序时登记。生产单位的核
10、算人员应成品检验凭证和产品交库凭证等逐笔序时登记。生产单位的核算人员应对对“在产品台账在产品台账”的登记情况进行审核和汇总。通过的登记情况进行审核和汇总。通过“在产品台账在产品台账”的的设置和登记,可以从账面上随时掌握和控制在产品动态,有利于掌握生设置和登记,可以从账面上随时掌握和控制在产品动态,有利于掌握生产进度,加强生产管理和财产管理;通过在产品账面结存数与实存数进产进度,加强生产管理和财产管理;通过在产品账面结存数与实存数进行核对,可以为计算在产品成本提供在产品数量资料;通过在产品成本行核对,可以为计算在产品成本提供在产品数量资料;通过在产品成本的计算,又可以了解在产品的资金动态和资金占
11、用额。的计算,又可以了解在产品的资金动态和资金占用额。三、在产品三、在产品清查清查的核算的核算“在产品台账在产品台账”可以提供在产品转入,转出和结存的数量,可以提供在产品转入,转出和结存的数量,是控制在产品数量的业务核算账簿。同其他核算和控制实物是控制在产品数量的业务核算账簿。同其他核算和控制实物数量的账簿一样,由于种种原因,账簿反映的结存数量,可数量的账簿一样,由于种种原因,账簿反映的结存数量,可能与实际情况不同。为了加强在产品的管理,正确计算在产能与实际情况不同。为了加强在产品的管理,正确计算在产品成本,企业应当定期进行在产品清查盘点,做到账实相符。品成本,企业应当定期进行在产品清查盘点,
12、做到账实相符。在在产产品品清清查查采采用用实实地地盘盘点点法法。清清查查工工作作应应在在有有关关生生产产单单位位和和生生产产工工序序实实物物负负责责人人的的直直接接参参加加下下进进行行。在在产产品品清清查查情情况况,应应当当记记入入“在在产产品品盘盘点点清清单单”。实实物物盘盘点点结结束束后后,应应根根据据“在在产产品品台台账账”与与“在在产产品品盘盘点点清清单单”核核对对的的结结果果,编编制制“在在产产品品盘盘点点盈盈亏亏报报告告表表”,详详细细载载明明在在产产品品的的账账存存数数、实实存存数数、盘盘盈盈、盘盘亏亏数数和和毁毁损损数数,以及盈亏原因分析和处理意见等以及盈亏原因分析和处理意见等
13、。o企业财会部门在认真审核各生产单位的企业财会部门在认真审核各生产单位的“在产品盘点盈在产品盘点盈亏报告表亏报告表”以后,应按照企业内部财务管理制度规定的以后,应按照企业内部财务管理制度规定的审批程序报送有关部门和有关领导审批,并按照国家统审批程序报送有关部门和有关领导审批,并按照国家统一会计制度的规定及时作出账务处理。一会计制度的规定及时作出账务处理。为了全面反映盘盈、盘亏、毁损和报废在产品的处理过程,企为了全面反映盘盈、盘亏、毁损和报废在产品的处理过程,企业应当设置业应当设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。盘亏、毁损和报废在产账户。盘亏、毁损和报废在产品的生产成本(账面平均成本),在
14、记入品的生产成本(账面平均成本),在记入“生产成本生产成本”账户贷账户贷方的同时,记入方的同时,记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的借方;盘盈在产品账户的借方;盘盈在产品的生产成本(可按同种在产品的账面平均成本或计划成本、定的生产成本(可按同种在产品的账面平均成本或计划成本、定额成本计算),在记入额成本计算),在记入“生产成本生产成本”账户借方的同时,记入账户借方的同时,记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的借方和贷方。盘盈和盘亏、毁损、报账户的借方和贷方。盘盈和盘亏、毁损、报废在产品经批准转账时,分别记入废在产品经批准转账时,分别记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的账户的贷方
15、。经批准转销后,贷方。经批准转销后,“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户应无余额。账户应无余额。盘盈和盘亏、毁损、报废在产品经批准转账时,应分盘盈和盘亏、毁损、报废在产品经批准转账时,应分别不同情况处理:盘盈在产品的生产成本,冲减管理费用;别不同情况处理:盘盈在产品的生产成本,冲减管理费用;盘亏、毁损和报废在产品的生产成本,扣除过失单位(过盘亏、毁损和报废在产品的生产成本,扣除过失单位(过失人)和保险公司赔款以及回收残料价值后的净损失,列失人)和保险公司赔款以及回收残料价值后的净损失,列作管理费用;因为意外灾害等非常原因造成的在产品毁损作管理费用;因为意外灾害等非常原因造成的在产品毁损和报废,
16、扣除保险公司赔款和回收残料价值以后的净损失,和报废,扣除保险公司赔款和回收残料价值以后的净损失,列作营业外支出列作营业外支出结束结束第二节第二节生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配正正确确计计算算期期末末在在产产品品成成本本是是正正确确计计算算本本期期完完工工产产品品成成本本的的关关键键。企企业业应应当当根根据据期期末末在在产产品品数数量量的的多多少少、各各期期期期末末在在产产品品数数量量变变化化的的大大小小、在在产产品品费费用用的的投投入入程程度度、产产品品成成本本中中各各成成本本项项目目费费用用比比重重的的大大小小,以以及及定定额额管管理理基基础础工工作
17、作的的好好坏坏等具体情况,选择合理、简便的在产品成本计算方法。等具体情况,选择合理、简便的在产品成本计算方法。o 在产品成本的计算方法比较多,常用的有在产品在产品成本的计算方法比较多,常用的有在产品不计算成本法不计算成本法、在产品按固定数额计价法在产品按固定数额计价法、在产品按所在产品按所耗直接材料费用计价法、在产品按完工产品成本计价法、耗直接材料费用计价法、在产品按完工产品成本计价法、在产品按定额成本计价法、约当产量比例法、定额比例在产品按定额成本计价法、约当产量比例法、定额比例法等。法等。一、在产品不计算成本法一、在产品不计算成本法采用这种方法,是指月末虽然有在产品,但是不计算在采用这种方
18、法,是指月末虽然有在产品,但是不计算在产品成本。某种产品当月发生的生产费用,就是该种产品本产品成本。某种产品当月发生的生产费用,就是该种产品本月完工产品的总成本。月完工产品的总成本。这种方法适用于这种方法适用于那些月末在产品数量很小那些月末在产品数量很小,且,且各月月末在各月月末在产品数量变动不大的产品产品数量变动不大的产品。因为月末在产品数量很小,月末在。因为月末在产品数量很小,月末在产品应负担的费用也很小,月末在产品与月初在产品费用的差产品应负担的费用也很小,月末在产品与月初在产品费用的差额更小。这时,不计算在产品成本对完工产品成本的正确性影额更小。这时,不计算在产品成本对完工产品成本的正
19、确性影响很小,为了简化产品成本计算工作,可以不计算在产品成本。响很小,为了简化产品成本计算工作,可以不计算在产品成本。如如煤炭企业煤炭企业月末各种采煤工作面的煤,数量很小,月末就可月末各种采煤工作面的煤,数量很小,月末就可以不计算在产品成本。以不计算在产品成本。举例1:o某厂大量生产甲产品,由于甲产品生产周期较短,月末在产品数量很少,采用不计算在产品成本法.本月甲产品成本明晰账登记的生产费用总额为80万元,其中直接材料42万,直接人工20万,制造费用18万,甲材料完工入库6000件.o要求:编制结转完工入库账务处理二、在产品按固定数额计价法二、在产品按固定数额计价法采用这种方法,采用这种方法,
20、1至至11月各月月末在产品成本按年初在月各月月末在产品成本按年初在产品成本固定不变产品成本固定不变,某种产品当月发生的生产费某种产品当月发生的生产费用用,就是就是该种产品本月完工产品的总成本该种产品本月完工产品的总成本。但是在年末,不论年末。但是在年末,不论年末在产品数量变动与否,都应对年末在产品进行实地盘点,在产品数量变动与否,都应对年末在产品进行实地盘点,并以实际盘存数量为基础,重新计算确定年末在产品成本并以实际盘存数量为基础,重新计算确定年末在产品成本和和12月份的完工产品总成本。月份的完工产品总成本。年度内年度内1至至11月份的月末在产品成本是固定的,简化月份的月末在产品成本是固定的,
21、简化了产品成本计算工作;了产品成本计算工作;12月份的在产品成本是通过实地月份的在产品成本是通过实地盘点后重新计算的,从全年来看,完工产品的实际总成盘点后重新计算的,从全年来看,完工产品的实际总成本的计算也是正确的;同时,本的计算也是正确的;同时,12月份计算的月末在产品月份计算的月末在产品成本,又可以作为下一年度成本,又可以作为下一年度1至至11月份固定的月末在产月份固定的月末在产品成本品成本.采采用用在在产产品品按按固固定定数数额额计计价价法法,1至至11月月份份完完工工产产品品成成本本的的计计算算公公式式与与在在产产品品不不计计算算成成本本法法是是相相同同的的(即即都都是是“本本月月完完
22、工工产产品品成成本本=本本月月发发生生生生产产费费用用”)。但但是是,采采用用这这种种方方法法产产品品生生产产成成本本明明细细账账有有月月末末余余额额(与与年年初初余余额额一一致致);而而采采用在产品不计算成本法,产品生产成本明细账没有月末余额。用在产品不计算成本法,产品生产成本明细账没有月末余额。举例2:o某厂生产206产品,月末在产品数量比较稳定,采用固定在产品成本方法.该产品年初在产品成本60000元,其中直接材料38000元,人工12000元,制造费用10000元;6月份生产费用1200000元,其中直接材料556000元,人工350000元,制造费用294000元,206产品本月完工
23、10000千克.o写出结转完工产品账务处理并画出产品成本计算单产品成本计算单摘要 直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本3800120001000060000本月生产费用5560003500002940001200000生产费用合计5940003620003040001260000结转完工产品成本5560003500002940001200000完工单位成本55.63529.4120月末在产品成本3800120001000060000三、在产品按所耗直接材料费用计价法三、在产品按所耗直接材料费用计价法采采用用这这种种方方法法,月月末末在在产产品品成成本本只只计计算算其其所所耗耗用用的的直直
24、接接材材料料费费用用,当当月月发发生生的的直直接接人人工工费费用用和和制制造造费费用用全全部部由由本本月月完工产品成本负担。完工产品成本负担。这种方法适用于那些月末在产品数量较大,各月月末在产品数量变化也比较大,但直接材料费用占产品成本总额比重较大的产品。如酿酒、造纸等企业的产品,有的直接材料费用占产品成本的比重在70%以上。在这种情况下,月末在产品只计算其直接材料费用的成本,所占比重不大的直接人工和制造费用全部由完工产品成本负担,对完工产品成本计算的正确性影响不大,且可以简化产品成本计算工作。某厂生产的丙产品直接材料费用占产品成本的比重较大,采用在产品按所耗直接材料费用计价法。丙产品本月月初
25、在产品成本为202000元;本月发生生产费用为770800元,其中直接材料费用598000元,直接人工费用115200元,制造费用57600元。丙产品本月完工18400千克,月末在产品1600千克,在产品原材料已全部投入,直接材料费用可以按照本月完工产品和月末在产品的重量(产量)比例分配。根据资料,如下表(5-2):举例3:四、约当产量比例法四、约当产量比例法采用这种方法,是根据月末在产品约当量和本月完工产品产量采用这种方法,是根据月末在产品约当量和本月完工产品产量的比例来分配生产费用,以确定月末在产品成本和本月完工产品成的比例来分配生产费用,以确定月末在产品成本和本月完工产品成本。月末在产品
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